FUNDAMENTOS CONCEPTUALES DE CONTABILIDAD Mauricio Gómez Villegas Escuela de Administración y Contaduría UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA.
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FUNDAMENTOS CONCEPTUALES DE CONTABILIDAD Mauricio Gómez Villegas Escuela de Administración y Contaduría UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA Estructura de los fundamentos conceptuales de la contabilidad 1. Desarrollo y Evolución Histórica de la Contabilidad. 2. Escuelas Doctrinales en Contabilidad 3. Bases de Socio-epistemología 4. Paradigmas y Programas de Investigación en Contabilidad 5. Enfoques Normativos y Positivos en la Regulación Contable. Total preguntas en la Prueba ECAES 2009: 12 preguntas. Evolución Histórica de la Contabilidad Importancia: Proceso social, con relaciones sociales, económicas, políticas y culturales. Periodo Clásico Periodo Científico Periodo Empírico Evolución Histórica a) Periodo Empírico Procesos sedentarios y necesidad Básica de control de Recursos. Evolución con los procesos sociales y modos de producción (comunidad primitiva, esclavismo y feudalismo). Contabilidad memorística; Representaciones Pictóricas y Cuneiformes. Registros sistemáticos; Tablillas; Codex y Papiros. Partida Simple. La contabilidad Evoluciona con las necesidades y cambios sociales. Evolución Histórica b) Periodo Clásico Cambios Paradigmáticos del sistema social y modo de producción Expansión y Generalización de la Partida Doble. (1494). Escuelas contables (Contista, Personalista, Hacendalista, otras) Evolución del capitalismo y de la contabilidad (revolución industrial): Hacia la contabilidad administrativa y tasación del coste. Hacia la contabilidad financiera para empresas de propiedad múltiple. Hacia Estados Financieros para empresas de propiedad abierta. Crisis económicas (países industriales 1929) que reclaman mayor fondo y fundamentación a la contabilidad Evolución Histórica c) Periodo Científico La contabilidad no evoluciona como proceso social descoordinado, sino que se dirige hacia fines y propósitos, se centraliza y direcciona. Bases sociológicas, económicas, disciplinares y académicas. Coincide con la incorporación académica de la contabilidad a la Universidad Norteamericana (USA). Estructuración de la Profesión y los órganos de regulación en USA. Exportación de “elementos” del Modelo a otras latitudes. Evolución económica y procesos sociales acelerados en los últimos 50 años. Contabilidad en el periodo Científico Necesidad de enfoques metodológicos para el estudio de la evolución del conocimiento “científico”. Enfoques o arquetipos socio – epistemológicos. Paradigmas --- ( Según T. Kuhn) Programas de Investigación --- ( Según I. Lakatos) Tradiciones de investigación --- (Según Laudan) Socio-epistemología Básica Que es el Conocimiento?. Como se construyen las representaciones del mundo? Cual es el régimen de VERDAD. Epistemología Clásica y Moderna a) b) c) d) e) f) Realidad externa al hombre Conocimiento como Descubrimiento Objeto de Conocimiento Método de conocimiento Teorías del Conocimiento Centrado en ciencias NATURALES Socio – Epistemología. a) Proceso social complejo b) El conocimiento como construcción c) Hay intereses y formas de ver el mundo que condicionan el conocimiento. d) Elementos interrelacionados e) Util en ciencias sociales Paradigmas (Kuhn) Ciencia Normal Crisis Ciencia Normal Revolución científica Estructura de las Revoluciones Científicas. (revolución copernicana) Evolución del conocimiento científico como proceso de rupturas Paradigmas como ideas (teorías) que explican fenómenos y hechos sociales y que son aceptadas por una comunidad científica. Matriz disciplinar como conjunto de valores, ejemplares, representaciones y generalizaciones, teorías que comparten los científicos. Programas de investigación (Lakatos) Programa de Investigación Sub-programas de investigación El conocimiento científico evoluciona por un proceso de acumulación. Las teorías no necesariamente son