Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES Tema 1.1 Introducción Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación.
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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES Tema 1.1 Introducción 1 2 Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón. Objetivo de la Fundación IFRS/IASB 3 • Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje común para la información financiera – en el cumplimiento de este objetivo, tener en cuenta las necesidades de: – pequeñas y medianas empresas; y – economías emergentes. El uso de las normas del IASB • NIIF completas – requeridas o permitidas para información financiera – compañías cotizantes en 122 jurisdicciones* – No cotizantes en 93 jurisdicciones* • Las NIIF para las PYMES – emitidas en julio de 2009 – A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los próximos 3 años • Fuente: www.iasplus.com # Fuente: datos compilados por el personal de IASB 4 Beneficios de las NIIF para las PYMES 5 • Mejora el acceso crediticio – apoya los préstamos sobre la base de estados financieros – los vendedores evalúan las finanzas de los compradores – préstamos y proveedores extranjeros • Mejora el acceso al capital de trabajo – inversionistas no gerenciales – capital de fuente extranjera • Educación y capacitación • Eficiencia en auditorías • Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas Apoyo en la implementación de las NIIF para las PYMES 6 • Comunicado con las NIIF para las PYMES – estados financieros ilustrativos – presentación y divulgación de la lista de comprobación • Grupo de Implementación de las PYMES • Boletín de las NIIF para las PYMES • Material de capacitación de la Fundación IFRS • Facilita talleres de “capacitación a capacitadores” regionales organizados por otros Grupo de Implementación de las PYMES 7 Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades: •Tener en cuenta las preguntas de implementación por los usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en forma de PyR** (guía no obligatoria) •Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar las NIIF para las PYMES: – para la implementación de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y – para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron emitidas o enmendadas por última vez * Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPyME ** Preguntas y Respuestas - PyR Nuevo Boletín del IASB de las PYMES Las NIIF para las PYMES actualizadas: •Lanzado en marzo de 2010 •Publicado mensualmente •Suscripción gratuita vía correo electrónico •Resumen administrativo de noticias relacionadas con las NIIF para las PYMES 8 Material de capacitación de las NIIF para las PYMES 9 • La Fundación IFRS no certifica contadores • Material de capacitación desarrollado para uso de otros – elaborado por el personal de educación de la Fundación IFRS – revisión paritaria de niveles múltiples – no aprobado por el IASB • 35 módulos independientes (1 para cada sección de las NIIF para las PYMES) • Material de capacitación = +2,000 páginas A4 Material de capacitación sobre las NIIF para las PYMES 10 Desarrollado por la Fundación IFRS •Un módulo por Sección. Para ilustrar: • Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7 páginas largas A5 • Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto completo de las NIIF para las PYMES con comentarios en cada párrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas, comparación con las NIIF completas y opiniones • Inglés—19 módulos posteados en H1 2010. El resto en H2 2010. • Descarga - Libre de cargo Propuesta para entidades de desarrollo y otras 11 • ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha: – Traducción al español (financiamiento del Banco Mundial) – Traducción al ruso (financiamiento de la USAID) – ¿Otros? • ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ? – La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores • ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES? Talleres de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS 12 Talleres para Capacitar al Capacitador: ¿Dónde? Kuala Lumpur (Enero 2010) Hyderabad (Enero) Dar es Salaam (Mayo) Cairo (Junio 2½ días) Helsinki (Sept. 1½ días) Río de Janeiro (Agosto) Panamá (Oct. 3½ días) Participantes Asia – 11 jurisdicciones Asia – 11 jurisdicciones África – 10 jurisdicciones Oriente Medio y África del Norte Países nórdicos Latinoamérica (Portugués) Latinoamérica (Español) Algunos otros en etapa de planificación Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación • ¿Qué asumimos de usted? 13 – que es un capacitador de los PCGA* local. – que ha leído las NIIF para las PYMES – que participará activamente en talleres – que después del taller estudiará diligentemente todos los módulos del material de capacitación de la Fundación IFRS *Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles. Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 14 • ¿Qué necesita para cada sesión? – las NIIF para las PYMES (requisitos obligatorios) – no es obligatorio el material adjunto a las NIIF para las PYMES –guía de implementación –base para las conclusiones – folleto – calculadora – bolígrafo y papel – formulario de evaluación Descarga gratis del IASB Las NIIF para las PYMES (estándar completo, múltiples idiomas): http://go.iasb.org/IFRSforSMEs Materiales de capacitación (35 módulos): http://go.iasb.org/smetraining Módulos de capacitación en PowerPoint (20 módulos, total 24 horas de capacitación): http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’ luego ‘Conferencias y capacitación’ Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES: http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/ 15 Las NIIF para las PYMES 16 Tema 1.2 Resumen de las NIIF para las PYMES • Revisar todas las secciones de la norma • Destacar las diferencias claves de las NIIF completas Las NIIF para las PYMES 17 Buena Información Financiera de Forma Simple • 230 páginas • Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las NIIF • Diseñadas específicamente para las PYMES • Internacionalmente reconocidas • Adaptadas para las PYMES – Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja – costos y capacidades de las PYMES ¿Son independientes o vinculadas a las NIIF? 18 Completamente independientes • La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF completas es la opción de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES ¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas? 19 • Mejor acceso a capital • Mejor comparabilidad • Mejor calidad de información comparada con el PCGA nacional existente • Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales completas