Transcript PIES cover *** English version

Содержание занятия
Часть 1
Введение, основные принципы и допущения МСФО
Томский политехнический университет
2
Основная цель занятия

Ознакомить с Международными стандартами
финансовой отчетности:
- Основные концепции, принципы и допущения
МСФО
-
Источники информации о МСФО
-
Виды и формы финансовых отчетов в МСФО
-
Пользователи финансовой информации
- Различия в системах бухгалтерского учета в разных
странах

Продемонстрировать применение
практических примерах

Рассказать о некоторых важных приемах
подготовки отчетов в соответствии с МСФО на
основе российских финансовых документов
Томский политехнический университет
3
МСФО
на
Определения Международных стандартов финансовой отчетности и
российских стандартов бухгалтерского учета
МСФО - Международные стандарты
финансовой отчетности
РСБУ - Российские стандарты
бухгалтерского учета
Термин МСФО обозначает набор
правил и инструкций, разработанных
и опубликованных Советом по МСФО
в отношении подготовки и
предоставления финансовых отчетов.
Термин "российские стандарты
бухгалтерского учета" (РСБУ)
обозначает набор инструкций и
правил, которые, издаются
различными государственными
организациями и регулируют вопросы
бухгалтерской практики и финансовой
отчетности в России.
 Пример: МСФО №1 посвящен
 Пример: ПБУ 4 / 99 данное положение
информации о составе и структуре
финансовой отчетности, об основных
принципах и допущениях принятых для
составления отчетности по МСФО
устанавливает состав, содержание и
методологические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций.
Томский политехнический университет
4
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
КМСФО был образован в 1973 году. В 2001 году КМСФО преобразован в Совет по
Международной финансовой отчетности.
Причины возникновения МСФО
•
•
•
•
Существенные отличия в правилах ведения учета в разных странах
Возрастание затрат на подготовку финансовой отчетности при предоставлении её
иностранным пользователям
Усложнение доступа к международным рынкам капитала
Обострение конкуренции с американскими фондовыми биржами
Для решения данных проблем необходимо:
•
•
•
Разработать единые международные правила учета
Привести в соответствие национальные стандарты учета международным
Установить требования на фондовых биржах по предоставлению финансовой
отчетности в соответствии с МСФО
Дополнительные выгоды:
• Возможность разрабатывать национальные стандарты учета на основе
международных в странах, где рынки капитала только развиваются
• Возможность использовать обобщенный опыт учета во многих странах для
подготовки внутренней
финансовой
отчетности
Томский
политехнический
университет
5
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Стандарты МСФО устанавливают такие требования к финансовым отчетам, как
форма, момент отражения в учете, требования к содержанию и т.д.
Стандарты МСФО направлены на улучшение и гармонизацию законодательства,
стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во
всем мире.
Стандарты МСФО были разработаны с целью удовлетворения потребностей
большинства пользователей, которые принимают экономические решения
(например, решения о целесообразности приобретения, сохранения или продажи
пакетов акций или проведения оценки стоимости предприятия).
Официальные публикации


IAS,
IFRS
International Accounting Standards
МСФО
Русский перевод: Международные стандарты финансовой отчетности,
подготовленные издательством «Аскери», Москва, 2006 г.
166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom Internet: www.iasc.org.uk
Текст ежегодно обновляется
Томский политехнический университет
6
Международные стандарты финансовой отчетности




Точно так же, как в других отраслях качество продукции и процессы производства
регламентируются отраслевыми стандартами (например, ISO 9000), так и качество
“бухгалтерской продукции” (то есть финансовая отчетность) регулируется МСФО.
МСФО - это всемирно признанные стандарты бухгалтерского учета.
РСБУ постепенно движутся к МСФО - изучение и принятие МСФО дает возможность
разрабатывать российские стандарты бухгалтерского учета и может содействовать
привлечению инвестиций и развитию экономики в целом.
Многие принципы и практические методы системы МСФО могут быть приняты без
нарушения требований российских стандартов бухгалтерского учета.
Использование Международных стандартов финансовой отчетности является одним из
наиболее важных требований ведения бизнеса в современной конкурентной среде и может
предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и
значительные конкурентные преимущества.
Томский политехнический университет
7
Что такое "финансовая информация" и почему она важна?
Предназначение финансовой информации

