1С:Лекторий 21 февраля 2013 г. Москва 1С:ЛЕКТОРИЙ регулярные встречи пользователей c методистами 1С в центре Москвы Основные изменения законодательства с 2013 года и их реализация в программах «1С» Дёмина.
Download ReportTranscript 1С:Лекторий 21 февраля 2013 г. Москва 1С:ЛЕКТОРИЙ регулярные встречи пользователей c методистами 1С в центре Москвы Основные изменения законодательства с 2013 года и их реализация в программах «1С» Дёмина.
1С:Лекторий 21 февраля 2013 г. Москва 1С:ЛЕКТОРИЙ регулярные встречи пользователей c методистами 1С в центре Москвы Основные изменения законодательства с 2013 года и их реализация в программах «1С» Дёмина Марина, эксперт ИТС 2 Бухгалтерский учет С 1 января 2013 года бухгалтерский учет могут не вести (ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011): предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если на основании законодательства о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения; представительство, филиал или иное структурное подразделение иностранной организации, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном российским законодательством. Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет. При этом допустимым является применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета - книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни. В соответствии со статьей 10 Федерального закона № 402-ФЗ форма такого регистра бухгалтерского учета утверждается руководителем экономического субъекта (информация Минфина России № ПЗ-10/2012). 3 Бухгалтерский учет Для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций согласно ч. 3 ст. 20 Закона № 402-ФЗ предусмотрена возможность использования упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и отчетности. Особенности ведения упрощенного бухучета Минфин России разъяснил в информации № ПЗ-3/2012. Субъекты малого предпринимательства – организации и ИП, у которых (п. 1 ст. 4 Закона от 25.07.2007 № 209-ФЗ): суммарная доля участия государства, регионов, муниципалитетов и иных организаций, в т.ч. иностранных, не превышает 25 процентов и доля каждого участника, не являющегося субъектом малого предпринимательства, не превышает 25 процентов; средняя численность работников за предшествующий год не превышает 100 человек (входят совместители, ГПД); выручка без НДС за год не превышает 400 млн. рублей (постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 выручка не повышена). 4 Годовая бухгалтерская отчетность Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, не являющейся субъектом малого предпринимательства, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, являющейся субъектом малого предпринимательства, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним. 5 Годовая бухгалтерская отчетность. Разъяснения Минфина России Минфин России дал разъяснения по порядку сдачи бухгалтерской отчетности за 2012 год (информация от 04.12.2012 № ПЗ10/2012): В составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен называться отчетом о финансовых результатах. Он составляется по тем же правилам, что и отчет о прибылях и убытках. В машинописных формах осталось старое название, это не препятствует сдаче отчетности. Аудиторское заключение и пояснительная записка в состав бухгалтерской отчетности не включаются. Поскольку продолжает действовать ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), то организация должна дать пояснения к бухгалтерской отчетности (если данные бухотчетности не позволяют полностью представить финансовое положение организации или она составлена с нарушением правил оценки статей). Кроме того, согласно разделу VIII ПБУ 4/99 организация может представить дополнительную информацию о показателях деятельности организации. При этом предусмотренная данным разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Помимо этого, финансовое ведомство разъяснило, что в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской отчетности, должны быть включены сведения, предусмотренные Федеральным законом «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности». Комментарий на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2575:1 6 Годовая бухгалтерская отчетность. Подписи Согласно Закону № 129-ФЗ бухгалтерскую отчетность должен был подписывать руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. Законом № 402-ФЗ порядок подписания отчетности не установлен. В связи с этим отчетность (каждый экземпляр, если много адресов) должна подписываться лицами, уполномоченными на это: законодательством Российской Федерации; учредительными документами организации; решениями соответствующих органов управления организации. При применении данного порядка необходимо учитывать положения ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, согласно которым бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания экземпляра этой отчетности на бумажном носителе руководителем организации. Во исполнение указанной нормы в делах организации должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем организации. При этом помимо подписи в данном экземпляре должна быть проставлена дата его подписания. 7 Годовая бухгалтерская отчетность. Представление В орган госстатистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Это единственный орган, годовая бухгалтерская отчетность в который представляется на основании указанного Закона. В налоговые органы - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В другие органы, если это предусмотрено другими федеральными законами, учредительными документами организации, а также решениями соответствующих органов организации (информация от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). 8 Создание нового отчета «Бухгалтерская отчетность малых предприятий» Состав бухгалтерской отчетности субъектов МП Автоматическое заполнение бухгалтерской отчетности субъектов МП Отчет о финансовых результатах в составе бухгалтерской отчетности субъектов МП Настройка состава бухгалтерской отчетности субъектов МП В настройках отчета можно дополнительно включить в состав бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства: Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств. Годовая бухгалтерская отчетность. Составление в 1С Порядок составления в программе «1С:Бухгалтерия 8» годовой бухгалтерской отчетности подробно описан на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/xarotch#content:2735:1 14 Промежуточная бухгалтерская отчетность С 1 января 2013 года промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в общих случаях не составляется (ч. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Она составляется только в случаях, установленных законодательством, нормативными правовыми актами Минфина России, Банка России и т.п. Так, например, промежуточная отчетность составляется на основании Федерального закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», согласно которому квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора. Соответствующая норма предусмотрена также Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». В этом Законе сказано, что квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию. 15 Первичные документы Согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ на каждый факт хозяйственной жизни должен быть составлен первичный учетный документ по форме, утвержденной руководителем организации. Этот документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Такими реквизитами являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 16 Первичные документы Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, перестают быть обязательными к применению. Вместе с тем эти формы организации могут использовать по-прежнему, так как обязательные реквизиты первичного учетного документа, указанные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ, по своему составу и содержанию тождественны обязательным реквизитам, установленным в Законе № 129-ФЗ, и в том числе реквизитам унифицированных форм первичных учетных документов (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ10/2012). При этом в случае необходимости организации могут включать в унифицированные формы дополнительные реквизиты. В частности, эта необходимость может быть вызвана требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации и др. 17 Первичные документы Таким образом, с учетом вышесказанного с 1 января 2013 года для ведения бухгалтерского учета организации могут использовать формы первичных документов: разработанные самостоятельно; предусмотренные рекомендациями в области бухгалтерского учета, которые приняты органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета; иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н). При этом все применяемые формы первичных документов (включая унифицированные) должны быть утверждены руководителем организации. Порядок утверждения этих форм Минфин России в разъяснениях не конкретизировал. 18 Первичные документы Организация может составить список применяемых форм и утвердить его в виде приложения к учетной политике. Однако Закон № 402-ФЗ не содержит прямого указания, что формы первичных учетных документов должны утверждаться в качестве приложения к учетной политике организации. Исходя из этого, применяемые первичные документы можно утвердить отдельным приказом в виде списка. При необходимости в этот приказ можно будет вносить изменения в течение года, дополняя его необходимыми формами документов. Отсутствие в форме документа штампа «утверждено приказом» не противоречит положениям Закона № 402-ФЗ, т.к. данный реквизит не упомянут в качестве обязательного в ст. 9 Закона № 402-ФЗ. При заключении договоров рекомендуем согласовывать формы документов, которыми будут оформляться факты хозяйственной жизни. Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/answers#content:1915:1 19 Регистры бухгалтерского учета С 1 января 2013 года формы регистров бухгалтерского учета, которые утверждены федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, не являются обязательными к применению. Вместе с тем организация вправе использовать их и дальше (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). Согласно п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ регистры теперь должны иметь обязательные реквизиты: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра. 20 Регистры бухгалтерского учета Таким образом, организация может применять регистры, разработанные самостоятельно либо предусмотренные рекомендациями, которые приняты органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета. При этом руководитель организации должен определить состав регистров бухгалтерского учета, используемых организацией, и утвердить их формы. Сделать это можно в приказе об учетной политике. 21 Регистры бухгалтерского учета Начиная с релизов 3.0.16 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) и 2.0.42 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) реализована возможность формировать бухгалтерские регистры с учетом требований Закона № 402-ФЗ. Для этого в каждый стандартный отчет добавлена строка «Единица измерения: в рублях, код по ОКЕИ 383». Если в настройках отчета установлен флажок «Выводить подписи», выводится ответственный за ведение регистров бухгалтерского учета, заданный в регистре ответственных лиц организации. Эта возможность реализована во всех стандартных отчетах: Оборотно-сальдовая ведомость; Шахматная ведомость; Оборотно-сальдовая ведомость по счету; Обороты счета; Анализ счета; Карточка счета; Анализ субконто; Обороты между субконто; Карточка субконто; Сводные проводки; Отчет по проводкам; Главная книга. 22 Регистры бухгалтерского учета Минфин России разъяснил следующее: В регистры бухгалтерского учета не должны заноситься несуществующие объекты, то есть объекты, которые отражаются в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе непроизведенные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие место факты хозяйственной жизни). Кроме того, в них не должны регистрироваться объекты, отражаемые в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок). Такой запрет на регистрацию не касается резервов и фондов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходов на их создание. Комментарий на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2575:1 23 НДС: перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, льготы С 01.01.2013 реализация жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых облагается НДС по ставке 10 процентов. Ранее был указан только маргарин (Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ). С 01.01.2013 пункт 2 ст. 164 НК РФ дополнен подпунктом 5, согласно которому реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц на территории Российской Федерации, а также ввоз их на территорию России облагается НДС по ставке 10 процентов (Федеральный закон от 02.10.2012 № 161-ФЗ, применяется по 31 декабря 2017 года включительно). Со II квартала 2013 года не облагается НДС ввоз на территорию РФ культурных ценностей, приобретенных государственными и муниципальными учреждениями. При этом источник финансирования не имеет значения. То есть учреждения смогут применять льготу при приобретении культурных ценностей как за счет бюджетных, так и за счет внебюджетных средств. Для ее использования налогоплательщик должен будет представить таможенным органам подтверждение Министерства Культуры РФ о соблюдении условий применения льготы (Федеральный закон от 03.12.2012 № 245-ФЗ). 24 НДС: корректировочный счетфактура при повторной корректировке При многократном (повторном) изменении стоимости отгруженного товара (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру, перенося в него данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть составляется корректировочный счет-фактура к корректировочному с учетом следующих особенностей: в строке 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N_от_, с учетом исправления №_от_» нового корректировочного счета-фактуры отражаются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры. При этом указание в данной строке номера и даты первичного обычного счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС согласно п. 2 ст. 169 НК РФ; в строку А (до изменения) нового корректировочного счета-фактуры переносятся сведения строки Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры, поскольку счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости. Остальные показатели корректировочного счета-фактуры при многократном изменении стоимости заполняются в соответствии с Правилами заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137. Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127. Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/taxnds#content:1457:1 25 НДС: корректировочный счетфактура при повторной корректировке Реализация товара отражается в информационной базе документом «Реализация товаров и услуг» и выставляется счет-фактура от 09.01.13 20.01.13 пересматривается цена договора, и на основании документа «Реализация товаров и услуг» регистрируется документ «Корректировка реализации». Выставляется корректировочный счет-фактура от 20.01.13 31.01.13 цены пересмотрены заново и в программе регистрируем документ «Корректировка реализации» на основании предыдущей «Корректировки реализации» Выставляется корректировочный счет-фактура, в котором в строке А отражается сумма, указанная в предыдущем корректировочном счетефактуре 26 Акцизы С 1 марта 2013 года алкогольной продукцией признаются сидр, пуаре и медовуха. С этой же даты они относятся к подакцизным товарам и облагаются по следующим ставкам: с 1 марта по 31 декабря 2013 года включительно – 7 рублей за литр; с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно – 8 рублей за литр; с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно – 9 рублей за литр. Введен новый вид подакцизного товара – топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале от 280 до 360 градусов Цельсия. В 2013 году акциз на данный товар будет рассчитываться по ставке 5 860 рублей за тонну. Учет акцизов в типовых решениях не автоматизирован. В декларации по акцизам добавлен новый код 667 по печному топливу в соответствии с письмом Минфина России от 22.01.2013 № 03-07-15/1/3. 27 Акцизы: новые ставки Федеральным законом от 29.11.2012 № 203-ФЗ установлены новые ставки по акцизам: Налоговая ставка (в процентах или рублях) за единицу измерения С 01.01.2013 по 31.12.2013 С 01.01.2014 по 31.12.2014 С 01.01.2015 по 31.12.2015 Этиловый спирт, реализуемый организациями, которые не платят авансовый платеж 59 рублей/л 74 рубля/л 93 рубля/л Спиртосодержащая продукция 320 рублей/л 400 рублей/л 500 рублей/л Алкогольная продукция с долей более 9% 400 рублей/л 500 рублей/л 600 рублей/л Алкогольная продукция с долей до 9% включительно 320 рублей/л 400 рублей/л 500 рублей/л Вина 7 рублей/л 8 рублей/л 9 рублей/л Игристые вина 24 рубля/л 25 рублей/л 26 рублей/л Пиво (0,5 - 8,6 %) 15 рублей/л 18 рублей/л 20 рублей/л Пиво свыше 8,6 % 26 рублей/л 31 рубль/л 37 рублей/л Табак 1 000 за 1 кг 1 500 за кг 1 800 за кг Сигареты 550 руб. за 1 000 + 8% расчетной стоимости, но не 800 руб. за 1 000 + 8,5% расчетной 960 руб. за 1 000 + 9% расчетной 28 Акцизы: новые ставки Налоговая ставка (в процентах или рублях) за единицу измерения С 01.01.2013 по 31.12.2013 С 01.01.2014 по 31.12.2014 С 01.01.2015 по 31.12.2015 Автомобили легковые (90-150 л.с.) 31 руб. за 1 л.с. 34 руб. за 1 л.с. 37 руб. за 1 л.с. Автомобили и мотоциклы свыше 150 л.с. 302 руб. за 1 л.с. 322 руб. за 1 л.с. 365 руб. за 1 л.с. Бензин 01.0130.06 01.0731.12 не соответствующий классам 3-5 10 100/т 10 100/т 11 110/т 13 332/т Класса 3 9 750/т 9 750/т 10 725/т 12 879/т Класса 4 8 560/т 8 960/т 9 416/т 10 358/т Класса 5 5 143/т 5 750/т 5 750/т 6 223/т не соответствующий классам 3-5 5 860/т 5 860/т 6 446/т 7 735/т Класса 3 5 860/т 5 860/т 6 446/т 7 735/т Класса 4 4 934/т 5 100/т 5 427/т 5 970/т Класса 5 4 334/т 4 500/т 4 767/т 5 244/т Прямогонный бензин 10 229/т 10 229/т 11 252/т 13 502/т Дизельное топливо 29 НДФЛ: момент исчисления с межрасчетных выплат Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), а исчисление сумм налога с нее производится нарастающим итогом по результатам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому до окончания месяца нельзя точно определить полученный доход. В то же время оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, и размер отпускных всегда определен. Поэтому есть все основания для перечисления налоговым агентом удержанного НДФЛ с отпускных в порядке, установленном в абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (т.