son ahora requeridas • Operaciones multinacionales – sistemas informáticos estandarizados – procedimientos de consolidación simplificados – capacitación estandarizada Plan para mantenimiento 20 • Revisión comprensiva inicial después de dos años de experiencia de la implementación – corregir errores y omisiones, carencia de claridad – considerar la necesidad de perfeccionamiento basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC – 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana para enmiendas • A partir de entonces, una vez cada tres años (aproximadamente) una exposición recopilatoria tentativa con las actualizaciones Aspectos destacados sección por sección 21 Puntos principales selectivos •Resúmenes no completos •Cada sección se cubre detalladamente en un módulo separado del material de capacitación de la Fundación IFRS (Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm Sección 1 – Pequeñas y medianas empresas • Define PYMES según lo utilizado por el IASB: – No requieren rendir cuentas públicamente, y – publica estados financieros para propósitos generales para usuarios externos • Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamaño 22 Sección 2 – Conceptos y principios 23 • Objetivo de los estados financieros con propósito de información general • Características cualitativas • Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos • Principios de reconocimiento y medición • Orienta si un asunto específico no está contenido en las NIIF para las PYMES • Principios de compensación Sección 3 – Presentación de estados financieros 24 • Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias) • Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES sólo si los estados financieros se cumplen en su totalidad • Al menos un año comparativo de estados contables y notas de datos • Define un conjunto completo de estados financieros (Véase Secciones 4 a la 8) Sección 4 – Estado de posición financiera 25 • Aún puede llamarse “balance” • No es necesario separar en corriente/no corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor • Algunas líneas con partidas mínimas • Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas • Pero la secuencia, el formato y los títulos no son obligatorios Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de resultado • • • • 26 Enfoque de un estado o dos estados No se describirán las ‘partidas extraordinarias’ Se deben segregar las operaciones descontinuadas Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas si la entidad tiene partidas de otro resultado integral • Las únicas partidas de otro resultado integral: – algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera – algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura – algunas ganancias y pérdidas actuariales Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio neto 27 • Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando: – ganancia o pérdida – cada partida de ORI* – transacciones con dueños en su calidad de propietarios – emisiones de acciones – transacciones de acciones con el tesoro – dividendos y otras distribuciones – cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no resulten en una pérdida de control (*otro resultado integral) Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar un estado de ingresos y ganancias acumuladas 28 • Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los únicos cambios en el patrimonio surgen de – ganancias y pérdidas – pago de dividendos – reemisión retrospectiva de errores de los períodos anteriores – aplicación retrospectiva de un cambio de política contable * Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA ** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP Sección 7 – Estado de flujos de caja 29 • Opción de usar el – método indirecto, o – método directo Para presentar los flujos de caja operativos Sección 8 – Notas 30 • Revelar la base de preparación (Es decir, las NIIF para las PYMES) • Resumen de las políticas contables significativas – información sobre criterios – Información sobre fuentes clave de incertidumbre en la estimación • Información de apoyo para partidas en los estados financieros • Otras revelaciones Sección 9 – Consolidación 31 • Se requiere consolidación cuando hay una relación controladora- subsidiaria – excepto: – La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año – La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o última controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES • Base de consolidación: control - Consolida todas las EPE* controladas * Entidades con propósitos especiales Sección 10 – Políticas Contables 32 • Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema, debe seguir las NIIF para las PYMES • Especificar la jerarquía para determinar la política contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema • Cambio en la política contable: – Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo ordenado – Si es voluntario, aplicación retrospectiva • Cambio en estimaciones contables: prospectiva • Corrección de errores del período anterior: retrospectiva Sección 11 – Instrumentos financieros básicos 33 • Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11) • Esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado – excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido • Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo • Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12 – Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7) Sección 12 – Otros instrumentos financieros 34 • Los instrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 están en un valor razonable por medio de la ganancia y pérdida. Esto incluye: – inversiones en acciones convertibles con opción a venta o preferentes – opciones, forwards*, swap** y otros derivados – activos financieros que estarían en la Sección 11, pero tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar ganancia/pérdida para el tenedor o emisor • Contabilidad de cobertura *operaciones a plazos **canjes Sección 13 – Inventarios 35 • Medición más bajo del – costo – precio de venta estimado menos costos para concretar la venta • El costo puede ser – Identificación específica para casos específicos, por ej. si los ítems no son usualmente permutables – PEPS o medio ponderado para otros Sección 14 – Asociadas 36 • Opciones a utilizar: – Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de pérdida y ganancia) – Método de la participación – Valor razonable por medio de pérdida y ganancia (si es impráctico, usar costo) Modelos de costo VR no están permitidos por IAS 28 Sección 15 – Empresas conjuntas 37 • Opciones a utilizar: – Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de