Transcript Eindejaarsmemorandum Particulieren

Eindejaarsmemorandum
Particulieren
2014
Inhoud
2
Voorwoord
3
1 Inkomstenbelasting
1.1 Inkomstenbelastingtarieven 2015
1.2 Ontvangen rente en dividenden
1.3 Vermogenswinsten
1.4 Interim-dividend vrijgestelde vennootschap
1.5 Financieringskosten eigen woning
1.6 Onderhoudskosten eigen woning
1.7 Opstalverzekering eigen woning
1.8 Rente en aflossing svan studielening
1.9 Giften
1.10 Buitengewone lasten
4
4
4
5
5
5
5
6
6
6
6
2 Loonbelasting
2.1 Loonbelastingbeschikking
2.2 Controle loonbelastingberekeningen
2.3 Niet-belastbaar loon
2.4 Tipgeld
7
7
7
7
7
3 Omzetbelasting
3.1 Jaaraangifte
8
8
4 Basisverzekering Ziektekosten
4.1 Landsverordening basisverzekering ziektekosten
9
9
6 Belangrijk voor 2014 en 2015
6.1 Onroerende zaakbelasting
6.2 Nieuwe belastingregeling met Nederland
11
12
12
Tot slot
13
Voorwoord
3
De belastingadviseurs van Baker Tilly Curaçao schrijven jaarlijks
twee Eindejaarsmemoranda, één voor ondernemingen en één voor
particulieren. Voor u ligt het 2014 Baker Tilly Curaçao
Eindejaarsmemorandum voor Particulieren. Het memorandum
behandelt de fiscale wetswijzigingen in 2014, belangrijke
aandachtspunten voor 2015 en natuurlijk onze belastingtips voor de
jaren 2014 en 2015.
Uw contactpersonen
Op het moment van schrijven van deze memoranda hangt een
verstrekkende belastingherziening in de lucht. Diverse
wetswijzigingen van deze belastingherziening worden in onze
memoranda beschreven. Wij wijzen u er op dat het onzeker is of de
genoemde wetswijzigingen doorgang vinden.
Wilco van Oosten
Tax Advisor
T: +5999 736 6300
F: +5999 736 6383
[email protected]
De 2014 Baker Tilly Curaçao Eindejaarsmemoranda kunt u tevens
vinden op onze website www.bakertillycuracao.com.
Arthur van Aalst
Tax Attorney
T: +5999 736 6300
F: +5999 736 6383
[email protected]
1 Inkomstenbelasting
1.1 Inkomstenbelastingtarieven 2015
De inkomstenbelastingtarieven in de eerste vier schijven (thans
tussen 12% en 32% zullen bij het aannemen van de
belastingherziening licht dalen naar 10,75% tot 30,75%. Daarnaast
worden sommige schijven korter gemaakt en andere juist langer.
De basiskorting gaat van NAf 1.977 naar NAf 2.112. Voor 2016 is
een verdere verlaging van de eerste vier schijven en een verhoging
van de basiskorting naar NAf 2.175 aangekondigd.
1.2 Ontvangen rente en dividenden
Tot en met 2014 zijn rente-inkomsten en dividenden in beginsel
belast tegen de reguliere progressieve inkomstenbelastingtarieven.
Er gelden uitzonderingen voor rente op lokale spaartegoeden en
dividenden uit een aanmerkelijk belang. Rente-inkomsten van
lokale spaartegoeden zijn en blijven volgens de wetswijzigingen
belast tegen een vast tarief van 6,5% en dividenden uit
aanmerkelijk belang zijn belast tegen een vast tarief van 19,5%.
Rente-inkomsten op obligaties uitgegeven door Curaçao kunnen
zelfs onbelast worden genoten. Om het inkomstenbelastingtarief
niet van invloed te laten zijn op de keuze van de soort beleggingen
zullen alle inkomsten uit roerend kapitaal (rente op buitenlandse
spaartegoeden, dividenden, obligatierente, etc) maar ook
uitkeringen uit een SPF of Trust bij het aannemen van de
belastingherziening met ingang van 2015 worden belast met een
vast tarief van 19,5%. Hiermee komt ook het onderscheid tussen
dividenden uit een aanmerkelijk belang (>5% aandelenbezit) en
andere dividenden te vervallen. De vrijstelling voor rente op
obligatieleningen die uitgegeven zijn door het land Curaçao komt te
vervallen. Voor rente op obligatieleningen die vóór 1 januari 2015
zijn uitgegeven door het land Curaçao, het voormalige eilandgebied
Curaçao of het voormalige land de Nederlandse Antillen blijft de
vrijstelling gelden.