desplazadas o desaparecen sino que “COMPITEN” por explicar y comprender la realidad. Paradigmas en Contabilidad (Belkaoui, AAA, otros) Paradigma Antropológico Inductivo Paradigma de la Ganancia Liquida y Realizada. Paradigma de la Utilidad de la Información a) Modelos de Decisión. b) Mercado Agregado. c) Usuario Individual. Paradigma Antropológico Inductivo Inducción y deducción como metodologías y lógicas. Crisis de 1929. Aparición de la SEC – 1934. Fortalecimiento de la profesión contable en USA - - AICPA. Institucionalización de los PCGA (GAAP). (1934 , aprox 1956) Paradigma de la Ganancia Liquida y Realizada. Controversia por la base inductivista de los PCGA. Crisis informativa por explosión inflacionaria. Transformación productiva y económica mundial. Introducción de bases económicas al análisis y construcción de la regulación contable. Fortalecimiento de la AAA. Búsqueda de un concepto de Ganancia que fuera “verdadero”, a partir de criterios económicos básicos como Valor, Ingreso, Renta, Riqueza. Construcción de Teorías Contables Normativas. Paradigma de la Utilidad de la Información La contabilidad debe responder a necesidades especificas de sus usuarios. La contabilidad como estructura y método es una, pero los criterios son diferentes y dependen de los usuarios. Centro de Atención no en la Construcción y Preparación de la contabilidad tradicional o básica, sino en su uso, interpretación y agregación de valor. Aparición del FASB. Expansión Financiera y exportación del modelo a muchos países. Aparición de los Marcos Conceptuales. Aparición del IASC , luego del IASB. Programas de Investigación en Contabilidad (Cañibano, Angulo, Carmona) Programa Legalista. • • • • Códigos y Normas Aceptación Generalizada Lógico y teleológico. Marcos Conceptuales. Programa Económico. • Beneficio Verdadero • Utilidad de la Información • Teoría positiva de la contabilidad Programa Formalizado. • • • • Axiomatización Contable. Economía de la Información. Modelo Circulatorio CAPM / HEM. Elementos mínimos de metodología - Contable METODO-LOGÍA BASICA pregunta básica ES DEBE SER DEBE SER DE ACUERDO A Lógica Metodología inductiva Deductiva Positivista Normativista Deontica Teleológica Programa Legalista Códigos y Normas: Tradición Latina de derecho y control. Ordenanzas de Bilbao, Pragmáticas, Códigos Comerciales, Decretos. Aceptación Generalizada: Tradición Sajona de derecho y contabilidad. US – GAAP / APB / AICPA – AAA. Paul Grady: Inventory…… Sub-programa Lógico para Construir Principios Rasgos Esenciales del Entorno OBJETIVOS Rasgos Básicos del Sistema Contable Características De la Información Requisitos Principios o Macrorrreglas Normas Detalladas Propuesta Lógica para construir Principios de Contabilidad (Moonitz) Postulados Básicos de Moonitz para Teorías Generales / Esquema semántico – deductivo Del Entorno Postulados Del Ámbito de la Contabilidad Imperativos Cuantificación Estados Financieros Gestión Continuada Intercambio Precios de Mercado Objetividad Entidades Entidades Consistencia Periodos de Tiempo Provisionalidad Unidad estable Unidades de Medida Información Principios Normas Detalladas Condiciones Socioeconómicas CARACTERIZACIÓN DEL ENTORNO Entidad Contable Usuarios de la Información y Sus Necesidades Condicionantes Objetivos de los usuarios Hipótesis de Funcionamiento u operacionales Principios o Macrorreglas Normas Detalladas Objetivos del Sistema Características Cualitativas De la Información Propuesta Teleológica para construir normas y regulación Contable (Marcos Conceptuales) Programa Económico a) Beneficio Verdadero: Criterios de Valoración • • • • • • Costo Histórico Costo Histórico ajustado Costos Corrientes Precio de realización. Precio de reposición. Precio de Mercado. Métodos de Valuación / depreciación. • (Peps, Ueps, Promed.) • Linea recta, Acelerado otros. Sistemas de reconocimiento. • Inventarios, Ingresos, gastos, otros. Programa Económico b) Utilidad de la Información: Modelos de Decisión • Riesgo, Conductismo, racionalidad