Skattedagen Malmö

Transcript Skattedagen Malmö

Skattedagen 2010 Malmö

Deloittes skattedag 2010 Program

08.00 08.30 09.15 10.00 10.30

-12.00

Registrering Nyheter mervärdesskatt Bo-Arne Olsson Nyheter individbeskattning Charlotte Lindesvärd Kaffepaus Nyheter företagsbeskattning Fredrik Fihnn, Ingemar Ritseson Magnus Brokelind, Anna Sandén © 2010 Deloitte AB

Nyheter Mervärdesskatt Bo-Arne Olsson

Agenda - Mervärdesskatt

• Nya omsättningslandsregler för vissa tjänster och andra nyheter 2011 • Rättspraxis - Praxis från EU-domstolen - Praxis från svenska domstolar • Ställningstaganden från Skatteverket • På gång

Internationell handel tjänster

Nya omsättningslandsregler

En repetition

Den 1 januari 2010 trädde de nya reglerna om omsättningsland för internationella tjänster i kraft • Huvudregel B2B Beskattning ska ske här om köparen är en näringsidkare i Sverige Detta innebär motsatsvis att om köparen är en utländsk näringsidkare och tjänsten tillhandahålls till utlandet ska moms inte debiteras • Huvudregel B2C Beskattning ska ske här om den som tillhandahåller tjänsten har en fast etablering i Sverige från vilken tjänsten tillhandahålls. Det innebär i praktiken att svensk moms ska debiteras så snart köparen är en privatperson eller någon annan som inte är näringsidkare • Från dessa två huvudregler finns vissa undantag där andra faktorer styr var tjänsten anses omsatt

Nya omsättningslandsregler

En repetition

• Undantag – Fastighetstjänster Tjänst med anknytning till fastighet som finns i Sverige är alltid omsatt här Arkitekttjänst, byggtjänster, hotell och logi, förmedling av fastigheter m m • Undantag – Kulturella tjänster mm Tjänsten är omsatt här om aktiviteten faktiskt äger rum i Sverige* Mässor och utställningar, kulturella, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska tjänster © 2010 Deloitte AB

Deloitte Skattedagarna 2010

Nya omsättningslandsregler

En repetition

• Undantag – Övriga tjänster (ej fullständig uppräkning) Restaurang- och cateringtjänst är omsatt i Sverige om den fysiskt utförs här – svensk moms ska debiteras (särskilda regler gäller för tjänster på flyg, båt eller tåg) Leasing av fordon om detta ställs till förfogande i Sverige – alltid svensk moms Personbefordran inom landet – alltid svensk moms • Undantag – Övriga tjänster, endast B2C (ej fullständig uppräkning) Intellektuella tjänster (t ex jurist-, redovisnings-, reklam-, bank- och finanstjänster, leasing av lös egendom (ej transportmedel) samt upplåtelse av diverse rättigheter) är omsatta utom landet om de förvärvas i ett land utanför EU – ej moms Förmedlingstjänst följer det omsättningsland som gäller för den förmedlade varan eller tjänsten

Nya omsättningslandsregler

*Nyheter från 1 januari 2011

• Från den 1 januari 2011 kommer även kulturella tjänster som tillhandahålls näringsidkare såsom utbildningar, mässor och konferenser att omfattas av huvudregeln • Beskattning ska ske i det land köparen är etablerad • Ändringen avser inte tillträde (biljetter) till olika evenemang • SKV:s ställningstagande (21 oktober 2010, dnr 131 594230 10/111) • Förskott som erläggs innan den 1 januari 2011 ska bedömas enligt de regler som gäller när tjänsten tillhandahålls -B2C fortfarande undantag – omsatt där aktiviteten faktiskt äger rum

Nyheter 2011

• Importregistrering (prop 2010/11:14) Förslag om ändrade regler för momsbefriad import från den 1 januari 2011 Det svenska systemet med importombud för utländska företagare upphör • Förlängd ansökningstid för återbetalning av utländsk moms - Den 1 januari 2010 infördes en ny procedur för återkrav av utländsk moms för EU-bolag, detta innebar en förlängd ansökningstid till 30 september året efter aktuellt kalenderår - På grund av en rad problem med den praktiska tillämpningen av förfarandet i flera länder har tidsfristen för att ansöka om återbetalning för 2009 förlängts och sista ansökningsdatum har flyttas fram från den 30 september 2010 till den 31 mars 2011 • Omvänd moms vid lokal försäljning av utsläppsrätter för växthusgaser (prop 2010/11:16) - EU-direktiv ger möjlighet att använda omvänd moms för lokala försäljningar mellan näringsidkare från den 1 januari 2011 - När säljaren är en svensk näringsidkare och köparen är momsregistrerad i Sverige = omvänd moms

Nyheter 2011

• Vissa tekniska momsfrågor (prop 2010/11:28) - Redovisning i den periodisk sammanställningen ska ske samtidigt som i skattedeklarationen - Undantaget från moms för import av gas genom distributionssystemet och av el utökas till att avse även gas som förs över från fartyg till ett sådant nät samt värme och kyla som importeras genom ett nät för värme och kyla - Viss anpassning av regler om beskattningsland i vissa fall för gas, värme, kyla och el - Vissa förtydligande vad gäller försäljning till internationella organisationer samt återbetalning av moms till dessa - Avdragsbegränsning för fastighet (ej stadigvarande bostad) som används både i verksamheten och för privat bruk.

Rättspraxis

Praxis från EU-domstolen

EU-domstolen, 11 februari 2010, Grapic Procédé, mål C-88/09

• SKV:s ställningstagande (7 september 2010, dnr 131 355983 10/111) Framställning av tryckta produkter; moms • Kopieringstjänst utgör en varuleverans mångfaldigandet av dokument tilläggstjänster får ej utgöra huvudsaklig del • Bokmoms, 6 % böcker, broschyrer, häften och liknande alster (även i form av enstaka blad), tidningar och tidskrifter, bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, musiknoter, och kartor, inbegripet vägatlas, väggkartor och topografiska kartor

Praxis från EU-domstolen

Forts. EU-domstolen, 11 februari 2010, Grapic Procédé, mål C 88/09

• Om den tryckta produkten huvudsakligen är för reklam, 25 % • Kund med full avdragsrätt – rätt moms • Kund med begränsad avdragsrätt – kostnadsbesparing

Praxis från svenska domstolar

Regeringsrättens dom i SKF-målet, 24 juni 2010, mål nr 743-07

• Föreligger rätt till avdrag för ingående moms på förvärv i samband med avyttring av dotterbolag?