4
“Our teams of specialists bring a
wide range of experience in a variety
of disciplines, with industry specific
knowledge of the latest practices and
emerging issues”
5
1.3 Vermogenswinsten
Omdat rente- en dividendinkomsten worden belast in de
inkomstenbelasting loont het de moeite om te beleggen in fondsen
die geen jaarlijkse rente of dividenden uitbetalen maar in fondsen
die slechts vermogenswinsten genereren. Vermogenswinsten kunt
u als particulier onbelast ontvangen.
1.4 Interim-dividend vrijgestelde vennootschap
Indien u aandeelhouder van een vrijgestelde vennootschap bent,
kan het gunstig zijn om de winstreserve voor het einde van het jaar
als (interim)dividend uit te keren. Voor de heffing van
inkomstenbelasting bedraagt de grondslag 4% van de waarde van
de vrijgestelde vennootschap op 1 januari, ongeacht de hoogte van
de daadwerkelijke dividenduitkering. Door de winstreserves vóór 1
januari 2015 uit te keren, wordt de grondslag voor de heffing van
inkomstenbelasting 2015 verlaagd.
1.5 Financieringskosten eigen woning
Rente en kosten van geldleningen die zijn aangegaan voor de
aanschaf of verbetering van de eigen woning zijn aftrekbaar voor
zover deze niet meer bedragen dan NAf 27.500 per jaar (tenzij de
lening is aangegaan voor 3 augustus 2001, dan geldt er geen
maximum). Het ongebruikte deel van rente op persoonlijke leningen
(maximaal NAf 2.500 en voor gehuwden NAf 5.000), mag als extra
aftrek voor de financiering van de eigen woning worden gebruikt.
Even leek het erop dat in de belastingherziening de hoogte van de
hypotheekrenteaftrek zou worden beperkt. Deze inperking van de
hoogte van de hypotheekrenteaftrek is in het huidige wetsvoorstel
geschrapt.
1.6 Onderhoudskosten eigen woning
De aftrek van onderhoudskosten van de eigen woning komt met
ingang van 1 januari 2015 geheel te vervallen. Indien de maximale
aftrek van NAf 3.000 in 2014 nog niet is gehaald, is het raadzaam
om voor 2015 gepland onderhoud al in 2014 te doen.
“Your Business is Our Business”
6
1.7 Opstalverzekering eigen woning
De aftrek van de opstalverzekering van de eigen woning komt met
ingang van 1 januari 2015 te vervallen.
1.8 Rente en aflossing van studieleningen
Met ingang van 1 januari 2015 worden rente en kosten van
geldleningen en aflossingen van schulden die aangegaan zijn
terzake van de financiering van een opleiding of studie voor een
beroep gedurende 10 jaar aftrekbaar tot een maximum van NAf
10.000 per jaar. Het is derhalve raadzaam om aflossing van
studieschulden uit te stellen tot 2015
1.9 Giften
Het drempelbedrag voor giften wordt verhoogd van NAf 100 naar
NAf 500. Met ingang van 1 januari zijn giften aftrekbaar voor zover
zij meer bedragen dan 1% van het inkomen en tenminste NAf 500
te boven gaan. Maximaal aftrekbaar is 3% van het inkomen. Door
de verhoging van de drempel naar NAf 500 kan het voordelig zijn
giften die voor 2015 gepland waren nog in 2014 te doen (mits het
absolute maximum van 3% niet wordt overschreden). Daarnaast
kunt u in overweging nemen om niet jaarlijks giften te doen, maar
bijvoorbeeld eens per twee jaar.