Предоставить данные в простой и реалистичной форме о финансовом положении,
результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия, которые
требуются широкому кругу пользователей при принятии экономических решений

Показать, насколько эффективно руководство предприятия использует имеющиеся
ресурсы

Обеспечить сравнимость финансового положения предприятия с финансовым
положением других компаний: иностранных и отечественных
Ограничения

Финансовые отчеты отражают лишь финансовые результаты предыдущих операций,
возможность их использования для перспективного прогнозирования ограничена

Финансовые отчеты не всегда содержат нефинансовую информацию - например, в
них нет плана развития предприятия и сведений о его кадровой политике

Финансовые отчеты основываются на определенных принципах и допущениях, без
понимания которых разобраться в этих отчетах невозможно
Томский политехнический университет
8
Основные потоки финансовой информации обрабатываемые бухгалтерским
учетом
Акционеры
Дивиденды
и изъятия
Инвестици
и
Приобретение
товаров
и услуг
Товары
и услуги
Бизнес
Покупатели
Поставщики
Денежные
средства
Оплата
товаров
и услуг
Выплата
процентов
и долгов
Займы
Банки и другие кредиторы
Томский политехнический университет
9
Кем и для чего используется финансовая информация?
С ее помощью:
Инвесторы
определяют, стоит ли им покупать, хранить или продавать свою долю и
оценивают возможности предприятия по выплате дивидендов.
Работники
предприятия
оценивают рентабельность и стабильность предприятия, его
способность выплачивать заработную плату, пенсии, создавать новые
рабочие места.
Банки-кредиторы
оценивают целесообразность предоставления займа, а также
возможность своевременного получения процентов по займам и возврата
займов.
Поставщики и
определяют способность предприятия своевременно оплачивать счета.
торговые кредиторы Торговые кредиторы, как правило, проявляют интерес к предприятию в
течение менее продолжительного периода, чем банки-кредиторы.
Покупатели
оценивают состояние предприятия, особенно в случае долгосрочных
контрактов и отношений с предприятием.
Государственные
органы
регулируют деятельность предприятий, распределяют ресурсы,
определяют политику налогообложения, определяют национальный доход
и другие статистические показатели;
Общественность
оценивает
тенденции развития предприятия и
масштабы его
деятельности, в том числе сведения о количестве работающих и о вкладе
предприятия в местную экономику.
Томский политехнический университет
10
Финансовые отчеты в соответствии с МСФО включают:
Финансовое состояние
Результаты деятельности
Изменение капитала
Изменение финансового
состояния
Бухгалтерский
Баланс
Отчет о
прибылях и
убытках
Отчет об
изменениях в
капитале
Отчет о
движении
денежных
средств
Томский политехнический университет
11
Учетная политика и
пояснительные записи
(примечания) к финансовым
отчетам, подготовленным в
соответствии с МСФО.
Дополнительно
Аудиторское заключение –
независимое стороннее мнение
о достоверности и
объективности информации,
представленной в финансовых
отчетах.
Специальные финансовые
отчеты (для налоговых
органов, проспекты).
Финансовое состояние компании
Бухгалтерский баланс дает информацию
•об экономических ресурсах, которыми управляет компания
прогнозирование способности компании преобразовывать экономические
ресурсы в денежные потоки и прибыли
• о финансовой структуре
прогнозирование будущей потребности в финансировании за счет заемных
или собственных средств, прогнозирование распределения прибылей и
денежного потока между владельцами компании
• о ликвидности и платежеспособности компании
прогнозирование способности компании погашать в срок финансовые
обязательства как в ближайшем будущем (ликвидность) так и в
долгосрочной перспективе (платежеспособность)
•о способности компании адаптироваться к изменениям внешней среды
Томский политехнический университет
12
Результаты деятельности и изменение финансового положения
Информация о результатах деятельности компании за период необходима для:
Оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которыми компания будет
управлять в будущем:
•оценки способности компании создавать денежный поток и прибыль за счет
имеющихся экономических ресурсов;
•оценки эффективности использования дополнительных ресурсов.
Информация об изменении финансового положения за период позволяет:
 оценить изменения финансового положения компании по различным категориям;
определить способность компании создавать денежные средства по основной,
инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период;
определить потребность компании в денежных средствах.
Томский политехнический университет
13
Основополагающие допущения
Метод начисления
(соответствие доходов
и расходов)
Доходы и расходы по сделке учитываются в момент их
возникновения (а не в момент реального получения или выплаты
денег)
и
фиксируются
в
бухгалтерских
документах
и
отражаются
в
финансовых
отчетах
за
тот период, к которому они относятся.
Финансовые
отчеты,
подготовленные
на
основе
метода
начислений,
дают
пользователю
информацию
не
только
о
прошлых
операциях,
но
также
и
об
обязательствах
по
выплате
денежных
средств
в
будущем и ресурсах в виде денежных средств, которые будут
получены.
Непрерывность
деятельности
предприятия
Финансовые отчеты подготавливаются на основании допущения, что
предприятие является действующим и будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем.
Предполагается,
что
предприятие
не
имеет
намерений
или
необходимости
ликвидироваться
или
существенно
сократить
объем
операций.
Если
возникнет
такое
намерение
или
необходимость,
то
финансовые
отчеты
должны составляться с использованием других методов. В
последнем случае используемые методы должны быть отражены в
финансовой отчетности.
Томский политехнический университет
14
Качественные характеристики финансовой отчетности
ГЛАВНАЯ ЦЕЛЬ - СОЗДАНИЕ ДОСТОВЕРНОЙ И ОБЪЕКТИВНОЙ КАРТИНЫ
Понятность
Информация должна быть доступной для понимания. Предполагается, что
пользователи имеют достаточный уровень знаний о бизнесе, экономической
деятельности, бухгалтерском учете и готовы изучать информацию с достаточной
серьезностью
Уместность
