Transcript PPT Fiscale procedure - 11 10 14

FISCALE PROCEDURE
Voordracht van zaterdag 11 OKTOBER 2014
Stagiairs-accountants en stagiairs-belastingconsulenten
Frank VANBIERVLIET
ADVOCAAT
ACC
Fiscale procedure – IAB stagiairs
Frank Vanbiervliet
[email protected]
Brussel - 11 oktober 2014
© 2012 Laga
Wat is een ‘fiscale procedure’ ?
een stappenplan: uiteindelijke doel ?
een correcte taxatie
belasting
Fiscale procedure
Belastbare
basis
tarief
© 2014 Laga
2
Wat is een ‘fiscale procedure’ ?
• Twee alternatieven om de belastbare basis te bepalen:
−
Voorzet door administratie
−
Aangifte door belastingplichtige
 cadeau: aangifte wordt geacht “juist” te zijn
Fiscale procedure
© 2014 Laga
3
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
4
1. Aangifte
• Aangiftetermijn voor natuurlijke personen (art. 308 WIB):
–
termijn vermeld op het aangifteformulier
–
wel minimumtermijn van 1 maand vanaf verzending ervan
• Speciale gevallen (art. 309 WIB):
Fiscale procedure
–
overleden belastingplichtigen: 5 maanden vanaf datum van
overlijden (indien normale aangiftetermijn nog niet is
verstreken)
–
uitgeweken belastingplichtigen: 3 maanden vanaf datum van
verhuis naar buitenland
© 2014 Laga
5
1. Aangifte
• Aangiftetermijn voor vennootschappen (art. 310 WIB/92):
–
minimumtermijn: 1 maand vanaf datum goedkeuring
jaarrekening of rekening van ontvangsten en uitgaven
ontbonden vennootschappen: vanaf de
goedkeuring resultaten vereffening
–
Maximumtermijn: 6 maanden vanaf datum afsluiting
boekjaar
ontbonden vennootschappen: vanaf laatste dag
van het tijdperk waarop de resultaten betrekking
hebben
Fiscale procedure
© 2014 Laga
6
1. Aangifte
• Uitstel indiening mogelijk (art. 311 WIB/92):
–
Individueel uitstel
–
Collectief uitstel
–
Fiscale procedure

geen overtreding in laatste 2 aanslagjaren die aanleiding
hebben gegeven tot belangrijke sancties (fraude)

minimum voorafbetaling van 75% van de belasting van
vorig aanslagjaar
Collectief uitstel verleend door de administratie
© 2014 Laga
7
1. Aangifte
• Tijdige en regelmatige aangifte (art. 307 WIB/92):
–
–
–
behoorlijk ingevuld, ondertekend en gedagtekend
P.B.: vermelding van buitenlandse rekeningen +
buitenlandse individuele levensverzekeringen +
structuren
Venn.Bel.: verslagen en besluiten A.V., opgave 204.3
(waardevermindering), opgave 328 K (degressieve
afschrijvingen), …
gevolg: aangifte wordt geacht “juist” te zijn.
Fiscale procedure
© 2014 Laga
8
1. Aangifte
• Sancties bij geen of niet tijdige aangifte
–
–
–
–
–
–
ambtshalve aanslag – art. 351 WIB/92
forfaitair belastbaar minimum (ondernemingen en vrije
beroepers) – art. 342 § 3 WIB/92
verlengde aanslagtermijn – art. 354 W.I.B./92
belastingverhoging – art. 444 WIB/92 (10% - 200%)
boeten – art. 445 WIB/92
strafsancties - art. 449 W.I.B./92
• Indien enkel formele fout:
administratie moet eerst melden aan belastingplichtige voor
rechtzetting fout
Fiscale procedure
© 2014 Laga
9
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
10
A. Onderzoeksbevoegdheden
Fiscale procedure
© 2014 Laga
11
Onderzoeksbevoegdheden
> Bij de belastingplichtige
• vraag om inlichtingen (art. 316 WIB/92)
–
–
–
alleen om details uit te klaren;
alleen i.v.m. de fiscale toestand van de belastingplichtige;
te beantwoorden binnen de maand.