1.10 Buitengewone lasten
Voor een aantal buitengewone lasten, waaronder de ziektekosten,
geldt een drempel van 5% van het inkomen. Wanneer deze
drempel bijna wordt overschreden is het aan te raden om reeds
ontvangen nota’s nog in 2014 te voldoen, de premie voor 2015
vooruit te betalen of de aanschaf van bijvoorbeeld een bril nog in
2014 te doen.
“Talent wins games, but teamwork
and intelligence win championships”
2 Loonbelasting
7
2.1 Loonbelastingbeschikking
“Baker Tilly in de Dutch Caribbean“
Indien u voor het jaar 2015 aanzienlijke aftrekposten verwacht
(bijvoorbeeld in verband met de eigen woning), adviseren wij u eind
dit jaar of begin 2015 een loonbelastingbeschikking aan te vragen.
U ontvangt de over 2015 te verwachten belastingteruggave dan
reeds in 2015.
Baker Tilly Aruba
Baker Tilly Bonaire
Baker Tilly Curacao
Baker Tilly St. Maarten
2.2 Controle loonbelastingberekeningen
De Belastingdienst controleert jaarlijks uw verzamelloonstaat. Om
eventuele naheffingen (inclusief boete) te voorkomen is het
raadzaam om aan het eind van 2014 uw berekeningen te
controleren en eventuele verschillen in de loonbelastingaangifte van
december recht te trekken.
2.3 Niet-belastbaar loon
Als werknemer is het mogelijk om bepaalde vergoedingen van een
werkgever onbelast te genieten. Voorbeelden zijn vergoedingen
voor vakliteratuur, werkkleding, zakelijke kilometers en deelname
aan congressen of seminars. Wij adviseren u met uw werkgever de
mogelijkheden te bespreken. Uw voordeel is tenslotte vaak ook een
voordeel voor de werkgever middels een besparing op de
werkgeverslasten.
2.4 Tipgeld
Fooien die in de toerismesector uit vrijgevigheid aan
personeelsleden worden gegeven behoren niet tot het loon. Deze
ontheffing is slechts geldig voor werknemers in dienst van hotels,
restaurants en activiteiten van casino’s waar toeristen komen. Voor
werknemers van fastfoodrestaurants, snackbars of truk’i pan geldt
deze vrijstelling niet en dient u tips als loon aan te merken.
3 Omzetbelasting
8
3.1 Jaaraangifte
“How may we be of your assistance?”
Voor de omzetbelasting kwalificeert een ieder (dus ook een
particulier) die een vermogensbestanddeel exploiteert om daar
duurzaam opbrengst uit te verkrijgen als ondernemer.
Our Services:
- Tax Advice
- Accountancy
- Business Support
- Forensic Services
- Internal Audit and Risk Services
Onder deze bepaling valt ook de particulier die onroerend goed
verhuurt. Dit geldt zowel voor de verhuur van een woning als een
bedrijfspand. Er geldt een uitzondering voor niet-commerciële
langdurige verhuur (minimale contractduur één jaar) van woningen
aan op Curaçao wonende personen waarbij de woning moet zijn
ingericht en bestemd voor permanente bewoning. Dergelijke
verhuur is vrijgesteld van omzetbelasting.
Bij kortdurende verhuur is in beginsel ook omzetbelasting
verschuldigd. Indien u verhuurt aan toeristen is echter
logeergastenbelasting verschuldigd en geldt een vrijstelling voor de
omzetbelasting. Naar verwachting vervalt in 2015 de
logeergastenbelasting en dient 7% omzetbelasting over de verhuur
aan toeristen te worden gefactureerd.
Let bij het opmaken van de omzetbelastingfactuur op de wettelijke
vereisten daarvoor. Zo dient op de factuur het bedrag aan
omzetbelasting tenminste in NAf te worden vermeld, dient de naam
en het adres van de afnemer volledig te worden genoemd en dient
uw registratienummer van de Kamer van Koophandel te worden
vermeld. Wij adviseren u dringend uw facturen op deze en de
andere wijzigingen te controleren.