е. не позднее дня фактического перечисления). Считать НДФЛ надо четко с тех сумм, которые начислены (эти суммы зафиксированы). В документах начисления отпускных, регистрации разовых начислений, оплаты больничного листа, дивидендов появилось новое поле «Дата выплаты дохода». В отпуске дата установлена за 3 дня до отпуска, в остальных – по рабочей дате программы, но ее можно поменять по факту выплаты. В справочнике «Коды дохода» необходимо указать «Порядок учета дохода при исчислении НДФЛ» - По дате выплаты, месяцу начисления. Комментарий к постановлению на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2475:1 30 НДФЛ: момент исчисления с межрасчетных выплат Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/staff1c#content:34435:1 31 НДФЛ: изменен порядок предоставления социального налогового вычета В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 279-ФЗ с 2013 года: Для работодателей: от НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание (если уплачены за счет чистой прибыли): усыновленных детей работников до 18 лет; подопечных детей в возрасте до 18 лет; бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Для физических лиц: Вычет на лечение можно получить по услугам ИП, если у него есть лицензия (ранее только учреждения, однако были письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, от 13.06.2006 № 04-2-03/124@, определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 447О, в которых высказано мнение, что получить такой вычет можно). В перечень лиц, за оплату лечения которым дается вычет, включены: усыновленные дети до 18 лет; подопечные в возрасте до 18 лет. Вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть пенсии можно получить до окончания налогового периода. Теперь в программе в настройке социальных вычетов можно выбирать способ регистрации. До 62 релиза все вычеты по дополнительным взносам начислялись автоматически. 32 Налог на прибыль. Амортизация. Восстановление амортизационной премии Ранее: амортизационную премию восстанавливали все налогоплательщики, которые продали ОС до истечения 5 лет, при этом период восстановления в НК РФ не был установлен, но согласно позиции Минфина России – в периоде реализации (письма от 22.06.2011 № 03-03-06/2/102, от 04.02.2011 № 03-03-06/1/61). Теперь: восстанавливать амортизационную премию нужно, только если основные средства реализуются взаимозависимым лицам до истечения 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию. Амортизационную премию нужно включить во внереализационные доходы в периоде реализации (пп. «а» п. 5 ст. 1 Федерального закона № 206-ФЗ). Однако если налогоплательщик продает взаимозависимому лицу основное средство, к которому применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, то его остаточная стоимость увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии (п. 10 ст. 1 Федерального закона № 206-ФЗ). Прибыль для взаимозависимых лиц по сделке рассчитывается так: П = Д – (ОСТ + АП) Таким образом, сумма амортизационной премии учитывается и в доходах, и фактически в расходах. 33 Налог на прибыль. Определение остаточной стоимости Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (абз. 7 п. 1 ст. 257 НК РФ). Изменения коснулись порядка определения остаточной стоимости ОС, по которым была применена амортизационная премия. В этом случае необходимо использовать не показатель первоначальной стоимости, а показатель, по которому ОС было включено в амортизационную группу (новый абзац п. 1 ст. 257, введен п. 4 ст. 1 Федерального закона № 206-ФЗ). Например, при применении линейного метода амортизации остаточная стоимость рассчитываться по формуле: ОСТ = (ПС – АП) - НА ОСТ – остаточная стоимость; ПС – первоначальная стоимость; АП – сумма амортизационной премии; НА – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации основного средства. Ранее: Особого порядка определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого была применена АП, не было, что приводило к неоднозначным ситуациям. Однако в последних разъяснениях Минфин России указывал, что в этом случае остаточная стоимость рассчитывается как первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и начисленной амортизации (письма от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527, от 27.08.2012 № 03-0306/1/425, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/404). 34 Налог на прибыль. Амортизация основных средств, подлежащих госрегистрации Теперь в НК РФ прямо установлено, что по такому имуществу амортизация начисляется в общем порядке. То есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Таким образом, для начисления амортизации перестал иметь значение факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата (пп. «б» п. 5 и п. 6 ст. 1 Федерального закона № 206-ФЗ). Ранее: основываясь на п. 11 ст. 258 НК РФ (отменен с 1 января 2013 г.), Минфин России долгое время разъяснял, что для начала начисления амортизации в этой ситуации необходимо (одновременно): включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав); его ввод в эксплуатацию; письма от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 04.03.2011 № 0303-06/1/116, от 27.08.2010 № 03-03-06/1/570, от 07.12.2009 № 03-03-06/2/231. Однако были судебные решения, которые признавали правомерным начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект введен в эксплуатацию (см. постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 № А4087766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 № А28-93/2010). 35 Налог на прибыль. Повышающий коэффициент к норме амортизации В отношении основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Согласно поправкам этот коэффициент можно применять только к ОС, принятым на учет до 1 января 2014 года. Подробный комментарий к изменениям в главу «Налог на прибыль» на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2568:1 36 Налог на прибыль. Признание долга безнадежным ко взысканию Изменения, внесенные в п. 2 ст. 266 НК РФ, установили, что безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 9 ст. 1 Федерального закона № 206-ФЗ). Это правило действует в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Минфин России только недавно начал признавать долги безнадежными в такой ситуации (см. письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/383, от 03.05.2012 № 03-03-06/1/221, от 22.03.2012 № 03-03-06/1/145, от 19.08.2011 № 03-0306/2/131, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/352). До этого мнение было противоположным (письмо от 17.03.2008 № 03-03-06/1/184). 37 Налог на прибыль. Предельная величина процентов, признаваемых расходом При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной: ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях; произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Действие данных норм продлили, они будут действовать до 31.12.2013 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). 38 Налог на прибыль. Дата получения дохода от реализации недвижимого имущества Согласно поправкам в п. 3 ст. 271 НК РФ датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче. Таким образом, именно этот день и является датой получения дохода от реализации указанного имущества. Ранее существовали различные мнения: на дату передачи имущества по акту, независимо от регистрации (письмо Минфина России от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100); на дату передачи имущества по акту и подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество и сделок с ним (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78); на дату государственной регистрации права собственности покупателя на имущество (письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21729@). 39 Транспортный налог Если законами субъектов РФ не установлены налоговые ставки по транспортному налогу, то они считаются равными ставкам, установленным в п. 1 ст. 361 НК РФ (п. 4 ст. 361 НК РФ). Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и применяются с 1 января 2013 года. Декларацию нужно было сдать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@. В типовых решениях для корректного заполнения декларации достаточно указать соответствующие ОКАТО в справочнике «Регистрация ТС». При этом в данную форму внесены изменения, согласно которым если налог зачисляется в региональный бюджет без направления средств в бюджеты муниципальных образований, то в этом случае в отношении всех транспортных средств, находящихся на территории данного субъекта, заполняется одна декларация. При этом в ней указывается код ОКАТО муниципального образования, подведомственного налоговому органу, в который подается декларация. Эти изменения применяются начиная с декларации за 2013 год. 40 Налог на имущество С 01.01. 2013 (Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ) Не является объектом обложения движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. В главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не раскрывается, какое имущество считается движимым, а какое недвижимым. Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (здания, сооружения и др.). К недвижимым вещам относятся также земельные участки и участки недр, но они не признаются объектом налогообложения. Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Все остальные вещи, т.е. вещи, не относящиеся к недвижимым вещам, признаются движимым имуществом. 41 Налог на имущество Кроме того, с 2013 года объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются: объекты культурного наследия федерального значения (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ); ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ); ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ); космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ); суда, зарегистрированные в РМРС (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ). Соответствующие п.п. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ, которыми ранее были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу. Таким образом, налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанного имущества. 42 Налог на имущество В объекты налогообложения включены: железнодорожные пути общего пользования; магистральные трубопроводы; линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. Ранее это была льгота, установленная в старом п. 11 ст. 381 НК РФ, а в 2013 году ставка налога в отношении этого имущества составляет 0,4 процента. Минфин России в письме от 11.12.2012 № 03-05-04-01/44 отметил, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. В настоящий момент такой перечень не установлен. В связи с этим следует применять Перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504. 