Информация должна отвечать потребностям пользователей, принимающих
решения. Информация является уместной в том случае, если она влияет на процесс
принятия решений,помогая пользователю оценивать прошлые, настоящие и
будущие события ,подтверждать или исправлять их прошлые оценки
Существенность
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы
повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании
финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или
ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажений
Надежность
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация
является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда
пользователи могут положиться на нее
Правдивое представление Информация должна правдиво представлять хозяйственные операции и другие
события, к которым она относится или может быть отнесена при разумном
анализе
Томский политехнический университет
15
Качественные характеристики финансовой отчетности
ГЛАВНАЯ ЦЕЛЬ - СОЗДАНИЕ ДОСТОВЕРНОЙ И ОБЪЕКТИВНОЙ КАРТИНЫ
Преобладание сущности
над формой
Нейтральность
Информация должна представлять операции и другие события таким образом,
чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и
экономической реальностью, а не только с их юридической формой
Информация должна быть непредвзятой.Финансовая отчетность не будет
нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает
влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения
запланированного результата.
Осмотрительность
Осмотрительность – это проявление осторожности при принятии решений в
условиях неопределенности, состоящее в стремлении не завысить активы или
доходы и не занизить обязательства или расходы
Полнота
Информация должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее.
Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а
следовательно ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Сопоставимость
Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других
событий должно осуществляться по методологии, единой для всей компании и на
протяжении ее существования.
Томский политехнический университет
16
Ограничение уместности и надежности информации
Своевременность
В случае неоправданной задержки в представлении информации, она
может потерять свою уместность. Руководству может быть
необходимо
сбалансировать
относительные
достоинства
своевременности с надежным представлением информации. В
достижении баланса между уместностью и надежностью, основным
соображением является наилучшее удовлетворение потребностей
пользователей для принятия экономических решений
Баланс между выгодами и
затратами
Выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на
ее получение
Баланс между
качественными
характеристиками
Необходимо достичь соответствующего соотношения между
качественными характеристиками, для выполнения основного
предназначения финансовой отчетности.
Применение
основных
качественных
характеристик
и
Достоверное и объективное соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают
представление
составление
финансовой
отчетности,
которая
отвечает
определению
достоверной
и
объективной
картины
или
беспристрастного представления подобной информации
Томский политехнический университет
17
Профессиональное суждение и финансовая информация
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками,
такими как понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является
профессиональным суждением.
Под профессиональным суждением следует понимать обоснованное мнение профессионального
бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о
финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.
Профессиональное суждение необходимо :
•при выборе способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена стандартами;
• при разработке способов бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в стандартах;
•при применение особенностей способов бухгалтерского учета, исходя из специфики условий
хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;
•при разработке способов бухгалтерского учета, иных, чем способы установленные стандартами, но
которые позволяют предприятию более достоверно отразить имущественное состояние и
финансовые результаты;
• при принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство компании должно
учитывать, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций
и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании.
Томский политехнический университет
18
Учетная политика компании
Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким
образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого
применяемого Международного стандарта финансовой отчетности.
При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику,
обеспечивающую представление в финансовой отчетности информацию, которая:
(а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений; и
(б) надежна в том, что она :
1. достоверно представляет результаты и финансовое положение компании;
2. отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их
юридическую форму;
3. нейтральна, то есть свободна от предвзятости;
4. осмотрительна;
5. полная во всех существенных отношениях
Томский политехнический университет
19
Основные разделы учетной политики
Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия и правила,
принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении,
включает ( но не ограничивается этим) следующие моменты:
•Основные
информации
принципы
представления
•Денежные средства и их эквиваленты
•Товарно-материальные запасы
•Финансовые
инструменты
(дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков,
инвестиции в ценные бумаги, банковские
займы, задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, долевые инструменты)
•Финансовые
вложения
в
дочерние,
ассоциированные и совместные компании
•Консолидация
•Деловая репутация
•Учет операций по аренде
•Учет государственных субсидий
•Учет операций в иностранной валюте
•Отложенный налог на прибыль
•Признание доходов и расходов
•Неденежные операции
•Нематериальные активы
•Определение хозяйственных и
географических сегментов
•Основные средства
•Резервы
Томский политехнический университет
20
Представление финансовой отчетности
МСФО 1