• onderzoek van de boekhouding (art. 315 WIB/92)
–
–
–
–
Fiscale procedure
kan onaangekondigd;
in principe ter plaatse;
te bewaren gedurende 7 jaar volgend op het belastbare
tijdperk;
is niet beperkt tot de pure boekhoudkundige stukken
(huurovereenkomsten, arbeidsovereenkomsten, agenda,
aandelenregister,…);
© 2014 Laga
12
Onderzoeksbevoegdheden
> Bij de belastingplichtige
• toegang tot de bedrijfslokalen (art. 319 WIB/92)
–
–
–
Fiscale procedure
fabrieken, werkplaatsen, magazijnen, bergplaatsen,
garages, …
particuliere woningen zijn alleen toegankelijk tussen 5 en 21
uur en mits toestemming van de politierechter
toegangsrecht is geen huiszoekingsrecht.
© 2014 Laga
13
Onderzoeksbevoegdheden
> Bij derden
• Spontaan informatie van derden: fiches …
• Administratie kan mondelinge of schriftelijke inlichtingen en
attesten vragen betreffende een met naam genoemde
belastingplichtige (art. 322 WIB/92)
• Doch wel beperkt door het bankgeheim (art. 318 WIB/92)
en beroepsgeheim (art. 334 WIB/92)
Fiscale procedure
© 2014 Laga
14
Onderzoeksbevoegdheden
Bankgeheim?
– geen bankgeheim in geval van bestaan of voorbereiding van
mechanisme van belastingontduiking (art. 318, 2e Lid WIB/92)
– verplichting om feiten inzake witwassen van geld mee te delen
aan de Cel voor financiële informatieverwerking;
– beperking van bankgeheim sedert 1 juli 2011 (art. 322 WIB/92)
• één of meer aanwijzingen van fraude;
• wanneer indiciaire taxatie wordt gepland
Fiscale procedure
© 2014 Laga
15
Onderzoeksbevoegdheden
Procedure van art. 322 §2 WIB/92 – opheffing bankgeheim
1. eerst informatie opvragen bij de belastingplichtige zelf met duidelijke
vermelding van opheffing van bankgeheim bij niet medewerking;
2. bij niet antwoord binnen de maand – directeur moet nagaan of aan de
voorwaarden is voldaan;
3. ambtenaar (inspecteur) wordt toelating geven om bij de financiële
instelling de inlichtingen op te vragen om het bedrag van de
belastbare inkomsten te bepalen;
4. samen met de vraag naar de bank (cfr. centraal aanspreekpunt) wordt
de belastingplichtige per aangetekend schrijven op de hoogte
gebracht van aanwijzingen van fraude of van de gegevens op grond
waarvan men een indiciair tekort vermoedt;
Fiscale procedure
© 2014 Laga
16
Onderzoeksbevoegdheden
> Sancties
• Bij onwillige belastingplichtigen:
-
aanslag van ambtswege (art. 351 WIB/92)
-
boete (art. 445 WIB/92)
-
strafsanctie (art. 449 WIB/92)
• Voor de administratie:
-
Fiscale procedure
Actualia
personenbelasting
nietigheid van de aanslag
© 2014 Laga
17
B. Onderzoekstermijnen
Fiscale procedure
© 2014 Laga
18
Onderzoekstermijnen
• Gewone termijn (art. 333, 2e lid WIB/92)
-
Drie jaar (vijf jaar voor O.V. Vlaanderen) vanaf 1
januari van het aanslagjaar
Boekjaren te paard : verlenging met tijdspanne
tussen 1/1/aj. en afsluitdatum boekjaar in
hetzelfde kalenderjaar (W. 24 december 2002).