43 Налог на имущество Изменения в главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не потребовали внесения изменений в программу «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие учетные программы «1С») в части порядка учета имущества для целей налогообложения. Изменения внесены лишь в алгоритмы автозаполнения регламентированных отчетов «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций» и «Декларация по налогу на имущество организаций». Для того чтобы расчет налога (авансовых платежей по налогу) производился корректно, необходимо обратить внимание на следующее. Отнесение основного средства, учтенного на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к движимому и недвижимому имуществу в программе производится по значению реквизита Группа учета ОС сведений об объекте в справочнике Основные средства. 44 Налог на имущество Имуществом, подлежащим налогообложению, считаются основные средства, у которых указана группа учета «Здания», «Сооружения» или «Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые статьей 130 ГК РФ к недвижимости». По имуществу с группой учета «Машины и оборудование (кроме офисного)», «Офисное оборудование», «Транспортные средства», «Производственный и хозяйственный инвентарь», «Рабочий скот», «Продуктивный скот», «Другие виды основных средств» для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету). Если дата принятия к учету – ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения. Если дата принятия к учету - 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения. 45 Налог на имущество При этом, как отметил Минфин России в письме от 05.02.2013 № 03-0505-01/2422, если налогоплательщик приобретает движимое имущество, бывшее в употреблении, и ставит его на баланс в качестве объекта основных средств в 2013 году, то налог на имущество он по нему не начисляет. Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/news/detail.php?ID=16053162 46 Налог на имущество Для того чтобы для целей налогообложения не учитывалось недвижимое имущество, указанное в подпунктах 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ (то, что раньше было льготным), в регистр Ставки налога на имущество по отдельным основным средствам необходимо ввести запись, в которой указать, что объект Не подлежит налогообложению. 47 Земельный налог В перечень объектов налогообложения включены земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Налоговые ставки в отношении данных участков не могут превышать 0,3 процента от их кадастровой стоимости. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, то они считаются равными ставкам, установленным п. 1 ст. 394 НК РФ. В программе при регистрации земельного участка можно указать необходимую ставку сразу. Изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и применяются с 1 января 2013 года. 48 Страховые взносы Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 года составляет 568 000 рублей (постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276). Размер материнского капитала составляет 408 960,5 рублей ( п. 1 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ). Коэффициент индексации государственных пособий гражданам, имеющих детей, равен 1,055 ( п. 2 ст. 10 Федерального закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ): единовременное пособие в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности - 490,79 руб.; единовременное пособие при рождении ребенка – 13 087,61 руб.; минимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет неработающим гражданам: первый ребенок - 2 453,93 руб., второй и последующий ребенок – 4 907,85 руб.; максимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет лицам, указанным в абзацах 3 и 5 ч. 1 ст. 13 от 19.05.1995 № 81-ФЗ, составляет 9 815,71 руб. 49 Страховые взносы. Взносы на выплаты иностранцам В общем порядке взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам начисляются, если они имеют статус постоянно и временно проживающих на территории РФ (ст. 7 Закона № 167-ФЗ). А вот пенсионные взносы на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, необходимо начислять, если с ними заключен срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года (ст. 7 Закона № 167-ФЗ). Ранее взносы платились с вознаграждений этой категории работников, если с ними заключен срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Формулировка нового п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, позволяет сделать вывод, что не важно, со сколькими работодателями и на какой срок были у временно пребывающего на территории РФ иностранца (лица без гражданства) заключены срочные трудовые договоры. 50 Страховые взносы. Взносы на выплаты ВКС Взносы в ФОМС на выплаты высококвалифицированным специалистам не начисляются, независимо от того, являются ли они постоянно или временно проживающими, или временно пребывающими (ст. 10 Закона № 326-ФЗ). Взносы в ПФР на выплаты временно пребывающих высококвалифицированных специалистов не начисляются (ст. 7 Закона № 167-ФЗ). В программе, чтобы корректно начислялись взносы на обязательное медицинское страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам, не нужно в форму «Гражданство физического лица» вносить данные о договоре, даже если он заключен на длительный срок. 51 Страховые взносы. Взносы на выплаты иностранцам Согласно изменениям, внесенным в Закон № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан», теперь иностранцы, временно проживающие в России, могут не получать разрешение на работу. В связи с этим работодатель и заказчик работ (услуг) не обязаны иметь разрешение на привлечение и использование таких иностранных работников. 52 Страховые взносы. Отчисления на накопительную часть пенсии Поменялся порядок распределения пенсионных взносов, уплачиваемых за работников 1967 г.р. и младше, между страховой и накопительной частью пенсии. Новой ст. 33.3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее Закон № 167-ФЗ) установлено, что страховой тариф на накопительную часть пенсии составляет 6% для работников, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года подали заявление: о переходе в негосударственный пенсионный фонд НПФ; о выборе: инвестиционного портфеля управляющей компании (УК); расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании (ГУК); инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг ГУК. Для всех остальных работников (тех, которые не распорядились своими пенсионными накоплениям) тариф на накопительную часть пенсии составляет 2%. Данное изменение вступает в силу с 1 января 2014 года. 53 Страховые взносы. Отчисления на накопительную часть пенсии По состоянию на 1 января 2014 года все работодатели должны получить сведения о том, кто из их сотрудников распорядился своими пенсионными накоплениями, а кто этого не сделал. От этого будет зависеть размер пенсионных взносов, перечисляемых на накопительную часть пенсии с выплат лицам 1967 г.р. и младше (2% или 6%). Тарифы на пенсионное страхование в 2014 и 2015 гг. составляют: для работников 1966 г.р. и старше все остается по-прежнему: общий тариф составляет 22%, вся сумма перечисляется на страховую часть пенсии (6% солидарная часть тарифа и 16% - индивидуальная часть тарифа); для работников 1967 г.р. и младше, которые не распорядились своими накоплениями, общий тариф составляет 22%, при этом 20% перечисляется на страховую часть пенсии (6% - солидарная часть тарифа, 14% индивидуальная часть тарифа) и 2% - на накопительную часть пенсии; для работников 1967 г.р. и младше, которые распорядились своими накоплениями, общий тариф составляет 22%, при этом 16% перечисляется на страховую часть пенсии (6% - солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная часть тарифа) и 6% - на накопительную часть пенсии. 54 Страховые взносы. Отчисления на накопительную часть пенсии Начиная с 2016 года тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование следующие: для работников 1966 г.р. и старше общий тариф составляет 26%, вся сумма перечисляется на страховую часть пенсии (10% - солидарная часть тарифа и 16% - индивидуальная часть тарифа); для работников 1967 г.р. и младше, которые не распорядились своими накоплениями, общий тариф составляет 26%, при этом 24% перечисляется на страховую часть пенсии (10% - солидарная часть тарифа, 14% индивидуальная часть тарифа) и 2% - на накопительную часть пенсии; для работников 1967 г.р. и младше, которые распорядились своими накоплениями, общий тариф составляет 26%, при этом 20% перечисляется на страховую часть пенсии (10% - солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная часть тарифа) и 6% - на накопительную часть пенсии. На текущий момент не предусмотрена возможность начислять страховые взносы на накопительную часть пенсии по тарифу 6% на выплаты тем лицам, которые распорядятся своими накоплениями после 1 января 2014 года. 55 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование. С 1 января 2013 года с выплат физическим лицам, которые имеют право на досрочное назначение пенсии, необходимо платить дополнительные пенсионные взносы. Эти взносы перечисляются на страховую часть пенсии и составляют солидарную часть тарифа. Размеры перечисляемых средств установлены новыми статьями 33.2 Закона № 167-ФЗ и 58.3 Закона № 212-ФЗ: в отношении работников, которые имеют право на получение досрочной пенсии по основаниям, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (занятые на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах): 2013 году - 4%; 2014 году - 6%; 2015 году - 9%; в отношении работников, которые имеют право на получение досрочной пенсии по основаниям, указанным в подпунктах 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ: 2013 году - 2%; 2014 году - 4%; 2015 году - 6%. 