• Ingen avdragsrätt på tjänster som är direkt och omedelbart hänförliga till avyttringen (biträde vid förhandlingar och advokattjänster i samband med avtalsskrivning) • I övrigt undanröjs förhandsbeskedet (EU-domstolen, mål C-29/08) • Frågan om avyttringen kan behandlas som en överföring av bolagets samtliga tillgångar enligt 3 kap 25 § ML prövas ej • Kammarrätten har i tre mål, med varierande utgång, bedömt avdragsrätten för ingående moms på konsulttjänster vid avyttring av dotterbolag (mål nr 3105-3107-08, 3934-08, 6856-08)

Praxis från svenska domstolar

• Regeringsrättens dom den 13 september 2010, mål nr 1335-10 - Fråga om beskattningsunderlag vid försäljning av personalmåltider - Enligt Regeringsrätten är den ersättning som anställda erlägger affärsmässigt motiverad och till gagn för verksamheten - Ej heller är prisnedsättningen ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt • Regeringsrättens dom den 24 november 2010, mål nr 1812-09 - Fråga om avdragsrätt för moms på kostnader kopplade till en bidragsfinansierad verksamhetsgren - Enligt Regeringsrätten saknas avdragsrätt för ingående moms om förvärvet är hänförligt till verksamhetsgren som inte genererar momspliktiga utgående transaktioner - Bolaget har ej heller visat att förvärven har sådant samband med bolagets verksamhet i övrigt att det berättigar till avdrag såsom en allmän omkostnad i den ekonomiska verksamheten

Skatteverkets ställningstaganden

SKV:s ställningstaganden

Ett urval

• Skattetillägg vid avdrag för felaktigt debiterad moms (1 december 2010, dnr 131 783128-10/111) - Skattetillägg vid avdrag för felaktigt debiterad moms ska under vissa omständigheter sättas ned till en fjärdedel - Om skattetillägget överstiger 140 000 kr kan beloppet anses oskäligt med följden att hel befrielse medges • Avdragsrätt för ingående moms hänförlig till förvärv av projekteringstjänster (2 juni 2010, dnr 131 367278-10/111) Projekteringstjänster avseende dotterbolags fastigheter Objektivt kunna visa att förvärv gjorts för momspliktig omsättning Förvärvstidpunkten Avtal om tjänster • Fakturans innehåll – krav på särskild notering eller uppgift (11 mars 2010, dnr 131 19677-10/111) Fakturatext som förklarar varför moms inte ska utgå på fakturan Bra vägledning om hur fakturatexter bör utformas

På gång

Utredningsförslag – fastigheter och ideella sektorn

Ds 2009:58

• Obligatorisk skattskyldighet föreslås för uthyrning av fastighet Den obligatoriska skattskyldigheten omfattar dock inte stadigvarande bostad samt upplåtelse av nyttjanderätt till tomtmark, byggnad eller del av byggnad om upplåtelsen avser stadigvarande bostad • Ideella föreningar, trossamfund och stiftelser ska omfattas av momssystemet Befintliga undantag från moms vidgas och nya undantag som påverkar den ideella sektorn införs Om momspliktig omsättning understiger 250 000 kr per år står föreningen utanför momssystemet • Reglerna föreslogs träda i kraft den 1 januari 2011 – fortsatt utredning

Övergångsregler

• Engångsjämkning vid påbörjad momspliktig uthyrning • Möjligt att vid stadigvarande uthyrning fortsätta hyra ut momsfritt under maximalt fem år efter lagändringens ikraftträdande • Valfrihet att debitera moms innan femårsperioden löpt ut • Den som bedriver momsfri korttidsuthyrning av lokal kan fortsätta att hyra ut momsfritt under högst två år under förutsättning att all korttidsuthyrning behandlas som momsfri • Debiteras moms finns ingen möjlighet att vid senare tillfälle utträda ur systemet för resterande tid av tvåårsperioden

Att tänka på

• Momsklausul i nya hyreskontrakt • Möjligt att omförhandla befintliga hyresavtal?

• Använd övergångsreglerna (femårskarensen) på mest fördelaktigt sätt - Avvägning gjorda investeringar i respektive fastighet mot hyresgästens önskemål • Medvetna hyresgäster kommer inte acceptera 25 procent höjning av hyran rakt av - Hyresvärdens momskostnad minskar

Individbeskattning och arbetsgivarfrågor Charlotte Lindesvärd

Agenda – Individbeskattning och arbetsgivarfrågor

• Ny förordning om socialförsäkring inom EU/EES (883/2004) • Skattefrihet för personer som tillämpar sexmånaders- och ett årsregeln • Stadigvarande vistelse – fråga om tillfälligt avbrott • Expertskatt – några exempel • Självrättelse • Skattebrott och skattetillägg – dubbel bestraffning?

• Övriga nyheter

Ny socialförsäkringsförordning inom EU/EES (883/2004)

• Ersätter förordning EEG 1408/71 (tillämpas dock i vissa fall) • Trädde i kraft 1 maj 2010 • Syftet med 883/2004 och 1408/71 är att möjliggöra fri rörlighet för personer samt att skydda sociala rättigheter för migrerande arbetstagare m fl.

• Huvudsakliga nyheter i 883/2004 ‒ Obligatoriskt att kvarstå i hemlandsförsäkring vid utsändning upp till två år ‒ Vid arbete i flera länder måste arbetet i hemlandet utgöra en väsentlig del (25 %) för att den anställde ska vara socialförsäkrad i hemlandet ‒ Tredjelandsmedborgare omfattas inte ‒ Enligt svenska försäkringskassan kommer det att bli svårt att få dispens vid längre utsändningar än två år

Ny socialförsäkringsförordning inom EU/EES (883/2004)

Vad behöver arbetsgivare göra inför införandet av 883/2004?

• Se över situationen för anställda som är utsända per den 1 maj 2010 • Se över situationen för anställda som arbetar i flera länder på kontinuerlig basis • Se över befintliga policys och mallar för utsändningskontrakt för att se om de är i linje med 883/2004 eller behöver ändras

Skattefrihet för personer som tillämpar sexmånaders- och ett-årsregeln

• Sexmånaders- och ett-årsregeln reglerar skattefrihet i Sverige avseende tjänsteinkomst utanför Sverige. Tre kriterier ska vara uppfyllda för att dessa regler ska vara tillämpliga ‒ Arbete utomlands i minst sex månader (respektive ett år) under ett anställningsår ‒ Inkomsten ska beskattas i arbetslandet (alternativt undantas från beskattning i enlighet med intern lagstiftning eller administrativ praxis) ‒ Vistelsen i Sverige får ej överstiga i genomsnitt sex dagar per månad • Nytt ställningstagande från Skatteverket avseende vistelser utanför arbetslandet • En individ kan vistas totalt 96 dagar (8 dagar per månad) utanför arbetslandet under ett anställningsår och behålla sin skattefrihet för tjänsteinkomster • Vistelsen i Sverige får inte överstiga 72 dagar under ett anställningsår • Skatteavtal kan ändock begränsa Sveriges beskattningsrätt

Skattefrihet för personer som tillämpar sexmånaders- och ett-årsregeln

• Vad behöver arbetsgivare göra till följd av ställningstagandet?

- Vilka utsända från Sverige är skattebefriade enligt sexmånaders- och ett-årsregeln?

- Hur ser deras resmönster ut? Ligger de i farozonen?

- Kan de anställda begränsa sitt resande?

- Om det uppstår en ökad skattekostnad, vem står för den?

Ställningstaganden avseende skatteavtal

Arbetsgivarbegreppet i skatteavtalen Dnr 131 670082-10/111 (2010-10-19) • Bakgrunden är ändringen i 2008 års utgåva av kommentaren till OECDs modellavtal art. 15 • SKV anser att det är det interna arbetsgivarbegreppet i respektive stat som ska tillämpas och att hemviststaten i större utsträckning ska acceptera ett ekonomiskt arbetsgivarbegrepp

Stadigvarande vistelse – fråga om tillfälligt avbrott i stadigvarande vistelse?