• In geval van fraude (art. 333, 3e lid WIB/92):
-
Fiscale procedure
Zeven jaar(negen jaar voor O.V.Vlaanderen)
vanaf 1 januari van het aanslagjaar
voorafgaande kennisgeving van aanwijzingen van
fraude is noodzakelijk;
Boekjaren te paard : idem als hoger
© 2014 Laga
19
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
20
3. Bewijsmiddelen van de administratie
• Aangifte geacht “juist”
administratie moet bewijzen
• Bewijsmiddelen (art. 340 WIB/92):
Fiscale procedure
−
geschriften
−
bekentenissen
−
getuigen
−
vermoedens
© 2014 Laga
21
3. Bewijsmiddelen van de administratie
• Feitelijke vermoedens:
Fiscale procedure
–
wat ? afgeleid van zekere en vaststaande feiten
–
hoe hierop te reageren?
1)
feiten zijn niet zeker en vaststaand
2)
causaal verband tussen feiten en conclusie
betwisten
3)
conclusie stemt niet overeen met werkelijkheid
© 2014 Laga
22
3. Bewijsmiddelen van de administratie
• Wettelijke vermoedens:
–
geregeld bij wet
–
weerlegbaar
–
1)
feiten zijn niet zeker en vaststaand
2)
conclusie stemt niet overeen met werkelijkheid
onweerlegbaar
1)
Fiscale procedure
feiten zijn niet zeker en vaststaand
© 2014 Laga
23
3. Bewijsmiddelen van de administratie
• Indiciaire afrekening (art. 341 W.I.B./92)
• Vergelijking met soortgelijke belastingplichtigen / toepassing
forfait (art. 342 W.I.B./92)
Fiscale procedure
© 2014 Laga
24
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
25
4. Communicatie
> Afhankelijk van type aanslag
• Aanslag op basis van de aangifte: geen communicatie
• Aanslag op basis van een gewijzigde aangifte
Fiscale procedure
–
gemotiveerd bericht van wijziging (art. 346 WIB/92) of
kennisgeving van aanslag van ambtswege (art. 351 WIB/92)
–
akkoord / niet akkoord binnen één maand
–
Indien geen antwoord op bericht van wijziging : mogelijkheid
tot aanslag van ambtswege
© 2014 Laga
26
4. Communicatie
> In geval van blijvend niet akkoord
• kennisgeving van beslissing tot taxatie (art. 352 bis WIB/92)
Fiscale procedure
–
vóór de vestiging van de aanslag
–
geen antwoord mogelijk (wettelijk)
© 2014 Laga
27
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
28
5. Aanslag
> Aanslagtermijnen
•
Gewone termijn: aanslag op basis van de aangifte
–
•
uiterlijke datum van inkohiering: 30 juni van het jaar
volgend op het aanslagjaar (art. 353 en 359 WIB/92)
met minimum van zes maanden vanaf datum waarop
de aangifte bij aanslagdienst is toegekomen
Buitengewone termijn
–
–
Fiscale procedure
3 jaar (art. 354, 1e lid WIB/92) : bij geen, laattijdige of
onvolledige aangifte (voor O.V. in Vlaanderen: 5 jaar)
7 jaar (art. 354, 2e lid WIB/92) : in geval van fraude
(voor O.V. in Vlaanderen: 9 jaar)
© 2014 Laga
29
5. Aanslag
Aanslagtermijnen (art. 358 W.I.B./92)
•
Speciale termijnen van 12/24 maanden
01
-
RV of BV
-
Inlichtingen uit het buitenland
-
Rechtsvordering
-
Bewijskrachtige gegevens
02
03
04
05
Herzienbare
inkomstenjaren
Fiscale procedure
06
07 08 09
rechtsvordering
10
11
12
gerechtelijke
uitspraak
13
uiterlijke
inkohiering
© 2014 Laga
30
5. Aanslag
> Aanslagtermijnen
•
•
12 maand na:
-
vaststelling inbreuk RV of BV
-
beslissing over rechtsvordering definitief is geworden
-
kennisname bewijskrachtige gegevens
24 maand na:
-
Fiscale procedure
kennisname inlichtingen uit het buitenland (DBV)
© 2014 Laga
31
Stappenplan fiscale procedure
Stap 1:
Aangifte
Fiscale procedure
Stap 2:
Onderzoek
Stap 3:
(Tegen)bewijs
Stap 4:
Communicatie
Stap 5:
Aanslag
Stap 6:
Bezwaar
Ambtshalve
ontheffing
© 2014 Laga
32
6. Bezwaarprocedure
> Algemeen (art. 366 WIB/92)
• Uitputting administratief bezwaar noodzaak voor rechtsgang
• Voorwerp van het bezwaar:
–
–
Fiscale procedure
De belastbare grondslag
Het bedrag van de belastingverhoging/boeten
© 2014 Laga
33
6. Bezwaarprocedure
> Formele vereisten
• Schriftelijk
• Gemotiveerd
Fiscale procedure
–
vermelding van feiten en rechtsgronden waarop de
betwisting steunt
–
1 grief volstaat
(men kan grieven bijvoegen gedurende volledige bezwaarprocedure)
–
sanctie = onontvankelijkheid
© 2014 Laga
34
6. Bezwaarprocedure
> Formele vereisten
• Ondertekend
• De juiste taal
–
principe : keuze tussen de 3 landstalen.