Er bestaat de mogelijkheid om niet per maand maar eens per jaar
aangifte omzetbelasting te doen. Hiervoor dient een verzoek te
worden ingediend. Doet u reeds eens per jaar aangifte? Vergeet
niet voor 16 februari 2015 uw jaaraangifte voor de omzetbelasting
over 2014 te doen.
4 Basisverzekering Ziektekosten
9
4.1 Landsverordening basisverzekering ziektekosten
De Landsverordening basisverzekering ziektekosten die per 1
februari 2013 van kracht is, is recent gewijzigd. De belangrijkste
wijzigingen zijn de volgende:
•
•
•
•
•
•
•
De nominale premie van NAf 82 wordt per 1 januari 2015
afgeschaft;
De premie van10% van het inkomen voor een ingezetene ouder
dan 15 jaar die niet verzekerd is krachtens de Landsverordening
Algemene Ouderdomsverzekering wordt met terugwerkende
kracht per 1 oktober 2014 verlaagd tot 6,5%;
De premie voor inkomens tussen NAf 12.000 en NAf 18.000
wordt vastgesteld volgens een “gliding scale”;
Het premiepercentage van 12% is met ingang van 1 november
2014 verhoogd naar 13%. Deze verhoging met één procentpunt
komt in een werkgever/werknemer situatie voor rekening van de
werknemer;
Het maximale premie-inkomen is met ingang van 1 november
2014 verhoogd van NAf 100.000 naar NAf 150.000;
Personen die op 1 februari 2013 een buitenlandse particuliere
ziektekostenverzekering met werelddekking hadden, vallen niet
onder de Basisverzekering ziektekosten;
De betrokkene dient binnen de eerste drie maanden van elk
kalenderjaar aan te tonen dat hij al dan niet verzekerd is.
Met name dit laatste verdient aandacht. Indien u niet binnen de
eerste drie maanden van het kalenderjaar aantoont dat u particulier
verzekerd bent, dan valt u vanaf dat kalenderjaar onder de
Basisverzekering ziektekosten.
“Discover
how
Baker
Tilly
International member firms can
deliver the solutions needed to help
you achieve your short and long-term
ambitions”
10
Let op: het bedrag waarover de premie wordt berekend is de som
van de inkomsten uit roerende goederen, onroerende goederen,
inkomsten uit onderneming, inkomsten uit dienstbetrekking en
inkomsten uit periodieke uitkeringen. De premie wordt dus niet
enkel over uw arbeidsinkomen of winst uit onderneming berekend
maar ook over uw andere inkomsten.
Onze belangrijkste tip voor verzekerden van de Basisverzekering
ziektekosten is dat u geld reserveert voor deze
verzekeringspremies. Over bijvoorbeeld in 2014 genoten rente- of
dividendinkomsten dient u tenslotte ook premie te betalen.
Let op: bij het in werking treden van de belastingherziening mogen
premies betaald voor de Basisverzekering ziektekosten niet als
buitengewone lasten in aftrek worden gebracht.
“Discover
how
Baker
Tilly
International member firms can
deliver the solutions needed to help
you achieve your short and long-term
ambitions”
5 Belangrijk voor 2014 en
2015
6.1 Onroerende zaakbelasting
Inmiddels is de Grondbelasting vervangen door de Onroerende
zaakbelasting. Het doel van deze Onroerende zaakbelasting is het
bezit van onroerende zaken te belasten.
Belastingheffing vindt aan het begin van elk jaar plaats. Als
belastingplichtige wordt beschouwd degene die volgens de
kadastrale registratie het genot van een onroerende zaak krachtens
eigendom, bezit of beperkt recht heeft.
De waardevaststelling vindt plaats voor een tijdvak van 5 jaar.
Bezwaar is alleen mogelijk tegen de waardebeschikking in het
eerste jaar van het vijfjarig tijdvak. Aangezien 2014 het eerste jaar
is, zal er in voorkomende gevallen bezwaar gemaakt moeten
worden tegen de waardevaststelling voor het jaar 2014.
Daar een definitieve aanslag onroerende zaakbelasting, in
tegenstelling tot de aanslag Grondbelasting, binnen twee maanden
na dagtekening moet worden betaald, is het de verwachting dat de
Belastingdienst aan het begin van elk belastingjaar een voorlopige
aanslag gaat opleggen, die betaald mag worden in het aantal
resterende maande van het jaar.