Kammarrätten i Stockholms dom meddelad 14 december, 2009 – Mål nr: 4408-08 Bakgrund

• Mannen vistades i Sverige mellan den 7 augusti 2004 till 31 maj 2005 och från den 29 augusti till 23 november 2005. Mellan den 1 juni och 28 augusti 2005 vistades mannen utomlands. Mannen yrkade att han skulle anses begränsat skattskyldig i Sverige under den andra vistelsen, dvs. mellan den 29 augusti till 23 november och att hans inkomst av tjänst därmed skulle beskattas enligt SINK • SINK = Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Gäller begränsat skattskyldiga personer och en definitiv källskatt om 25 % tas ut på den skattepliktiga inkomsten

Underinstanser

• Skatteverket nekade beskattning enligt SINK - avbrottet mellan den 1 juni och 28 augusti 2005 ska ses som ett tillfälligt avbrott i en stadigvarande vistelse • Länsrätten ändrade Skatteverkets beslut. Mannen ska anses vara begränsat skattskyldig under den andra vistelsen, dvs. perioden 29 augusti till 23 november och således beskattas enligt SINK

Kammarrätten

• Kammarrätten fastställer Länsrättens dom. Mannen ska anses vara begränsat skattskyldig under sin andra vistelse i Sverige. Vistelsen utomlands var längre än den efterföljande vistelsen i Sverige 7 aug 2004 a Sverige

Expertskatt

Inkomstskattelagen 11 kap. 22-23 §§ • Experter, forskare eller andra nyckelpersoner kan beviljas skattelättnader

om vissa förutsättningar är uppfyllda, bl.a.

- Specialistuppgifter - Kvalificerade forsknings- eller utvecklingsuppgifter - Betydande svårigheter att rekrytera inom landet - Nyckelposition i ett företag • Innebörden av skattelättnader - 25 % av tjänsteinkomsten (kontant lön och förmåner) undantas från beskattning/underlag för sociala avgifter - Ersättning för flyttkostnader till och från Sverige är skattefri - Ersättning för hemresor (två per år) är skattefri - Skolavgifter är skattefria • Svensk utbetalare - Skattelättnader kan endast beviljas om arbetsgivare hemmahörande i Sverige eller ett utländskt företag med fast driftsställe i Sverige (svensk utbetalare)

Expertskatt

Inkomstskattelagen 11 kap. 22-23 §§ • Vem beslutar om expertskatt - Forskarskattenämnden (ansökan skickas senast tre månader efter att arbetet påbörjats) - Subjektiv bedömning och därmed begränsad förutsebarhet • Exempel på personer som beviljats expertskatt - VD - Personaldirektör - Ishockeytränare • Exempel på personer som nekats expertskatt - HR-chef - Senior general manager after sales - Cash Manager (europaansvar) • När ska man söka expertskatt? - Rekommendationen är att alltid ansöka när man anställer utländska personer med specialistkunskaper, forskare eller nyckelpersoner

Självrättelse

• Skatteverket har tillsatt en särskild grupp som tar hand om självrättelser • Kan aktualiseras t.ex. vad gäller oredovisade inkomster från skatteparadis eller andra länder • Om s.k. frivillig rättelse görs så tas inte skattetillägg ut

Skattetillägg trots självrättelse för Cevian- och Nordeamannen

Förvaltningsrätten i Stockholm, 2010-03-16, Mål nr. 10239-10 och 10240-10

5 kap 8 § 4 Taxeringslagen

• Bestämmelse om frivillig rättelse

Förvaltningsrätten - Ej frivillig rättelse

• Männen satt häktade misstänkta för insiderbrott.

• Fått uppgift att SKV inte skulle komma att få tillgång till materialet från Luxemburg • Möjlighet till självrättelse enbart om den skattskyldige har anledning att tro att den oriktiga uppgiften inte är upptäckt eller kommer att uppdagas.

• Männen måste förstått att SKV skulle komma att intressera sig för dem givet den mediala uppmärksamhet som deras häktningar och misstankarna mot dem skapat.

5 kap 14 § Taxeringslagen

• Bestämmelse om underlåtenheten berodde på ålder, hälsa eller liknande förhållande

Förvaltningsrätten – Ej befrielse från skattetillägg

• Rädsla för angrepp kan inte likställas med liknande förhållande.

• Inte heller rädsla för att skada sin arbetsgivare kan likställas med liknande förhållande.

Skattebrott och skattetillägg – dubbel bestraffning?

HD:s beslut meddelade 31 mars 2010, Mål nr B 2509-09 och B 5498-09 • Artikel 4 punkt 1 i det sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen – Förbud mot dubbla förfaranden i brottmål.

• Det strider inte mot principen om förbud mot dubbelbestraffning när skattetillägg beslutas av Skatteverket mot en person som också döms för skattebrott i allmän domstol • Europadomstolens praxis ger visst utrymme för att ha flera sanktioner för samma ”brott” som kan beslutas om av olika organ vid skilda tillfällen.

• En förutsättning för att med hänvisning till Europakonventionen underkänna en ordning som gäller intern svensk reglering bör vara att det finns klart stöd för detta i konventionen eller i Europadomstolens praxis. Sådant stöd saknas.

Nya belopps- och avgiftsnivåer 2011

Basbelopp

Prisbasbelopp Inkomstbasbelopp

Skiktgränser

Statlig skatt (20 %) Statlig skatt (25 %)

2010

42 400 kr 51 100 kr

2010

371 100 kr 532 700 kr

2011

42 800 kr 52 100 kr

2011

383 000 kr 548 300 kr 2011 års siffror är en uppskattning och ännu ej fastställda

• Socialavgifter - Arbetsgivaravgifter: 31,42 % o Utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige: 22,19 % - Egenavgifter: 28,97 % • Statslåneränta den 30 november 2010: 2,84 %

Nya belopps- och avgiftsnivåer 2011

• Inrikes traktamente: 210 kr • Förmånsvärde fri måltid - Frukost: 38 kr - Lunch eller middag: 76 kr - Helt fri kost: 190 kr • Bilavdrag - Privat bil: 18,50 kr - Tjänstebil bensin: 9,50 kr - Tjänstebil diesel: 6,50 kr

Fastighetsbeskattning Fredrik Fihnn

Ny lagstiftning

Höjd stämpelskatt • Juridiska personers förvärv av fast egendom och tomträtt.

• Till 4,25 % från 3% • Träder ikraft 1 januari 2011 Höjd fastighetsskatt på vattenkraftverk • Från 1,7 % till 2,8 %.

• Träder ikraft 1 januari 2011 Skattefritt belopp vid uthyrning av privatbostadsfastighet, privatbostad eller hyreslägenhet • Från 12.000 kr till 18.000 kr • Träder ikraft 1 januari 2011 Kommande lagstiftning • Fastighetstaxeringen av bostäder ska utredas med avsikt att antingen avskaffa eller förenkla systemet

Fastighetstaxeringen 2010

Taxeringsbeslut från Skatteverket • Gå igenom Skatteverkets beslut, fel kan förekomma - angiven hyra - värdeår - byggrätt • Omprövningsmöjligheter avseende tidigare år

Rättsfall från Regeringsrätten

Avyttringstidpunkt – bostadsrätt

Regeringsrättens dom - mål nr 988-09 Bakgrund

• Ägaren till bostadsrätten har i avtal den 20 december 2005 förbundit sig att överlåta bostadsrätten senast den 16 januari 2006 för 1,55 miljoner kronor. I samma avtal har två personer förbundit sig att köpa bostadsrätten för angivet pris.