56 Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование. Остальные категории Мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин не менее 15 лет и имеют страховой стаж не менее 20 лет; женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 20 лет в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью; мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в качестве рабочих, мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования, и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали соответственно не менее 20 и 15 лет в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет: мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения) и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах соответственно не менее 20 и 15 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; 57 Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование. Остальные категории лицам, непосредственно занятым полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников, независимо от возраста, если они работали на указанных работах не менее 25 лет, а работникам ведущих профессий - горнорабочим очистного забоя, проходчикам, забойщикам на отбойных молотках, машинистам горных выемочных машин, если они проработали на таких работах не менее 20 лет; мужчинам и женщинам, проработавшим соответственно не менее 25 и 20 лет на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности; мужчинам, проработавшим не менее 25 лет, и женщинам, проработавшим не менее 20 лет в летном составе гражданской авиации, а при оставлении летной работы по состоянию здоровья - мужчинам, проработавшим не менее 20 лет, и женщинам, проработавшим не менее 15 лет в указанном составе гражданской авиации; мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и не менее 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации соответственно не менее 20 и 15 лет и имеют страховой стаж в гражданской авиации соответственно не менее 25 и 20 лет; лицам, проработавшим не менее 15 лет в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций, по достижении возраста 40 лет либо независимо от возраста; мужчинам по достижении возраста 55 лет, женщинам по достижении возраста 50 лет, если они были заняты на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, соответственно не менее 15 и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет; мужчинам и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 25 лет на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий. 58 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование Ограничение предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы, в данном случае не применяется (п. 3 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ и ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Это значит, что дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование начисляются на все суммы, выплачиваемые работникам. Работодатель освобождается от уплаты дополнительных пенсионных взносов по результатам специальной оценки труда, порядок проведения которой будет установлен отдельным законом (п. 4 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ и ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Никаких нормативных правовых актов по специальной оценке труда пока не выпустили. Комментарий на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2574:1 59 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование Вид тарифа в «зарплатных» решениях системы «1С:Предприятие 8» устанавливается в справочнике Должности организации. Это поле доступно, если в Настройке параметров учета на закладке Расчет страховых взносов установить флаг Используются работы с досрочным выходом на пенсию. 60 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование Для бухгалтерского учета взносов по дополнительным тарифам используются субсчета: 69.02.4 «Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда»; 69.02.5 «Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда». Аналогично другим страховым взносам расчет суммы взносов производится в документе Начисление страховых взносов, а проводки формируются в документе Отражение зарплаты в регламентированном учете. Сформированные проводки могут быть загружены в программу «1С:Бухгалтерия 8», если настроена выгрузка. 61 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование Для удобства пользователей в «зарплатных» программах системы «1С:Предприятие 8» доработан отчет Анализ налогов и взносов добавлено поле Облагается взносами за занятых на работах с досрочной пенсией. В нем показывается порядок исчисления взносов по дополнительным тарифам за работников с досрочной пенсией. В перечень показателей добавлены следующие суммы: Начислено по взносам за занятых на работах с досрочной пенсией; Скидка по взносам за занятых на работах с досрочной пенсией; Не облагается по взносам за занятых на работах с досрочной пенсией; Облагаемая база по взносам за занятых на работах с досрочной пенсией; Взносы за занятых на подземных и вредных работах; Взносы за занятых на тяжелых и прочих работах. С помощью отчета Отражение зарплаты в регламентированном учете также можно проанализировать состояние учета по взносам по дополнительным тарифам за работников с досрочной пенсией. 62 Страховые взносы. Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование В связи с введением дополнительных тарифов постановлением Пенсионного фонда России от 28.01.2013 № 17п утверждены новые формы персонифицированного учета: форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица"; форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица". Формы нужно заполнять начиная с 1 квартала 2013 года. В настоящее время Постановление находится на регистрации в Минюсте. 63 Пониженные тарифы страховых взносов Для категорий плательщиков, указанных в п.п. 1-3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ: сельхозтоваропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; плательщиков ЕСХН; плательщиков, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении этих вознаграждений; общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в среднесписочной численности которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ - не менее 25 процентов; учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. 64 Пониженные тарифы страховых взносов Установлены следующие тарифы (в ПФР повышены по сравнению с 2012 годом): ПФР Для лиц 1966 г.р. и старше ФОМС ФСС 3,7% 2,4% Для ли 1967 г.р. и моложе На финансиров ание страховой части пенсии На финансирован ие страховой части пенсии На финансирова ние накопительн ой части пенсии 21%, из них 5% солидарная часть тарифа, 16% индивидуал ьная часть тарифа 15%, из них: 5% солидарная часть тарифа; 10% индивидуальна я часть тарифа 6% индивидуаль ная часть тарифа 65 Пониженные тарифы страховых взносов Для категорий плательщиков, указанных в п.п. 4-6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ: хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ; организаций и ИП, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности, - в отношении выплат сотрудникам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленнопроизводственной ОЭЗ; организаций и ИП, заключивших соглашения об осуществлении туристскорекреационной деятельности, - в отношении выплат сотрудникам, работающим в туристско-рекреационной ОЭЗ; организаций, осуществляющих деятельность в области IT-технологий. 66 Пониженные тарифы страховых взносов Установлены следующие тарифы (в ПФР остались такими же, как в 2012 году): ПФР Для лиц 1966 г.р. и старше Для ли 1967 г.р. и моложе На финансир ование страховой части пенсии На финансирова ние страховой части пенсии На финансир ование накопител ьной части пенсии 8% индивидуа льная часть тарифа 2% индивидуаль ная часть тарифа 6% индивидуа льная часть ФОМС ФСС 4% 2% 67 Пониженные тарифы страховых взносов Для страхователей, которые осуществляют производство и выпуск в эфир и (или) издание СМИ, в том числе в электронном виде (за исключением рекламных и эротических СМИ), установлены следующие тарифы пенсионных взносов (п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (в ПФР повышены по сравнению с 2012 годом): ПФР Для лиц 1966 г.р. и старше ФОМС ФСС 3,5% 2,9% это общий тариф! Для ли 1967 г.р. и моложе На финансиров ание страховой части пенсии На финансировани е страховой части пенсии На финансиров ание накопительн ой части пенсии 21,6%, из них: 5,6% солидарная часть тарифа; 16% индивидуаль 15,6%, из них: 5,6% солидарная часть тарифа; 10% индивидуальная часть тарифа 6% индивидуаль ная часть 68 Пониженные тарифы страховых взносов Для плательщиков, указанных в п.п. 8, 10-12, 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212ФЗ (тарифы не меняются): организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, если их основным видом деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является перечень, установленный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, а также для ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений работникам, занятым в фармацевтической деятельности; некоммерческих организаций (за исключением ГУ и МУ), применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального); благотворительных организаций, применяющих УСН; ИП, применяющих патентную систему налогообложения (за исключением отдельных видов деятельности). 69 Пониженные тарифы страховых взносов ПФР Для лиц 1966 г.р. и старше ФОМС ФСС 0% 0% Для лиц 1967 г.