De Onroerende zaakbelasting wordt conform onderstaand
schijventarief berekend:
Waarde onroerende zaak
Tarief
Over de eerste NAf 350.000
vanaf NAf 350.000 tot NAf 750.000
over het meerdere
0,4%
0,5%
0,6%
Als de waarde van uw woning bijvoorbeeld NAf 850.000 is dan
bedraagt de belasting NAf 4.000, te weten:
NAf 350.000 x 0,4% =
NAf 1.400
NAf 400.000 x 0,5% =
NAf 2.000
NAf 100.000 x 0,6% =
NAf 600
Totaal derhalve
NAf 4.000
11
12
6.2 Nieuwe belastingregeling met Nederland
In 2014 zouden de parlementen van Curaçao en Nederland de
nieuwe belastingregeling ter voorkoming van dubbele belasting
(“BRNC”) goedkeuren. Dit is tot op heden nog niet gebeurd. De
verwachting is dat de BRNC vanaf 2016 in werking treedt. Voor
particulieren zijn met name de volgende punten van belang:
• tot 5 jaar na emigratie kan erf- en schenkingsrecht worden
geheven;
• Nederland en Curaçao zullen (automatisch) informatie gaan
uitwisselen;
• voor niet overheidspensioenen zal een gedeeld heffingsrecht gaan
gelden;
• er komt een bronstaatheffing voor de beloningen van sporters en
artiesten;
• er komt een bronstaatheffing voor beloningen voor het verrichten
van diensten langer dan 183 dagen; en
• er komt een bronheffingsrecht voor dividenden en
vervreemdingswinsten over voor emigratie opgebouwde
aanmerkelijk belangwinsten.
Tot slot
In dit eindejaarsmemorandum hebben wij een aantal
aandachtspunten op fiscaal gebied behandeld. De fiscale wetgeving
is complex en laat zich niet vangen in een kort memorandum. In de
fiscaliteit kunnen op het oog gelijke situaties in detail afwijken, soms
met verstrekkende fiscale gevolgen. Voor antwoorden op specifieke
vragen kunt u geheel vrijblijvend contact opnemen met één van
onze medewerkers.
Nogmaals benadrukken wij dat op het moment van schrijven van dit
memorandum een aanzienlijke belastingherziening op handen is.
Diverse wetswijzigingen van deze belastingherziening worden in
onze memoranda beschreven. Wij wijzen u er op dat het onzeker is
of de genoemde wetswijzigingen doorgang vinden.
Het memorandum is met de uiterste zorgvuldigheid opgesteld
desondanks kunnen bijvoorbeeld spel- of printfouten zijn
opgetreden. Het memorandum is vooraleerst bedoeld om algemene
fiscale ontwikkelingen onder uw aandacht te brengen en is
geenszins aan te merken als een concreet advies. Wij aanvaarden
geen verantwoordelijkheid of aansprakelijkheid voor acties die zijn
ondernomen op basis van dit memorandum. Voor meer informatie
zie tevens: www.bakertillycuracao.com.
13
“Whether serving public sector
organizations,
owner
managed
businesses, private individuals or
listed companies with overseas
operations, our goal is to help our
clients achieve their ambitions”
Contact:
Arthur van Aalst
Advocaat-belastingkundige
T: +5999 736 6300
F: +5999 736 6383
[email protected]
Wilco van Oosten
Belastingadviseur
T: +5999 736 6300
F: +5999 736 6383
[email protected]
.
The firm or firm(s) mentioned within this document are independent members of Baker Tilly
International (unless other expressly stated). Baker Tilly International Limited is an English Company.
Baker Tilly International provides no professional services to clients. Each member firm is a separate
and independent legal entity and each describes itself as such. Member firms are not Baker Tilly
International’s agent and do not have authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly
International’s behalf. None of Baker Tilly International nor any of the independent member firms of
Baker Tilly International has any liability for each other’s acts or omissions. In addition, neither Baker
Tilly International nor any other member firm has a right to exercise management control over any
other member firm. © 2012
www.bakertillycuracao.com