• Av avtalet, betecknat "optionsavtal för bostadsrätt", framgår att överlåtelsen ska ske genom särskilt upprättat köpeavtal, att optionsrätten får utövas tidigast den 2 januari 2006 och senast den dagen ska också handpenning erläggas.

• Skadeståndsklausul; Parter ersättningsskyldiga vid kontraktsbrott till ett belopp motsvarande handpenningen.

Avyttringstidpunkt

• Skatteskyldig - Avyttring vid upprättande av särskilt köpeavtal. Genom att avyttringstidpunkten avtalats till efter årsskiftet 05/06 tillskansar sig den skatteskyldige en skattekredit, motsvarande kapitalvinsten vid försäljningen. Han kan enligt regler om uppskovsbelopp, då utnyttja två hela kalenderår för att förvärva en ersättningsbostad, istället för ett.

• SKV - Avyttring vid optionsavtalets upprättande. Optionsavtalet bör ses som ett köpeavtal. Optionsavtalet är endast uttryck för den skatteskyldiges ovilja att ta upp kapitalvinsten till beskattning inkomståret 2005.

Avyttringstidpunkt – bostadsrätt Regeringsrättens dom- mål nr 988-09

Länsrätten

• Optionsavtalet bör ses som ett köpeavtal med avyttringstidpunkt 20 december 2005

Kammarrätten

• Kapitalvinst tas upp det beskattningsår tillgången avyttras • Optionsavtal vid överlåtelse av bostadsrätt är bindande • Avyttring genom optionsavtal sker först när rätt till köp/försäljning av egendom utnyttjas • Skadeståndsklausulens utformning tyder på att optionsavtalet ej anses vara ett köpeavtal • Handpenning erlades efter årsskiftet • Avyttringstidpunkt mellan 060102- 060116, vid upprättande av köpekontrakt • Ändrar Länsrättens dom

Regeringsrätten

• Optionsavtal avser framtida överlåtelser enligt ordalydelsen • Optionsavtalet innebär ej att bostadsrätten avyttrats, s.k. överlåtelseförklaring saknas • Avyttringstidpunkt mellan 060102- 060116, vid upprättande av köpekontrakt • Fastställer KamR:s dom • Ett skiljaktigt Regeringsråd

Kooperativ vindkraftförening – uttagsbeskattning Regeringsrättens dom - mål nr 8208 – 09

• Enligt Skatterättsnämnden ska elförsäljning från en kooperativ vindkraftsförening till dess medlemmar medföra uttagsbeskattning när försäljningen sker till pris under marknadsvärdet. Detta fastställs av Regeringsrätten .

Rättsfall från Kammarrätten

Det utvidgade reparationsbegreppet Kammarrättens dom 2010-09-16, mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08

• 19 kap. 2 § Inkomstskattelagen • Utgifter för reparation och underhåll av en byggnad får dras av omedelbart även om utgifterna i räkenskaperna dras av genom årlig avskrivning på det ursprungliga anskaffningsvärdet.

• Utgifter för sådana ändringsarbeten på en byggnad som kan anses normala i den skattskyldiges näringsverksamhet behandlas som utgifter för reparation och underhåll. Hit räknas inte åtgärder som innebär en väsentlig förändring av byggnaden.

• Frågan i målet är om reparationsbehov förelegat i den omfattning åtgärder vidtagits?

• De utgifter som har ifrågasatts av Skatteverket är utgifter för rivning, ändrad planlösning, ytskiktsrenovering m.m. samt utbyte av värme, vatten, avlopp och elinstallationer.

Det utvidgade reparationsbegreppet Kammarrättens dom 2010-09-16, mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08

• Avdragsbegränsningen i 19 kap. 2 § IL för sådana ändringsarbeten som inneburit en väsentlig förändring av byggnaden får antas ta sikte på den situationen att en byggnad förändras i större omfattning och samtidigt får ett annat användningsområde. • Fastigheten ansågs både före och efter ändringsarbetena haft karaktär av affärs-, kontors- och restaurangbyggnad, trots att tidigare bedriven hotellrörelse upphört. • Ändringarna anses normala i förhållande till den av bolaget bedrivna förvaltningsverksamheten, därmed medges bolaget direktavdrag enligt länsrätten. • Ändringsarbetena har inte medfört att affärs- och kontorsbyggnaden fått ett väsentligt ändrat användningsområde och länsrätten har medgett bolaget direktavdrag.

Det utvidgade reparationsbegreppet – hotell Kammarrättens dom 2009-02-06, mål nr 3667-08

Bakgrund

• Bolaget har totalrenoverat två kontorsplan som har övertagits av hyresgästen som bedriver hotell.

• Hotellet har utökats med 74 rum • Arbetena avser rivning av kontor, vvs, väggar, tak, golv, badrum och el

Tvistefråga

• Om det utvidgade reparationsbegreppet är tillämpligt vid ombyggnad av kontorslokaler till hotellrum.

Kammarrätten

• Kammarrätten anser, i likhet med underinstanserna, att byggnadens användningssätt genomgått så stora förändringar genom åtgärderna att de väsentligen förändrat byggnaden. Skatteverkets beslut att medge avdrag som värdeminskningsavdrag på byggnad istället för enligt utvidgade reparationsbegreppet står fast.

Rättsinformation från Skatteverket

Kommunal fastighetsavgift – minskningen av avgiftsuttaget för nyproducerade småhus gäller inte arrendetomter

• Den minskning av kommunala fastighetsavgiften för nyproducerade bostäder som innebär hel och halv minskning under den första tioårsperioden efter att huset färdigställts, gäller inte för arrendetomter. Med arrendetomter avses tomtmark som inte ingår i samma taxeringsenhet som småhuset.

Skattefrågor inför 2010 års bokslut Skatteberäkning

Huvuddrag

Årets resultat enligt resultaträkningen + Bokförda kostnader som inte ska dras av (kod 4.3) ‒ Kostnader som dras av men som inte ingår i det redovisade resultatet (kod 4.4) ‒ Bokförda intäkter som inte ska tas upp (kod 4.5) + Intäkter som ska tas upp men som inte ingår i redovisade resultatet (kod 4.6) ‒ Outnyttjat underskott från tidigare år efter reduktion för ägarförändringar e t c (kod 4.7- 4.14)

= Överskott/Underskott

Aktuell skatt = 26,3 % x överskott – eventuell avräkning av utländsk skatt + Uppskjuten skatt

= Årets skattekostnad 53

Bokförda kostnader som inte ska dras av (kod 4.3)

a. Skatt på årets resultat Nedersta raden – resultat efter skatt Skattekostnad Aktuell skatt = = Uppskjuten skatt = Aktuell skatt + uppskjuten skatt Den skatt som beräknas på det skattepliktiga resultatet Skatt som hänför sig till skattepliktiga temporära skillnader (summa uppskjuten skattekostnad + uppskjuten skatteintäkt) Uppskjuten skatteskuld Uppskjuten skattefordran Uppskjuten skattekostnad Uppskjuten skatteintäkt b. Nedskrivning av finansiella tillgångar Har bolaget t.ex. en värdepappersportfölj som sjunkit i värde?