МСФО устанавливают определенные требования к раскрытию информации в
документах финансовой отчетности, стандартный пакет которых включает в себя
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале,
отчет о движении денежных средств, учетную политику, а также примечания и
пояснения.

МСФО не предписывают конкретной формы представления финансовых отчетов.
Однако, каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен.
Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию:
(а) название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;
(б) охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;
(в) отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
(г) валюта отчетности; и
(д) уровень точности, использованный при предоставлении цифр в финансовой отчетности.
Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно.
Если годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче
чем один год, то компания должна раскрывать причину использования периода отличающегося
от одного года.
Томский политехнический университет
21
Примечания к финансовой отчетности
МСФО 1
Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в
упорядоченном виде, они помогают пользователям в понимании финансовой
отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других предприятий.
Примечания должны содержать следующее:
(а) заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
(б) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
(в) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме
финансовой отчетности, в том порядке, в каком представлены каждая линейная
статья и каждая форма финансовой отчетности; и
(г) прочие раскрытия, в том числе:
1. условные события, договорные обязательства и прочие финансовые
раскрытия;
2. раскрытия нефинансового характера.
Томский политехнический университет
22
Принципы бухгалтерского учета МСФО: Заключение









Финансовая отчетность требуется различным пользователям в процессе хозяйственной
деятельности предприятия. Таким образом, она должна быть понятна данным
пользователям.
Финансовая отчетность предоставляет информацию о финансовом положении,
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.
Финансовая отчетность обычно включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет
об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, а также примечания и
пояснения к финансовым отчетам.
Финансовая отчетность должна создавать достоверную и объективную картину
деятельности предприятия.
Западная система бухгалтерского учета основывается на ряде международнопризнанных допущений и принципов.
Допущения и принципы в случае неопределенности или недостатка информации
оставляют место для маневра руководству при отражении операций и сделок.
Источниками информации по западным принципам бухгалтерского учета являются
Международные стандарты финансовой отчетности и общепринятые принципы
бухгалтерского учета в различных странах.
Существует значительное различие в практике бухгалтерского учета и составления
документов финансовой отчетности в разных странах.
Российская система бухгалтерского учета изменяется в сторону сближения с МСФО.
Томский политехнический университет
23