р. и моложе На финансиро вание страховой части пенсии На финансирова ние страховой части пенсии На финансиро вание накопител ьной части пенсии 22%, из них: 6% солидарна я часть тарифа; 16% индивидуа льная часть тарифа 16%, из них: 6% солидарная часть тарифа; 10% индивидуальн ая часть тарифа 6% индивидуа льная часть 70 Тарифы для самозанятых лиц До 01.01.2013 платили страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование исходя из стоимости страхового года. С 1 января 2013 года они будут платить страховые взносы в фиксированном размере - это установлено ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ (в ред. пп. «а» п. 2 ст. 6 Закона № 243-ФЗ). Фиксированный размер страхового взноса составляет: в ПФР = МРОТ * 2 * тариф в ПФР * 12 (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ); в ФОМС = МРОТ * тариф в ФОМС * 12 (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Для расчета фиксированного размера страхового взноса применяются тарифы, установленные ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ: 26% в ПФР и 5,1% в ФФОМС. С учетом того, что с 1 января 2013 года МРОТ составляет 5 205 рублей в месяц, самозанятые лица будут платить страховые взносы в следующих размерах: 5 205 * 2 * 26% * 12 = 32 479,2 рублей в ПФР; 5 205 * 5,1% * 12 = 3 185,46 рублей в ФОМС. Главы КФХ платят указанные суммы за себя и каждого члена КФХ. 71 Тарифы для самозанятых лиц Новой ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что самозанятые лица могут не платить страховые взносы, если они не осуществляют деятельность в течение следующих периодов: прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы; ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности; ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет; проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности; проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские и иные подобные учреждения РФ. Отсутствие деятельности необходимо подтверждать документами. Если в течение указанных выше периодов деятельность все же велась, то взносы уплачиваются в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных месяцев «занятости». 72 Страховые взносы на травматизм Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н утверждены виды экономической деятельности, включаемые в классы профессионального риска. Этот приказ аналогичен приказу Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857: установлены также 32 класса профессионального риска по видам экономической деятельности. В соответствии с новой классификацией прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД - 92.62) с 1 января 2013 г. относится к третьему классу профессионального риска, а не к первому, как было предусмотрено действовавшей ранее классификацией, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857. Таким образом, с 1 января 2013 г. тариф страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении лиц, занятых в прочей деятельности в области спорта, установлен на уровне 0,4 процента. Ранее при осуществлении указанной деятельности применялся тариф в размере 0,2 процента. 73 Страховые взносы на травматизм Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются по тем же тарифам, что и в 2012 году (установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ). При этом в перечень лиц, которые имеют право платить страховые взносы «на травматизм» в размере 60 процентов от основного тарифа, добавлены предприниматели, выплачивающие вознаграждения работникам, которые являются инвалидами I, II, или III группы. Максимальные размеры выплат, которые полагаются работнику при повреждении здоровья или в случае смерти вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (Федеральный закон от 03.12.2012 № 219-ФЗ) составляют: сумма единовременной выплаты в 2013 году 76 699,8 руб.; сумма ежемесячной выплаты в 2013 году 58 970 руб. 74 Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам По страховым случаям, наступившим начиная с 1 января 2013 года, средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется по следующим правилам: Заработок работника за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай, нужно делить на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и периоды освобождения сотрудника от работы, если за эти периоды взносы в ФСС не начислялись. 75 УСН. Новая книга доходов и расходов Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждена Книга учета доходов и расходов организаций и предпринимателей на УСН и порядок ее заполнения. Теперь упрощенцам не придется заверять Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе. Кроме того, для уснщиков с объектом «доходы» введен новый раздел этой Книги. В нем будут отражаться страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования, которые уменьшают налог (авансовый платеж) при УСН. Минфин России сообщил, что Книгу учета доходов и расходов при УСН, утв. приказом от 22.10.2012 № 135н, следует применять с 1 января 2013 года. Ссылка на сайт: http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/special/index.php?pg56=2&id4=1 8256 Книгу за 2012 год необходимо представить для заверения (письмо Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-11/62). Подробнее на ИТС: http://its.1c.ru/news/detail.php?ID=16067699 76 УСН. Переход на УСН С 1 октября 2012 года организации и предприниматели, желающие перейти на УСН со следующего года, должны не позднее 31 декабря текущего года представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) уведомление об этом (до указанной даты – заявление). До 1 октября 2012 года необходимо было подавать заявление о переходе на УСН в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). С 1 января 2013 года вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе уведомить инспекцию о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет. До 1 января 2013 года необходимо было подавать заявление, а не уведомление. Кроме того, сделать это было нужно в течение 5 дней с момента постановки на учет. Юридические лица и предприниматели, вовремя не уведомившие о переходе на рассматриваемый режим, не вправе его применять (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Хотя налоговые органы и настаивали на том, что пропуск срока на подачу заявления лишал налогоплательщика права на применение УСН (письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@), но суды указывали на то, что срок не является пресекательным. Его пропуск не лишает налогоплательщика права на применение УСН (постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 по делу № А65-15105/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 по делу № А27-6733/2011, ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2011 по делу № А42-3602/2011). 77 УСН. Ограничения при переходе С 1 января 2013 года не смогут применять УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн. рублей. Ранее при определении предельной остаточной стоимости учитывалась стоимость НМА. Лимит выручки для перехода на УСН составляет 45 млн. рублей за девять месяцев (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Предел доходов, превышая который, налогоплательщик теряет право на применение УСН, составляет 60 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом с 1 января 2013 года возобновляют действие положения об индексации лимита доходов на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 и абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч.ч. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере единицы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). 78 УСН. Прекращение деятельности, в отношении которой применялся УСН. Утрата права на УСН С 1 января 2013 года статья 346.13 НК РФ дополнена п. 8, согласно которому в случае прекращения деятельности, переведенной на УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом инспекцию, указав дату такого прекращения. Уведомить налоговый орган необходимо в течение 15 дней со дня прекращения деятельности. При этом установлены специальные сроки подачи декларации и уплаты налога – 25-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена деятельность (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При утрате права на применение УСН налогоплательщик должен подать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Специальных сроков установлено не было. В письме УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115178 была высказана точка зрения, согласно которой подать декларацию при утрате права на применение УСН налогоплательщик может в любой момент после перехода на иной режим, но не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. 79 УСН. Смена объекта Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик может ежегодно изменять объект налогообложения. С 1 октября 2012 года для того чтобы изменить этот объект, с начала следующего налогового периода налогоплательщику нужно уведомить об этом инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта. Ранее уведомлять инспекцию следовало до 20 декабря. Комментарий на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2509:1 80 УСН. Расходы Из расходов исключена отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте. Это связано с тем, что с 2013 года такую переоценку в целях УСН производить не нужно. В типовых решениях 1С это изменение автоматизировано и не требует от пользователя дополнительных действий. Кроме того, с 1 января 2013 года в расходах можно учесть суммы «иностранных» налогов и сборов (пп. «б» п. 13 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). До указанной даты учету подлежат лишь суммы налогов и сборов, которые были уплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации. 81 УСН. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей) Плательщики с объектом «доходы», производящие выплаты физическим лицам, уменьшают налог (авансовый платеж) не более чем на 50 процентов на: пособия по временной нетрудоспособности, при этом: исключаются суммы пособий, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; учитываются только суммы пособий, выплаченные работодателем за свой счет (т.е. за первые три дня); суммы пособий учитываются в части, не покрытой выплатами, произведенными в пользу работников страховыми компаниями. 82 УСН. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей) Ранее в НК РФ не было указания о том, что налог (авансовый платеж) уменьшается только на сумму пособий, выплаченных за счет работодателя. Минфин России в своих разъяснениях указывал, что налог в этом случае уменьшается на: сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования за этот же период времени (это фактически пособие за счет ФСС); сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя; письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-11-06/2/147, от 13.12.2011 № 03-1106/2/169. Однако в более ранних письмах финансовое ведомство отмечало, что налог (авансовый платеж) уменьшается только на сумму пособий, выплаченных за счет работодателя (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146). 83 УСН. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей) взносы в ПРФ, ФФОМС и ФСС, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Это можно сделать, если: у страховой компании есть лицензия; договоры заключаются в пользу работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве) за дни, оплачиваемые работодателем; сумма страховой выплаты по договору не превышает сумму пособия по временной нетрудоспособности. Налог (авансовый платеж) уменьшается на те суммы, которые уплачены в данном налоговом периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21). Авансовый платеж за I квартал 2013 года налогоплательщик может уменьшить на сумму взносов, уплаченных в январе 2013 года за декабрь 2012 года (письмо Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-11/60) Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/news/detail.php?ID=16041269 84 УСН. Уменьшение суммы налога (авансовых платежей) Ранее было установлено, что налог (авансовый платеж) уменьшается на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Не было единого мнения: Минфин России: налог (авансовый платеж) уменьшают те взносы, которые фактически уплачены в периоде, независимо от того, к какому периоду они относятся (письма от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94). ФНС России: налог (авансовый платеж) уменьшают те взносы, которые исчислены за этот период, независимо от фактического времени уплаты (письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210). 85 Уменьшение налога самозанятыми лицами ИП, не производящие выплаты физическим лицам, могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если сумма взносов превышает сумму единого налога, то налог платить не надо (письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-11-11/42). Если ИП производит выплаты физическим лицам, то он не может уменьшить налог на сумму уплаченных за себя взносов. Абзац 3 пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сформулирован таким образом, что относится только к ИП, не производящим выплаты физическим лицам. Подтверждение - письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-11/12. Письмо касается ЕНВД, но нормы аналогичные. 86 Патентная система налогообложения. Кто может применять Могут применять ИП, которые изъявили желание. Для применения патентной системы имеет значение среднесписочная численность наемных работников предпринимателя. За налоговый период она не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем. При этом в расчет берутся как сотрудники, работающие по трудовому договору, так и лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) на основании гражданско-правовых договоров (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Предприниматель вправе применять ПСН, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не превысили 60 млн. рублей. При этом доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если налогоплательщик одновременно применяет ПСН и УСН, то при определении размера доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Как только доходы от реализации превышают вышеуказанный лимит, налогоплательщик утрачивает право на ПСН. 87 Патентная система налогообложения. Кто может применять Патентная система налогообложения предусматривает освобождение предпринимателя от уплаты: НДФЛ в части доходов, полученных от деятельности, на которую выдан патент; налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Предприниматели также не признаются плательщиками НДС (кроме налога по ввозу, деятельности в рамках договора простого товарищества и не подпадающей под ПСН). Иные налоги предприниматели уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, также они исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ. В 2013 году предприниматели на ПСН применяют пониженные тарифы страховых взносов, кроме отдельных видов деятельности (аренда, розничная торговля и т.п.) 88 Патентная система налогообложения. Виды деятельности ПСН применяется в отношении видов деятельности, установленных ст. 346.43 НК РФ: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных и т.п. изделий; парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; и др. ПСН вводится законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ могут расширить перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые подпадают под ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако предприниматель может применять ПСН в отношении таких услуг, только если они оказываются исключительно физическим лицам (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-1111/47). Обратите внимание: приказом ФНС России от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения. 89 Патентная система налогообложения. Как получить патент Для перехода на ПСН предприниматель должен получить патент установленного образца (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Для этого необходимо подать соответствующее заявление (лично, по почте, электронно). Заявление подается не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы, т.е. заявление можно подать в любое время в течение года. Заявление на получение патента может быть составлено в произвольном виде. При этом рекомендованная форма такого заявления утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-73/957@. ФНС России разработала форму патента и направила ее нижестоящим налоговым органам письмом от 30.11.12 № ЕД-4-3/20218@. Патент может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). 90 Патентная система налогообложения. Стоимость патента Стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциально возможного годового дохода. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов РФ. При этом субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности, переведенные на ПСН. Однако это возможно, только если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). По общему правилу ПВД устанавливается в диапазоне от 100 тыс. рублей до 1 млн. рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом указанные размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). На 2013 год коэффициент дефлятор составляет единицу (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Следует отметить, что максимальный размер потенциально возможного дохода может быть увеличен от 3 до 10 раз в отношении конкретных видов деятельности субъектами РФ (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). 91 Патентная система налогообложения. Стоимость патента Размер потенциально возможного годового дохода может быть поставлен в зависимость от средней численности наемных работников или от количества транспортных средств (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, субъекты РФ могут дифференцировать размер дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) при осуществлении деятельности по сдаче в аренду, розничной торговле и предоставлению услуг общественного питания. Минфин России разъясняет, что установление дохода в зависимости от количества обособленных объектов (их площадей) означает, что размер данного дохода может устанавливаться: на отдельный обособленный объект (магазин, павильон, ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, киоск, палатка, торговый автомат, автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат); на 1 квадратный метр площади обособленного объекта. Письмо от 21.09.2012 № 03-11-10/43. Финансовое ведомство также отмечает, что субъекты РФ не могут устанавливать размеры потенциально возможного дохода в зависимости от места осуществления деятельности налогоплательщиком (письма от 06.08.2012 № 0311-10/31, от 20.08.2012 № 03-11-10/39). 92 Патентная система налогообложения. Стоимость патента Налоговый период составляет календарный год. Налог (стоимость патента) за год рассчитывается по формуле. Н = НС * ПВД Где: НС – налоговая ставка 6%; ПВД – размер потенциально возможного годового дохода по данному виду деятельности, который установлен на текущий год законом субъекта РФ. Если патент выдан на срок меньше года, то стоимость патента рассчитывается по формуле: Н = (ПВД / 12) * СП * НС Где: ПВД – размер потенциально возможного годового дохода по данному виду деятельности, который установлен на текущий год законом субъекта РФ; СП – количество месяцев, на которые выдан патент; НС – налоговая ставка (6%). 