Förlusten är avdragsgill först när värdepappren realiseras och förlusten är definitiv

Bokförda kostnader som inte ska dras av (kod 4.3)

c. Andra kostnader • Exempel på andra ej avdragsgilla kostnader vid kod 4.3 c ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ Ej avdragsgill representation Kostnadsränta skattekontot Förseningsavgifter (SKV, Bolagsverket e t c) Skattetillägg Föreningsavgifter Gåvor Böter Ej avdragsgilla kostnader för sponsring

Bokförda kostnader som inte ska dras av (kod 4.3), forts.

Forts c. Andra kostnader ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ Generella reserveringar (nedskrivning av kundfordringar, omstruktureringsreserver m.m.) Kostnader hänförliga till skatteprocesser, upprättande av deklaration, taxeringsrevisioner Ej avdragsgilla pensionspremier Ej avdragsgill bokförd SLP För hög avsättning till periodiseringsfond Bolagsbildningskostnader Förvärvskostnader (genomförda förvärv)

Ej avdragsgill ränta enligt reglerna om ränteavdragsbegränsningar

• Grön text = temporära skillnader (uppskjuten skatt), övriga exempel utgör permanenta skillnader

Kostnader som ska dras av men som inte har bokförts i resultaträkningen (kod 4.4)

Lämnade koncernbidrag • Koncernbidrag bokförs normalt över eget kapital b.

Andra kostnader • Avdrag för avskrivning på tidigare års återlagda skattemässiga överavskrivningar Grön text = temporära skillnader (uppskjuten skatt), övriga exempel utgör permanenta skillnader

Bokförda intäkter som inte ska tas upp (kod 4.5)

Ackordsvinster • Krav för skattefrihet: • Bolaget måste visas att obestånd förelegat • Ej tillräckligt med tillfällig betalningsoförmåga • Förutsätter ej offentligt ackord • Eftergivandet av fordran ska vara oåterkalleligt Obs! Erhållet ackord reducerar tidigare års underskott (kod 4.14 b.)

Bokförda intäkter som inte ska tas upp (kod 4.5), forts.

Utdelning • Utdelning på näringsbetingade aktier som finns med i bokfört resultat c.

Andra intäkter • Intäktsränta på skattekontot • Upplösning av tidigare års reserveringar som återlagts till beskattning vid avsättningsåret • Uppskrivningar, t.ex. aktier eller fastigheter Grön text = temporära skillnader (uppskjuten skatt), övriga exempel utgör permanenta skillnader

Intäkter som ska tas upp men som inte är med i resultatet (kod 4.6)

Schablonintäkt på periodiseringsfond • Vid taxeringen 2011: IB periodiseringsfonder x (72 % av statslåneräntan vid utgången av november 2009) 2,30 % b.

Mottagna koncernbidrag c.

Negativt justerad JAU (enligt prel. blankett) • Om bolaget hade en negativ justerad anskaffningsutgift på HB/KB andel per den 1 januari 2010 ska beloppet tas upp som intäkt • Bolaget kan begära att fördela beloppet med minst 1/10 vid taxeringarna 2011-2020 • Upplysning kan bli aktuell vid kod 4.22

Övriga skattemässiga justeringar (kod 4.7 – 4.8)

Kod 4.7 Avyttring av delägarrätter • Kapitalplaceringsandelar (obs! aktiefållan) • Näringsbetingade andelar Kod 4.8 Andel i HB/KB inklusive avyttring av andel • HB/KB andelar infogade i systemet för skattefrihet för utdelningar och

kapitalvinster näringsbetingade andelar Upplysning kan bli aktuell vid kod 4.22

Övriga skattemässiga justeringar (kod 4.9)

Kod 4.9 Korrigering för skattemässiga avskrivningar • Avskrivning på byggnader och annan fast egendom • Vid restvärdesavskrivning på inventarier Obs! Upplysningar ska lämnas vid kod 4.17, 4.18, 4.20

Övriga skattemässiga justeringar (kod 4.10 – 4.13)

Kod 4.10, 4.12 Avyttring av fastighet • Justering av bokfört resultat vid försäljning av fastighet • Medgivna avdrag för värdeminskning • Medgivna avdrag för värdehöjande reparationer Kod 4.13 Andra skattemässiga justeringar • Övriga poster som inte ”passar” någon annanstans

Underskott (kod 4.14)

a. Outnyttjat underskott från tidigare år (inkl ev. spärrat underskott) • Underskott redovisat vid kod 1.2 vid taxeringen 2010 + Underskott redovisat vid kod 1.3 vid taxeringen 2010 Stäm av förtryckta uppgifter på baksidan av INK2-blankettens framsida b. Reducering av underskott från tidigare år • Spärrat underskott vid tax 2010 (kod 1.3), som är fortsatt spärrat tax 2011 + Underskott som spärras på grund av • Ägarförändringar under beskattningsåret • Ackord • Fusion • Fission • Verksamhetsavyttringar

Övrig skatt att beakta

• SLP (24,26 %) • Avkastningsskatt • Fastighetsavgift/fastighetsskatt • Stämpelskatt –

4,25 % på förvärv från och med den 1 januari 2011

Bokas som en rörelsekostnad i resultaträkningen

Beskattning av vinsthemtagning från ägarledda företag (s k 3:12-frågor) Ingemar Ritseson

Agenda - Fåmansföretag – 3:12-reglerna

• Gällande 3:12-regler • Beloppsgränser – maximal utdelning m.m.

• Intressanta rättsfall inom 3:12-området • Samma eller likartad verksamhet • Gåva utdelningsrätt • Skatteverkets ställningstaganden

Deloitte Skattedagarna 2010

Kvalificerade andelar (57 kap. 4 § IL)

• En aktie i ett fåmansföretag är kvalificerad om… - aktieägaren eller denne närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning… • i företaget eller • i annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet ‒ företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren, har ägt andelar i ett annat fåmansföretag i vilket aktieägaren eller denne närstående under samma tid varit verksam i

betydande omfattning.

• ”Verksam i betydande omfattning” (aktiv) ‒ Stor betydelse för vinstgenereringen; vinstgenerator t.ex. konsult, VD, chef ‒ Ej styrelsearbete, fastighetsägare (rättsfall) ‒ Fem års karensperiod (efter fem hela år utan att ägaren varit verksam i betydande omfattning är aktierna inte längre kvalificerade).

Deloitte Skattedagarna 2010

”Årets gränsbelopp” för utdelning till 20 % beskattning – två beräkningsregler (ägaren får välja)

Huvudregel

• Årets gränsbelopp =

Förenklingsregel

• Årets gränsbelopp = Omkostnadsbeloppet multiplicerat med (SLR + 9 %) plus ett lönebaserat utrymme, fördelat med lika belopp på andelarna i företaget.