Vlaanderen: Nederlands verplicht
–
sanctie : geen onontvankelijkheid
enkel verplicht gebruik Nederlands
• Afgifte of verzending (voornamelijk een bewijsvereiste)
Fiscale procedure
© 2014 Laga
35
6. Bezwaarprocedure
> Bij wie moet bezwaar worden ingediend?
• bevoegde directeur
• maar onbevoegde directeur die het bezwaarschrift
toegestuurd krijgt, stuurt het bezwaarschrift wel door naar
de bevoegde gewestelijke directeur.
Fiscale procedure
© 2014 Laga
36
6. Bezwaarprocedure
> Bezwaartermijn
• Artikel 371 WIB ‘92 : 6 maanden (3 maanden voor O.V. Vlaanderen)
en drie werkdagen vanaf datum
−
−
−
verzending aanslagbiljet
kennisgeving van aanslag
inning van de belasting op een andere wijze dan per kohier
• Vervaltermijn
Fiscale procedure
© 2014 Laga
37
6. Bezwaarprocedure
> Verdere procedure
• Hoorrecht (art. 374, al. 3 WIB ‘92): normaal binnen de 30 dagen
na uitnodiging daartoe
• Inzagerecht: Wet openbaarheid bestuur
Beide zaken moeten in het eerste bezwaarschrift
worden gevraagd.
Fiscale procedure
© 2014 Laga
38
6. Bezwaarprocedure
> Verdere procedure
• De behandelende ambtenaar heeft dezelfde
controlebevoegdheden als de controleur
• Termijn directoriale beslissing ?
Fiscale procedure
−
geen termijn
−
na 6 maanden mogelijk om naar de rechtbank te gaan
© 2014 Laga
39
7. Ontheffing van ambtswege
> Voor (art. 376 WIB/92)?
• Te veel gestorte voorheffingen en voorafbetalingen
• Bepaalde belastingverminderingen
• Overbelastingen die voortvloeien uit:
−
−
Fiscale procedure
materiële vergissingen
dubbele belastingen die blijken uit nieuwe bescheiden of
feiten waarvan het laattijdig voorleggen of inroepen door de
belastingplichtige wordt verantwoord door een wettige reden
© 2014 Laga
40
7. Ontheffing van ambtswege
> Overbelasting – voorwaarden
• Termijn : 5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarin de
belasting is gevestigd.
• De aanslag mag niet reeds het voorwerp zijn geweest van
een bezwaarschrift dat reeds aanleiding heeft gegeven tot
een directoriale beslissing.
Fiscale procedure
© 2014 Laga
41
Vragen?
Laga
Pres. Kennedypark 8a/0001
8500 Kortrijk
Belgium
Frank Vanbiervliet
Advocaat-vennoot
42
Tel. + 32 56 59 43 00
Fax + 32 56 59 43 01
[email protected]
© 2014 Laga
f
Fiscale procedure
www.laga.be
© 2014 Laga
43