93 Патентная система налогообложения. Уплата налога Налог уплачивается по месту постановки на учет следующим образом (п. 2 ст. 346.51 НК РФ): если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полном размере в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то: одна треть налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети налога перечисляются не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода. Предприниматели не представляют в налоговые органы декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (ст. 346.52 НК РФ). 94 Патентная система налогообложения. Утрата права на применение Предприниматель утрачивает право на применение ПСН, если (п. 6 ст. 346.45 НК РФ): с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется этот спецрежим, превысили 60 млн. рублей; в течение налогового периода средняя численность работников превысила 15 человек; налог не был уплачен в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). При утрате права на ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент (т.е. с месяца выдачи патента). При этом суммы налогов начисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. А пени за несвоевременную уплату авансовых платежей не начисляются. Кроме того, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). 95 Патентная система налогообложения. Утрата права на применение Необходимо иметь в виду, что предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН и о прекращении деятельности, на которую выдан патент. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ): с момента наступления хотя бы одного из вышеперечисленных обстоятельств; со дня прекращения указанной деятельности. Рекомендуемые формы заявления об утрате права на ПСН и заявления о прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН, утверждены приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Налоговый орган снимает налогоплательщика с учета в течение 5 дней с того момента, когда получит соответствующее заявление. При этом датой снятия с учета будет считаться день перехода предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Что будет, если не представить заявление? Ответственность наступает согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 рублей. После этого предприниматель сможет применять ПСН только со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Подробнее на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/taxpsn#content:1:1 96 Патентная система налогообложения. Особенности ведения учета Если хотя бы одно лицо, по которому ведется учет в информационной базе, применяет патентную систему налогообложения, необходимо установить переключатель систем налогообложения в положение «Все системы налогообложения». На Закладке «Общие сведения» для ИП, применяющих патентную систему, устанавливается флажок «Патентная». Если не ведет иную деятельность, облагаемую НДФЛ, а применяет только ЕНВД и ПСН, то выбирается система налогообложения «Только патентная или ЕНВД». На Закладке «Патенты и ЕНВД» по кнопке «Патенты» открывается справочник, в котором необходимо указать действующие патенты. В справочнике «Патенты» при записи элемента справочника выполняется проверка периода действия патента. С 01.01.2013 патент выдается только в пределах этого календарного года. Патенты, выданные при УСН на основе патента, истекают в 2012 году. При обновлении на версию 2.0.43 срок действия патентов по УСН будет ограничен датой: 31.12.2012. 97 ЕНВД Система налогообложения в виде ЕНВД перестает быть обязательной. Теперь налогоплательщик будет самостоятельно принимать решение, переходить на этот режим или нет. При этом датой постановки на учет в качестве плательщика единого налога будет считаться дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет. Если организация решила перейти с 1 января 2013 года с ЕНВД на иной режим налогообложения, то заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД она должна представить до 15 января 2013 года (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70). Скорректирован перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Не могут применять ЕНВД ломбарды при реализации невостребованных вещей (ранее такое мнение высказывал Минфин России в письме от 23.04.2012 № 03-11-09/30). Облагаются услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки именно автомототранспортных средств, а также по их хранению на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Уточнено, какое размещение рекламы на транспортных средствах подпадает под ЕНВД. Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в новой редакции единым налогом облагается размещение рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств. 98 ЕНВД Не смогут перейти на ЕНВД организации и предприниматели, средняя численность работников которых за соответствующий календарный год превысит 100 человек. До 2013 года для применения этого режима необходимо учитывать только среднесписочную численность работников. Средняя численность работников включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. приказом Росстата от 24.10.2011 № 435). 99 ЕНВД Согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции с 2013 года плательщик единого налога снимается с учета в случае: прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД; перехода на иной режим налогообложения, в том числе если по итогам налогового периода средняя численность его работников превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) и (или) если доля участия других организаций в его уставном капитале становится больше 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Снятие с учета осуществляется на основании заявления, представленного в инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения деятельности или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований подпунктов 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. 100 ЕНВД По общему правилу датой снятия с учета считается соответственно: дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности; дата перехода на иной режим налогообложения; дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения из-за нарушения требований подпунктов 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Если налогоплательщик, прекративший деятельность, нарушит срок представления заявления, то инспекция снимет его с учета и направит соответствующее уведомление не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае будет являться последний день месяца, в котором представлено заявление. 101 ЕНВД. Расчет вмененного дохода, если деятельность велась неполный месяц Если постановка на учет или снятие с учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Для этого есть специальная формула: Где: ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП - величина физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце; КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога. Ранее было закреплено, что вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). 102 ЕНВД. Уменьшение налога Так же, как и при УСН (50 процентов): пособия по временной нетрудоспособности; взносы в ПРФ, ФФОМС и ФСС, а также платежи по договорам добровольного личного страхования. Налог уменьшается на те суммы, которые уплачены в данном налоговом периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21). ИП, не производящие выплаты физическим лицам, могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если ИП производит выплаты физическим лицам, то он не может уменьшить налог на сумму уплаченных за себя взносов (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-11/12). 103 Административная ответственность Изменения внесены: Федеральным законом от 30.12.2012 № 315-ФЗ с 11.01.2013. Статья 18.9 КоАП РФ дополнена нормами, которые устанавливают ответственность стороны, приглашающей иностранных граждан в РФ, за различные правонарушения. Так, если приглашающая сторона не примет меры по материальному, медицинскому и жилищному обеспечению иностранного гражданина, то будет привлечена к ответственности по ч. 5 ст. 18.9 КоАП РФ. Согласно этой норме за указанное правонарушение налагается штраф: на должностных лиц в размере от 40 000 до 50 000 рублей; на юридических лиц - от 400 000 до 500 000 рублей. Также приглашающая сторона может быть привлечена к ответственности за предоставление заведомо ложных сведений о цели пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства на территории РФ. Это повлечет наложение штрафа (ч. 6 ст. 18.9 КоАП РФ): на должностных лиц в размере от 45 000 до 50 000 рублей; на юридических лиц - от 400 000 до 500 000 рублей. 104 Административная ответственность Изменения, внесенные Федеральным законом от 01.12.2012 № 212-ФЗ (действуют с 14.12.2012). Статья 20.4 КоАП РФ дополнена частью 6.1, которая устанавливает ответственность юридических лиц за нарушение правил пожарной безопасности в случае, когда это привело к возникновению пожара и причинению тяжкого вреда здоровью или смерти человека. За указанное правонарушение юридическому лицу грозит: штраф в размере от 600 тысяч до 1 миллиона рублей; или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. 105 Государственная пошлина Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 № 205-ФЗ, действуют с 29.12.2012. За выдачу лицензии госпошлина составляет 6 000 рублей (до 29.12.12 - 2 600 рублей). Госпошлина составляет 600 рублей (до 29.12.12 – 300 рублей) за: предоставление дубликата лицензии; продление срока действия лицензии; предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности. 106 Информация об основных изменениях Вся информация об основных изменениях законодательства, значимых для бухгалтера, находится в открытом доступе на сайте ИТС: http://its.1c.ru/db/arbit#content:2421:1 Вход в документ возможен с главной страницы сайта. 107 21 февраля 2013 г. Москва Спасибо за внимание!