Beräknas som 2,5 inkomstbasbelopp (IBB), fördelat med lika belopp på andelarna i företaget - För utdelning under 2009 (tax 2010) = 120 000 kr - För utdelning under 2010 (tax 2011) = 127 250 kr - För utdelning under 2011 (tax 2012) = 127 750 kr

Deloitte Skattedagarna 2010 23

Lönebaserat utrymme – individuellt löneuttagskrav

Villkor avseende minsta löneuttag

• Delägaren eller närstående • Lön motsvarande minst 6 IBB + 5 % av lönesumman, dock max 10 IBB Till årets gränsbelopp …bidrar löneåret Minsta löneuttag …dock max 2010 2011 2012 2009 2010 2011 305 400 kr + 5 % 509 000 kr 306 600 kr + 5 % 511 000 kr 312 600 kr + 5 % 521 000 kr

Deloitte Skattedagarna 2010

Utdelning

Kvalificerade andelar Ej kvalificerade andelar Utdelning Utdelning Tjänst 32-57 % (progressivt) Inkomst av tjänst (ej arbetsgivaravg.) Kapital 20 % Årets gränsbelopp Sparat utdelningsutrymme (uppräknat med SLR + 3 %) Kapital 20 % Kapital 25 % Proportionellt

Deloitte Skattedagarna 2010

Kapitalvinst – avyttring under 2011

Klyvningsregeln slopad

Kvalificerade andelar Ej kvalificerade andelar Kapitalvinst På kapitalvinst (utöver 20 %-utrymme) överstigande 5 210 000 kr Kapitalvinst Kapital 30 % Inkomst av tjänst (ej arbetsgivaravg.) Tjänst 32-57 % Max 100 IBB Årets gränsbelopp Sparat utdelningsutrymme (uppräknat med SLR + 3 %) Kapital 20 % Kapital 20 % Kapital 25 % Proportionellt

Deloitte Skattedagarna 2010 24

Tidpunkt för beräkning av årets gränsbelopp för kvalificerade andelar

• Årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid denna tidpunkt • Årets gränsbelopp får användas vid kapitalvinstberäkningen även om utdelning inte skett före avyttringen • Om du förvärvar ett AB under 2010 tillgodoräknas du ett gränsbelopp först 2011.

Deloitte Skattedagarna 2010

Intressanta rättsfall inom 3:12-området

”Uppdelad verksamhet – utdelning”

RÅ 2010 ref. 11 I

• Kapitalet i X AB, som erhölls vid utdelningen, ansågs härröra från den samlade verksamheten i Y AB A • Den samlade verksamheten ansågs fortsatt bedriven, fast uppdelad på ytterligare ett bolag (X AB)

Kvalificerade?

- JA X AB NYAB • Y AB ska därmed anses bedriva ”samma eller likartad verksamhet” som X AB • A verksam i betydande omfattning i Y AB • Därmed följer att A:s aktier i X AB är kvalificerade.

”Kapital flöde”

Y AB Y AB

2 R R

Steg 1: Utdelning till X AB Steg 2: Överlåtelse av Y AB till NYAB för underpris A inte verksam i betydande omfattning i X AB.

A verksam i betydande omfattning i Y AB

”Uppdelad verksamhet – fastighet kvar, närstående”

RÅ 2010 ref. 11 II

• Den samlade verksamheten bedrevs ursprungligen i X AB (med f d dotterbolag) A A:s barn • Sedan överföringen av rörelsen ska den samlade verksamheten anses fortsatt bedriven, fast uppdelad på två bolag (X AB och Y AB) Kvalificerade?

- JA X AB Y AB Fusion • Y AB ska därmed anses bedriva ”samma eller likartad verksamhet” som X AB DB

• A:s barn verksamma i betydande omfattning i Y AB • Därmed följer att A:s aktier i X AB är kvalificerade.

Rörelsen överförd till Y AB. Därefter har DB fusionerats upp i X AB Fastighet kvar i X AB som hyrs ut till Y AB A inte verksam i betydande omfattning i X AB

”Enmanskonsulten”

RÅ 2010 ref III

• Den samlade verksamheten bedrevs ursprungligen i X AB (konsultrörelse + förvaltning av kapitalet) • Sedan konsultrörelsen återupptagits av Y AB ska den ursprungliga samlade verksamheten anses fortsatt bedriven, fast uppdelad på två bolag (X AB och Y AB) • Y AB ska därmed anses bedriva ”samma eller likartad verksamhet” som X AB • A verksam i betydande omfattning i Y AB • Därmed följer att A:s aktier i X AB är kvalificerade.

Kvalificerade?

- JA A X AB

K R

Konsultrörelse upphörde 2005. A numera inte verksam i betydande omfattning i X AB Y AB

Konsultrörelse återupptagen 2007. A verksam i betydande omfattning i Y AB

”Uppdelad verksamhet – extern avyttring”

RÅ 2010 ref. 11 V

• Genom att Z AB avyttras externt via X AB tillfaller överskottet av avyttringen X AB istället för att vara kvar i Y AB A • Kapitalet i X AB ansågs därför härröra från den samlade verksamheten i Y AB (med dotterbolag) • Den samlade verksamheten ska anses fortsatt bedriven, fast uppdelad på ytterligare ett bolag (X AB) • Y AB (med dotterbolag) ska därmed anses bedriva ”samma eller likartad verksamhet” som X AB Fastighets förv. AB

Y AB ”Kapitalflöde” Z AB

Kvalificerade?

- JA X AB Z AB

K 2

• A verksam i betydande omfattning i Y AB (med dotterbolag) Steg 1: Överlåtelse av Z AB till X AB för underpris A verksam i betydande omfattning i YAB Steg 2: Överlåtelse av Z AB till extern part för marknadspris A inte verksam i betydande omfattning i X AB • Därmed följer att A:s aktier i X AB är kvalificerade.

Kvalificerade andelar, gåva, utdelning till annan än innehavaren

SRN 2010-07-01 dnr 118-09/D

• A äger aktier i X AB (Fåmansföretag). Som ett led i ett långsiktigt generationsskifte har AB för avsikt att ge sina barn aktier i gåva samt förbehålla sig rätten till utdelning på aktierna (kvalificerade) • Aktiebrev med utdelningskuponger, behåller utdelningskupongerna • Ska A beskattas för utdelningen med tillämpning av 57 kap IL? Vem får tillgodoräkna sig sparad utdelning samt årets gränsbelopp?

SRN: A har rätt till utdelningen och ska därför beskattas. Aktiernas karaktär av kvalificerade andelar består efter gåvan. Utdelningen ska beskattas enligt 57 kap IL trots att hon ej längre äger aktierna • Enligt 57 kap 14 § IL tar gåvotagaren över sparat utdelningsutrymme. Gåvotagaren ska även tillgodoräkna sig gränsbeloppet för gåvoåret och senare år • A beskattas därför för utdelningen i tjänst avseende bortskänkta aktier bibehållen utdelningsrätt.

A Gåva aktier Barn X AB X AB A lämnar gåva av aktier till sina barn behåller rätten till avkastning

Kvalificerade andelar, gåva av utdelningsrätt till närstående

SRN 2010-07-01 dnr. 14-10/D

• A äger samtliga aktier i X AB (kvalificerade) • A överlåter sin rätt till utdelning till B och C (ordinarie bolagstämma) • Hur beskattar mottagen utdelning och vem/vilka får tillgodoräkna sig årets gränsbelopp?

• SRN: utdelningen ska tas upp av den som har rätt till den, dvs B och C (ordinarie stämma) • A:s aktier är kvalificerade beskattas enligt 57 kap IL. B och C beskattas enligt 57 kap IL trots att de ej äger aktierna • Årets gränsbelopp tillgodoräknas den som äger aktierna vi årets ingång, dvs A • Den utdelning som B och C ska tas upp till beskattning beskattar därför i sin helhet, inkomstslaget tjänst.