neoclásica maximizadora, suma cero, oportunismo, altruismo, otros. Mercado Agregado. • Información contable impacta los precios de acciones y otros. • Tendencias del comportamiento de los mercados. Usuario Individual. • Inversores, Acreedores, Administradores, Trabajadores, proveedores, Competencia, Clientes, Estado, comunidad. Programa Económico C) Teoría Positiva de la contabilidad (Watts y Zimmnerman, 1986) y Teoría de la Agencia: Modelos Organizacionales. • Aptitud del gerente y eolítica contable. • Relaciones de coordinación y asignación de capacidades. • Medición del desempeño. Modelos de Mercados • Estadística y econometría, tendencias, pronósticos de precios, variaciones y volatilidad de los mercados. Proceso Político de la regulación y Efectos económicos de las normas contables. • Captura del regulador, Impactos en distribución y apropiación de la renta, contabilidad y desarrollo económico y social. Programa Económico a) Axiomatización Contable: Dualidad. Pluralidad Periodo. b) Modelo Circulatorio Procesos de flujos y stocks. Procesos no solo económicos c) Economía de la Información Inversores, Acreedores, Administradores, Trabajadores, proveedores, Competencia, Clientes, Estado, comunidad. d) CAPM / Hipótesis de Eficiencia de Mercados. Estructura de la Teoría General de la Contabilidad Contabilidad Monetaria Microcontabilidad Contabilidad Empresarial Contabilidad Gubernamental Cont. Ent. sin ánimo lucro. Tomado de Mattessich, 1964. No Monetaria Macrocontabilidad S.C.N. Balanza de Pagos Input- Output Flujos Monetarios Contabilidad Empresarial Contabilidad de la Empresa Usuarios Internos Contabilidad Administrativa (Costos, presupuestos) Contabilidad Gerencial (estratégica – Táctica). Contabilidad de la Productividad Usuarios Externos Contabilidad Financiera (Modelo Financiero) (Modelo patrimonial) (Variaciones del Modelo Patrimonial) Auditoria Financiera Bases Tributarias Contabilidad empresarial Social y Ambiental Control Organizacional Control Interno Evolución de la contabilidad según el desarrollo de las organizaciones: 1. Teneduría de libros: Micro – Unidades Mercantiles. 2. Contabilidad Administrativa: Unidades Estructuradas, Mercantiles o Productivas – (Propiedad Cerrada). 3. Contabilidad Financiera: Unidades Estructuradas, Mercantiles o Productivas – (Propiedad Múltiple). 4. Informes Financieros: Unidades Estructuradas, Mercantiles o Productivas y Mercados (Propiedad Abierta y Transable). 5. Contabilidad Social: Unidades Estructuradas, Mercantiles o Productivas con significativa importancia e impacto social. (Sunder, 1997,2005; Ijiry, 2001) Contabilidad Regulada y Contaduría Pública Históricamente la regulación Financiera a nivel de las naciones ha sido diversa: Enfoques Latinos – Modelos de contabilidad Macro-económica (fuerte énfasis fiscal – énfasis patrimoniales). Enfoque Anglosajón – Modelos de contabilidad centrados en Imagen fiel – Mercados Financieros (Primero sentido patrimonial – luego énfasis financiero). Papel de la contabilidad en la construcción de “Confianza” como valor y elemento instrumental del capitalismo: Interés Público no solo en los mercados financieros Contaduría Pública. Proceso Contable y Regulación del mismo por medio de criterios específicos o UN “MODELO CONTABLE” Captación – identificación Dualidad Agregación Registro Sistematización Medición- Valuación Sinterización de Información Representación Medición Reconocimiento Reporte Revelación Principios Contables con sentido Económico. ENTIDAD CONTABLE GESTIÓN CONTINUADA CAUSACIÓN ESENCIA SOBRE REALIZACIÓN FORMA PRINCIPIOS CONTABLES ASOCIACIÓN REVELACIÓN PERÍODO CONTABLE MEDICIÓN PRUDENCIA El método Contable Dualidad: • flujos de renta y acumulación de riqueza Medición – Valoración: • Criterios según objetivos y propósitos. Representación: • Matricial, sagital, convencional, grafos. Agregación: • Operaciones contables (reales y formales) Concepto de contabilidad “(….)la contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas” (Cañibano, 1998).