ganancias y pérdidas) – Método de la participación – Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias (si es impracticable, entonces usar costo) • Prohibida la consolidación proporcional Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación proporcional está permitida por IAS 31. Sección 16 – Inversiones inmobiliarias 38 • Si el valor razonable puede medirse confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y pérdidas • De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Sección 17 IAS 40 es elección de política contable – ya sea modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por medio de ganancias y pérdidas Sección 17 – Propiedad, planta y equipo 39 • Costo histórico –depreciación–modelo de desvalorización • Componente de depreciación sólo si la mayor parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes’ • Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación sólo si hay un cambio significativo de activo o cómo es utilizado • Prueba de deterioro (véase Sección 27) Sección 18 Intangibles que no son plusvalía 40 • Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro • No se reconocen activos intangibles generados internamente • Amortizar los intangibles: – adquiridos separadamente – adquiridos en una combinación de negocios – adquiridos por concesión – adquiridos por intercambio de otros activos • Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años. • Prueba de deterioro(véase Sección 27) Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía 41 • Método de adquisición • Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años. • Prueba de deterioro (véase Sección 27) • Plusvalía negativa—primero reevalúe la contabilidad original. Si está bien, de inmediato acreditar a ganancias y pérdidas IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía Sección 20 – Arrendamientos 42 • Clasificación—arrendamientos financieros u operativos • Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento • Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación general Sección 21 – Provisiones y contingencias 43 • Reconocer si el monto de una obligación generada en un evento pasado puede estimarse confiadamente • Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente • Medir a la mejor estimación – gran población – cálculo de promedio ponderado – obligación única – ajustado al resultado más probable • Incluye un apéndice de ejemplos Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto 44 • Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto – instrumento es un pasivo si el emisor pudiera ser requerido de pagar en efectivo – sin embargo, si se exige sólo en una liquidación, entonces es patrimonio neto Sección 23 – Ingresos 45 • Mismos principios que IAS 18 e IAS 11 – Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado, y es medible – Servicios y contratos de construcción: Se reconoce por el porcentaje de avance • El principio de medición es el valor razonable del monto recibido o por recibir Sección 24 – Subvenciones del gobierno 46 • Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir • Reconocimiento de ingreso: – Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño – Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de contabilización para subvenciones gubernamentales. Sección 25 – Costos de préstamos • Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren IAS 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos relacionados con un activo durante su construcción 47 Sección 26 – Pagos en acciones 48 • Deben reconocerse • Si es practicable medir al valor razonable • Si es impracticable determinar el valor razonable de la opción u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más apropiado Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de ‘simplificación’ Sección 27 – Desvalorización de Activos 49 • Inventarios – disminución del costo y precio de venta menos costos para completar y vender • Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado • Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso • Sección 27 no cubre activos específicos – Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados, activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable Sección 28 – Beneficios de empleados 50 • Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el período del informe – pasivo, después de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado. – gastos, excepto que otra sección requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE) Sección 29 – Impuesto sobre la renta 51 Pasos contables del impuesto sobre la renta: 1. Reconocer el impuesto corriente 2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros 3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales) 4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados * investigación y desarrollo - IyD Sección 29 – Impuesto sobre la renta continuación 52 5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales 6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos – usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse – considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales 7. Provisión por valuación contra los activos por impuestos diferidos (recuperación probable) 8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, ORI*, patrimonio *otro resultado integral Sección 30 – Conversión de moneda extranjera Sección 30 reglamenta cómo –determinar la moneda funcional de una entidad –calcular las transacciones en moneda extranjera –incluir las operaciones extranjeras en estados financieros –convertir a moneda de presentación También especifica las revelaciones. 53 Sección 31 – Hiperinflación 54 • La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria – Aproximadamente mayor al 100% en tres años Sección 32 – Eventos posteriores al período del informe Dos clases de eventos posteriores al período del informe – eventos con ajuste―los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del período del informe – eventos sin ajuste ―los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del período del informe – no reconoce, sino que revela 55 Sección 33 – Exposición de partes relacionadas 56 Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Evaluar la sustancia de la relación y no meramente su forma jurídica. Sección 34 – Actividades especializadas 57 • Agricultura – usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histórico • Actividades de extracción • Acuerdos de concesión de servicios Sección 35 – Adopción por primera vez 58 • Preparar los estados financieros del año actual y el anterior con las NIIF para las PYMES • Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems específicos • Y una excepción general por impracticabilidad