A X AB B Barn C Utdelning A överlåter sin rätt till utdelning till sina barn B och C

Deloitte Skattedagarna 2010

Skatteverkets ställningstagande

Skatteverket ställningstagande 2010-09-07

Avdrag för förlust på fordran vid definitivt avstående • Avdrag för kapitalförlust på tillgång i kapital kräver avyttring. Betalning eller annan ersättning • Benefika rättshandlingar som arv, gåva testamente eller bodelning anses inte som avyttring • Vad gäller då en långivare avstår fordran, helt eller delvis, utan ersättning eller annan motprestation?

• Eftergift av fordran utan ersättning eller annan motprestation utgör en avyttring av fordran • Avdrag i inkomstslaget kapital • Gäller ej familjemedlem eller god vän till fordringsägaren utan det utgör en gåva • Fordringsägaren har bevisbördan att eftergiften sker av affärsmässiga skäl • Ej avdrag om personlig levnadskostnad, krävs verklig förlust.

B Fordran 100 Lån 100 B avstår fordran (definitivt) G

Internationell beskattning Magnus Brokelind

Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Riktad lagstiftning mot skatteflykt/planering/tax havens Riktade taxeringsrevisioner Ökat informationsutbyte Ökade kostnader Landskap i förändring Ökad risk Ökad komplexitet i skattelagstiftningen Ökade krav på öppenhet och redovisning Svårare att nå överenskommelser med myndigheter Vikt av tydlig Skattestrategi

Deloitte Skattedagarna 2010 Globalisering Enklare att flytta ledning, funktioner och risker Internationell skattekonkurrens Bättre teknikstöd Möjligheter 28

Advance Pricing Agreements Prissättningsbesked

Deloitte Skattedagarna 2010

Prissättningsbesked

Bakgrund

• Infört i Sverige från och med 1 januari 2010 – Enbart bilaterala och multilaterala.

• Innan den formella ansökan skickas in rekommenderar SKV ett förmöte för att diskutera förutsättningarna för ansökan.

• Avgift mellan 100 000 och 150 000 kr tas ut för prövning av en formell ansökan.

Ansökningar under 2010

• Under 2010 har SKV haft förmöten med ett 10-tal bolag.

• Endast 3-4 företag har skickat formella ansökningar. SKV hade förväntat sig 10-15 ansökningar under 2010 baserat på information från de stora revisionsbyråerna.

• Enbart stora koncerner har ansökt (både svenska och utländska).

• SKV förutser fler ansökningar under 2011.

Typ av ansökningar under 2010

• Främst olika företag inom den tillverkande industrin. Inga företag inom den finansiella sektorn.

• Ersättning för varor, omstruktureringar och flytt av IP.

Koncernavdrag

Sammanfattning av de nya reglerna om koncernavdrag

• Koncernavdrag kan medges för slutlig förlust i helägt utländskt dotterföretag inom EES • För att avdrag ska medges krävs att dotterföretaget har trätt i likvidation och likvidationen avslutats efter den 30 juni 2010 • Avdraget uppgår till det lägsta av en förlust beräknad enligt skattereglerna i dotterföretagets hemviststat och de svenska skattereglerna • Avdraget får inte leda till underskott i den svenska delen av koncernen • Det får inte finnas företag i intressegemenskap som vid likvidationens avslutande bedriver rörelse i den stat där dotterföretaget hör hemma • Inget krav på faktisk värdeöverföring (jfr. koncernbidrag) • Reglerna trädde ikraft den 1 juli 2010

Gränsöverskridande fusion

Regeringsrättens dom den 2 november 2010, mål nr 927-10

Före Efter Yamaha Music Europe GmbH (YME) Fusion Yamaha Music Europe GmbH (YME) Filial Sverige Filial Danmark Filial Norge Yamaha Scandinavia AB (Bolaget ) Filial Danmark Filial Norge

Frågor

1. Uppfyller fusionen vad avser den svenska verksamheten, dvs. exklusive utlandsfilialerna, villkoren för en kvalificerad fusion enligt reglerna i 37 kap. IL?

JA 2. Vad avser beskattning av tillgångarna i den danska filialen medges avräkning enligt 37 kap. 30 § IL för fiktiv dansk skatt? JA 3. Aktualiseras uttagsbeskattning avseende tillgångarna i den norska filialen? JA 4. Strider en uttagsbeskattning mot EU/EES-rätten? JA

Diligentia-målet

Lånestruktur innan omstruktureringen

Skandia Liv 100 % Diligentia 10 Mdkr • Diligentia hade innan omstruktureringen extern finansiering genom ett konsortium bestående av 5 svenska banker.

Externa lån • Villkoren för finansieringen var: – Kreditfacilitetsavtal – Belopp om totalt 5,6 Mdkr – Rörliga räntesatser (STIBOR + 0,4 %) som under 2002 motsvarade ca 4,5 % – Löptid: 5 år (1997-2002) – Säkerhet i form av pant i fastigheterna • Bolagets ekonomiska situation innan omstruktureringen: ‒ Soliditet: 42,9 % ‒ Belåningsgrad (bokförda värden): cirka 47 % Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB 31

Lånestruktur efter omstruktureringen

Interna lån Skandia Liv Diligentia 35 Mdkr • I samband med omstruktureringen ersattes samtliga externa lån med interna lån från Skandia Liv.

• Villkoren för lånen var: – Belopp om totalt ca 5,76 Mdkr – Fast räntesats om 9,5 % – Löptid: 10 år (2000-2010) – Ingen formell säkerhet • Bolagets ekonomiska situation efter omstruktureringen: ‒ Soliditet: 14,5 % ‒ Belåningsgrad (bokförda värden): cirka 85 procent ‒ Inga externa lån

Varför en internprissättningsfråga?

• Skattefördelar; Skandia Liv är ett livförsäkringsbolag enligt 39 kap. 3 § IL och inkomstbeskattas inte för innehav som innehas för försäkringstagarnas räkning. ‒ Räntan som betalas från Diligentia till Skandia Liv innebar en reduktion av inkomstskatten med 28 % (ökning av avkastningsskatten).

• Således skattemässigt av betydelse att räntesatsen som används mellan Skandia Liv och Diligentia bestäms på marknadsmässiga villkor.

• Skatteverket hänvisar till OECD Guidelines för fastställande av marknadsmässig ränta. • Faktorer som ska beaktas är: typ av lån, kreditvärdighet, säkerhet och löptid.

• Substance-over-form – lån som formellt saknar säkerhet anses ändå i detta fall ha lämnats med säkerhet.

Slutsatser

Regeringsrättens dom

• Ägandet i Diligentia gav Skandia Liv obegränsad insyn och kontroll över Diligentia.

• Ägandet har begränsat kreditrisken och eliminerat behovet av en formell säkerhet. • Substance-over-form används till stöd för att omkaraktärisera ett lån utan säkerhet till ett lån med säkerhet.

• Räntesats som accepteras – 6,5 % fast ränta.

96 Skatteverkets ställningstagande

• Domen är tillämplig i gränsöverskridande lånesituationer där korrigering görs med IL 14:19 § som juridisk grund.

• Långivarens kreditrisk är en viktig faktorer vid bedömning av marknadsmässig ränta.

• Ett moderbolags kontroll över ett dotterbolag medför en lägre kreditrisk för moderbolaget.

