Goochelen met de Successiewet mr. O. Paardekooper Notaris te Nijmegen Estateplanning • huwelijkse voorwaarden • testamenten • schenkingen • bedrijfsopvolging Huwelijksvermogensrecht • gemeenschap van goederen • huwelijkse voorwaarden • met welke inhoud? – (beperkte) gemeenschap – verrekenbeding – jaarlijks – finaal • samen delen onderling fiscaal Erven • wettelijk.
Download ReportTranscript Goochelen met de Successiewet mr. O. Paardekooper Notaris te Nijmegen Estateplanning • huwelijkse voorwaarden • testamenten • schenkingen • bedrijfsopvolging Huwelijksvermogensrecht • gemeenschap van goederen • huwelijkse voorwaarden • met welke inhoud? – (beperkte) gemeenschap – verrekenbeding – jaarlijks – finaal • samen delen onderling fiscaal Erven • wettelijk.
Goochelen met de Successiewet mr. O. Paardekooper Notaris te Nijmegen Estateplanning • huwelijkse voorwaarden • testamenten • schenkingen • bedrijfsopvolging Huwelijksvermogensrecht • gemeenschap van goederen • huwelijkse voorwaarden • met welke inhoud? – (beperkte) gemeenschap – verrekenbeding – jaarlijks – finaal • samen delen onderling fiscaal Erven • wettelijk erfrecht juridisch • testamenten juridisch fiscaal • inhoud testamenten – wettelijke verdeling – ouderlijke boedelverdeling – vruchtgebruik – legaten Specials • uitsluitingsclausule • executele • bewind • afwikkelingsbewind Partner • samenwonende partner (1 of meer) • huwelijkspartner • geregistreerd partner Schenken • certificering vermogen • waarom schenken? • vormen van schenking • schenkingsrecht 2009 / Schenkbelasting 2010 Waarom schenken? • cadeautjes, vrijgevigheid • besparing erf- en schenkbelasting (= estateplanning) nalatenschap kleiner maken • niet alleen maar fiscaal kijken luie begiftigden? Voorbeelden van schenking • van hand tot hand (ook via de bank) • lijfrente-schenking aan goed doel (“ANBI”) • schuldigerkenning uit vrijgevigheid (“op papier”) • direct opeisbare renteloze lening • herroepelijke schenking Schenking: herroepelijke schenking Nu • Per 01-01-2010 (?) te mooi om waar te zijn, want: – bij herroeping: schenkingsrecht retour; voordelen in de tussentijd onbelast • was te mooi om.... – Bij herroeping; fictie dat voordeel minimaal gelijk is aan waarde vruchtgebruik van het geschonkene: duur, dus niet herroepen Schenking: direct opeisbare renteloze lening Nu • Per 01-01-2010 (?) geen verarming en geen verrijking: – dus civiel rechtelijk geen schenking – dus geen schenkingsrecht over voordeel renteloosheid • voordeel uit renteloosheid wordt fiscaal als (fictief) vruchtgebruik aangemerkt; heffing over gekapitaliseerde waarde renteloosheid: duur!! • bestaande leningen aanpassen? overgangsrecht? Schenken; conclusie tarieven en vrijstellingen: per 01-01-2010 • schenken blijft aantrekkelijk, gelet op het tariefverschil en het gebruik van vrijstellingen • het voordeel wordt wel kleiner want 5% en 8%-schijf vervallen en wordt 10% • vooral neven en nichten zijn beter af, ten koste van met name kleinkinderen • advies: in 2009 nog schenken met gebruikmaking van 5% en/of 8%-schijf (resp. € 22.763 en € 45.519) Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en TBS-regeling algemeen • vrijstelling van ondernemingsvermogen – inkomstenbelasting-onderneming – aandelen in een B.V. (meer dan 5%) • verkregen door schenking of krachtens erfrecht • begiftigden of erfgenamen ondernemen meer dan 5 jaar • naast vrijstelling ook nog uitstel van betaling • TBS-vermogen (Ter Beschikking gesteld vermogen aan B.V. waarin schenker of erflater een aanmerkelijk belang had) deelt niet in de vrijstelling. Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen Nu Per 01-01-2010 (?) • (voorwaardelijke) vrijstelling 75% waarde ondernemingsvermogen / waarde aandelen B.V. • 75% wordt 90% • beleggingsvermogen deelt nu voor 15% van de totale waarde onderneming / aandelen in de vrijstelling • beleggingsvermogen wordt beperkt tot 5% van het bedrijfsvermogen (dus niet: 5% van de waarde van de aandelen) • TBS-vermogen deelt niet in de vrijstelling • ook TBS-vermogen deelt in de vrijstelling, mits verkrijger daarvan ook aandelen in de B.V. verkrijgt Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten / TBS-regeling belangrijkste wijzigingen – vervolg Nu Per 01-01-2010 (?) • Nu alleen consolidatie vermogen holding/dochter indien “beleid bepaald wordt” • Beleidseis vervalt; (indirect) aanmerkelijk belang is voldoende • Alleen doorschuiving ab-claim bij overlijden • Ook bij schenking aandelen doorschuiven ab-claim mogelijk • Overdracht TBS-pand aan BV leidt tot heffing 52% IB • • Nu in TBS-regeling geen MKBwinst-vrijstelling herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve In 2010 eenmalig mogelijk om TBS-pand alsnog aan de BV over te dragen zonder heffing IB (doorschuiving boekwaarde naar BV) • MKB-winstvrijstelling etc: ook voor TBS-pand Erf- en schenkingstarief t/m 31-12-2009 I echtgenoten en partners, kinderen Verkrijging II broers zusters, ouders, grootouders III andere familieleden en derden € 0 - € 22.763 5% 26% 41% € 22.763 - € 45.519 8% 30% 45% € 45.519 - € 91.026 12% 35% 50% € 91.026 - € 182.042 15% 39% 54% € 182.042 - € 364.073 19% 44% 59% € 364.073 - € 910.163 23% 48% 63% € 910.163 en meer 27% 53% 68% Voorgesteld erf- en schenkingstarief 2010 Tarieven schenk- en erfbelasting Deel van de Tariefgroep 1 Tariefgroep 1A belaste verkrijging (partners en kinderen) (kleinkinderen) € 0 - € 125 000 10% 18% € 125 000 - hoger 20% 36% Tariefgroep 2 (overige verkrijgers) 30% 40% Vrijstellingsbedragen erfbelasting Partners Kinderen en kleinkinderen Overige verkrijgers € € € 600 000 19 000 2 000 Vrijstellingsbedragen schenkbelasting Kinderen Kinderen 18 – 35 jaar (eenmalig) Overige verkrijgers € € € 5 000 24 000 2 000 Vrijstellingen Schenkingsrecht Nu (per 1-1-2009) Vrijstellingen Schenkbelasting Wetsvoorstel (per 01-01-2010?) • jaarlijkse vrijstelling kinderen € 4.556,- • jaarlijkse vrijstelling kinderen € 5.000,- • eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 22.760,- • eenmalig verhoogde vrijstelling kinderen 18-35 jr € 24.000,- • jaarlijkse vrijstelling kleinkinderen € 2.734,- • jaarlijkse vrijstelling kleinkinderen € 2.000,- Tarief Schenkingsrecht Nu Tarief Schenkbelasting Per 01-01-2010 (?) • progressief tarief • progressief tarief • partners en kinderen: 5-27% • partners en kinderen: – 10% over verkrijging tussen € 0,00 en € 125.000 – 20% over het meerdere • kleinkinderen; opslag 60% op kinderentarief • kleinkinderen: opslag 80% op kinderentarief, dus 18 of 36% • • ouders/ broers/zusters: 26-53% overigen: 41-68% • alle anderen: – € 0 tot € 125.000: 30% – Daarboven: 40% Een cijfer-voorbeeld Mark 1 oktober 1938 Coby 2 kinderen: 1 juli 1939 Vermogen huis spaargeld totaal € 1.000.000 € 800.000 € 1.800.000 Joep (35) Huub (40) Een cijfer-voorbeeld 2009 2010 voorbeeld 1 – koude uitsluiting, zonder testament Mark overlijdt Coby overlijdt totaal € € € 214.000 66.000 280.000 € € € 194.900 68.778 263.678 voorbeeld 2 - samen delen Mark overlijdt Coby overlijdt totaal € € € 40.500 220.000 260.500 € € € 34.600 207.000 241.600 voorbeeld 3 - fiscaal testament (1/10 erfgenaam, rente 6% ev.) Mark overlijdt € 107.650 Coby overlijdt na 15 jaar € 43.250 totaal € 150.900 € € € 129.000 43.000 172.000 Grootste veranderingen • • • • • • • • • • • • recht van overgang afgeschaft beperking begrip fiscale partner WOZ-waarde huis geldt voor erf- en schenkbelasting vermijding dubbele heffing binnen 30 dagen grote (klein)kindvrijstelling erfbelasting € 19.000 nieuwe tarieven 10% - 20% 18% - 36% 30% - 40% 90% in plaats van 75% bedrijfsopvolging-faciliteit ook bij schenking ab-aandelen doorschuiven van afrekening in de IB aanscherping bezitseis voor bedrijfsopvolging-faciliteiten SBBI’s en ANBI’s (herkwalificatie ANBI’s per 01-01-2010) overgangsrecht “constructiearresten” aanpak “trusts”; geheel toerekenen aan de insteller (transparant) Zijn de zaken goed geregeld?