• Denna kontroll innebär dock inte att alla dotterbolag är lika kreditvärdiga eller att det går att ge riktlinjer för hur mycket kontrollen påverkar räntenivån – varje dotterbolag ska bedömas separat, från fall till fall.

Ränteavdagsbegränsningar förhandsbesked 2010

Ränteavdragsbegränsningsreglerna

Tillskott av fordran Utl DB MB AB 1 AB1 Lån AB 2

Generellt

• • • • Avdrag medges inte för ränta på koncerninterna lån för koncerninterna förvärv av andelar Undantag om ränteinkomsten beskattas med minst 10 % Undantag om förvärvet och skulden är huvudsakligen affärsmässigt motiverade (ventilen) Ingen begränsning i samband med externa aktieförvärv

SRN förhandsbesked den 24 juni 2010, Dnr 160-09 (överklagat av sökanden)

AB 2 AB 2 AB 1 DB Utland AB 2 AB 1 MB Belco AB 1 DB Utland MB Belco MB Belco DB Utland

Deloitte Skattedagarna 2010 DB Finans BelCo DB Finans DB Finans

Omständigheter

Omstrukturering som syftar till att AB 2 ska överta koncernledande funktioner från AB 1 Förvärv finansieras med lån från DB Finans enligt koncernens praxis DB Finans är ett belgiskt bolag som har rätt till NID Effektiv beskattning med beaktande av NID lägre än 10 %

Frågor

SRN förhandsbesked den 24 juni 2010, Dnr 85-09 (överklagat av Skatteverket)

Z AB Y MB X AB Y MB X AB Y MB X AB Z AB DB Finans LuxCo DB Finans LuxCo DB Finans LuxCo

Omständigheter

Utländska moderbolaget Y förvärvar externt det svenska bolaget Z AB Efter förvärvet avses Z AB säljas ner till X AB Det efterföljande koncerninterna förvärvet avses att delvis finansieras med ett lån från koncernens finansbolag DB Finans i Luxemburg DB Finans är föremål för lägre skatt än 10 %

Frågor

Ventilen tillämplig? Ja (skatteflyktslagen ej tillämplig)

100

SRN förhandsbesked den 24 juni 2010, Dnr 89-09 (överklagat av sökanden)

Z AB Y MB X AB Y MB X AB Z AB

101

Deloitte Skattedagarna 2010 DB Finans LuxCo DB Finans LuxCo

Omständigheter

År 2002 förvärvade X AB samtliga aktier i Z AB koncerninternt från moderbolaget Y MB Förvärvet finansierades med ett lån från koncernens finansbolag DB Finans i Luxemburg DB Finans är föremål för lägre skatt än 10 % Avsikten med förvärvet var att slå ihop bolagens likartade verksamheter Efter förvärvet har bolagen fusionerats Den 1 januari 2009 förnyades lånet

Frågor

Nyheter Bolagsrättsliga frågor Anna Sandén

102

Agenda - Bolagsrätt

• Bestämmelser som trätt i kraft under 2010 • Bestämmelser som förväntas träda i kraft • Förslag och frågor under utredning

103

105

Bestämmelser som trätt i kraft under 2010

104

AK i privat AB

AK i privat AB, forts

• Styrelsen upprättar förslag med bl.a. minskningsändamål och om aktier skall dras in eller ej 1.

Täckande av förlust 2.

Avsättning till fri fond 3.

Återbetalning till ägarna • Stämman beslutar med kvalificerad majoritet om minskning och ändring av BO • BV registrerar minskningsbeslutet • Om 2 el 3 ovan krävs även BV:s tillstånd att verkställa minskningsbeslutet (kallelsetid på borgenärer 2 mån) • BV registrerar tillståndsbeslutet • Ev. justeringar i aktieboken och aktiebrev

106

Förändrad revisionsplikt

• Om två av tre värden är uppfyllda för vart och ett av de två senaste RÅ föreligger fortsatt krav på revisor* fler än 3 anställda mer än 1,5 mkr i balansomslutning mer än 3 mkr i nettoomsättning • Ett moderbolag måste beakta värden i koncernen • Undantag; AB (publ), AB (svb), finansiella företag och advokat aktiebolag * Auktoriserad eller godkänd revisor

107

Förändrad revisionsplikt, forts.

• Reglerna gäller för RÅ som börjat efter 1 nov 2010 • Bolag med kalenderår; beslut om ändring av bolagsordning på årsstämma 2011 • Om registrerad revisor vid utgången av ett RÅ ska bolaget alltid ha en revisor som lämnar RB för det räkenskapsåret • Samma regler gäller för de som måste ha revisor och de som väljer att ha revisor

108

Förändrad revisionsplikt, forts.

• En revisors medverkan krävs fortsatt för samtliga aktiebolag i samband med t.ex.

109

Revisorns mandattid

• Nu en ettårig mandatperiod som huvudregel • I bolagsordningen kan man föreskriva annan mandatperiod (1-4 år) • 7-årig mandatperiod gäller fortsatt för bolag på reglerad marknad

110

Bestämmelser som förväntas träda i kraft

111

Bolagsstämma (Prop. 2009/10:247)

• Regler om poströstning för privata och publika bolag efter reglering i bolagsordning.

112

Bolagsstämma (Prop. 2009/10:247)

• För publika bolag noterade på reglerad marknad ska kallelse ske i PoIT och på bolagets webbplats samt genom en hänvisnings annons i rikstäckande dagstidning. • Möjlighet för andra publika bolag att föreskriva ovan kallelsesätt i bolagsordningen.

• Ytterligare förändringar föreslagna främst för bolag noterade på

reglerad marknad.

• Föreslås träda ikraft 1 januari 2011

113

Ytterligare bolagsrättsliga frågor under utredning

114

• Fyra aktiebolagsrättsliga frågor (DS 2010:8) ‒ ‒ ‒ ‒ Om uppdelning och sammanläggning av aktier i bolag vilkas aktier är föremål för handel på handelsplattformar Fondemission i allmänhet Rätten för en aktieägarminoritet att påkalla vinstutdelning Bolags förvärv av egna aktier

Föreslås träda i kraft tidigast den 1 maj 2011

• Förenklingar i aktiebolagslagen m.m. (SOU 2009:34) ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ ‒ Avser främst de privata aktiebolagen De obligatoriska uppgifterna i bolagsordningen begränsas Aktiebreven avskaffas Kravet på styrelsesuppleant endast om styrelsen har en ledamot Kravet att fastställa en arbetsordning tas bort för privata aktiebolag Kravet på skriftliga instruktioner om arbetsfördelningen mellan bolagsorganen tas bort för privata aktiebolag. Bosättningskravet för stiftare, styrelseledamöter mm avskaffas Privata aktiebolag ges ökade möjligheter att förvärva egna aktier samt att ge så kallade närståendelån samt förvärvslån Förenklat förfarande för att upplösa privata bolag

Inget förslag på dag för ikraftträdande

115

© 2010 Deloitte AB Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.

for a detailed Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 140 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.

This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, the Deloitte Touche Tohmatsu Verein, any of their member firms, or any of the foregoing’s affiliates (collectively the “Deloitte Network”) are, by means of this publication, rendering accounting, business, financial, investment, legal, tax, or other professional advice or services. This publication is not a substitute for such professional advice or services, nor should it be used as a basis for any decision or action that may affect your finances or your business. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication.