Transcript Derecho Financiero y Tributario al 9 de mayo

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
P
R
E
S
E
N
T
A
MAESTRO EN DERECHO
RICARDO ALEJANDRO REYES OCAMPO.
Cuernavaca, Morelos
Enero 2013
UNIDAD 5
GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL
GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON
FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.
PRINCIPIO
DE
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.
PRINCIPIO DE EQUIDAD E IGUALDAD TRIBUTARIA.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA.
PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD.
DERECHO A LA PRIVACIDAD E INTIMIDAD.
LIBERTAD DE TRABAJO Y DE COMERCIO.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Deben ser imponibles todos los actos que sean indicativos de
capacidad económica.
Proscribe las exenciones, estímulos o beneficios fiscales que
puedan calificarse de discriminatorias.
Prohíbe las discriminaciones o privilegios en materia fiscal.
Artículo 28 de la Constitución:
… En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos… las
exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan
las leyes…
Mexicanos,
extranjeras
extranjeros,
personas
morales
mexicanas
y
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.
El fisco no puede quedar sujeto a la voluntad de los
contribuyentes.
No es un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la
relación tributaria, sino una auténtica obligación pública.
Artículo 31 de la Constitución:
… Son obligaciones de los mexicanos. IV. Contribuir…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
Las contribuciones deben estar vinculadas exclusivamente a la
satisfacción del gasto público.
•Artículo 31 de la Constitución:
… Son obligaciones de los mexicanos. IV. Contribuir para los gastos
públicos…
Juan Manuel Ortega Maldonado:
…Las contribuciones deben estar vinculadas a la satisfacción de las
necesidades sociales…
•Artículo 25 de la Constitución;
•Artículo 73 fracción VI de la Constitución:
•Artículo 123-A de la Constitución;
•Artículo 131 de la Constitución;
•NECESIDADES SOCIALES. –Extrafiscales o de ordenamiento.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
SE LE LLAMA FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO
CUANDO
LOS
PODERES
PÚBLICOS
BUSCAN
LA
SATISFACCIÓN DE OTROS FINES DISTINTOS A LOS
RECAUDATORIOS, COMO SON LOS DE ÍNDOLE SOCIAL,
POLÍTICO Y ECONÓMICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL
GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON
FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES AL GASTO
PÚBLICO.
Las contribuciones que estamos obligados a cubrir a la Federación,
Estado o Municipio donde residimos debe destinarse al gasto
público.
De lo contrario, se vulnera el artículo 31, fracción IV de la
Constitución.
Jurisprudencia 57 de la Primera Parte, Pleno, Apéndice 1985, pp.
112 y 113.
IMPUESTOS. VALIDEZ DE LOS. De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la
Carta Magna, para la validez constitucional de un impuesto s requiere la satisfacción
de 3 requisitos fundamentales: primero, que sea establecido por ley; segundo, que
sea proporcional y equitativo; y tercero, que se destine al pago de los gastos
públicos. Si falta alguno de estos tres requisitos, necesariamente el impuesto es
contrario a lo estatuido por la Constitución general…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
GASTO PÚBLICO.
Para la SCJN:
Quinta Época, Segunda Sala, Tomo: LXXVI, p. 649.
…Por gastos públicos no deben entenderse todos los que pueda
hacer el Estado, sino aquéllos destinados a satisfacer las
funciones y servicios públicos…
Séptima Época, Sala Auxiliar, Apéndice de 1995, Tomo I, Parte
HO, Tesis: 367, p. 339.
El gasto público, doctrinaria y constitucionalmente, tiene un
sentido social y un alcance de interés colectivo; y es y será
siempre gasto público, que el importe de lo recaudado por la
Federación, al través de los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos, se destine a la satisfacción de las atribuciones
del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o
sociales, o los servicios públicos.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
GASTO PÚBLICO.
Para la SCJN:
Séptima Época, Sala Auxiliar, Apéndice de 1995, Tomo I, Parte
HO, Tesis: 367, p. 339.
…El concepto material de gasto público estriba en el destino de un
impuesto para la realización de una función pública específica o
general, al través de la erogación que realice la Federación
directamente o por conducto del organismo descentralizado
encargado al respecto. Formalmente, este concepto de gasto
público se da, cuando en el presupuesto de Egresos de la Nación,
está prescrita la partida…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE DESTINO DE LAS CONTRIBUCIONES CON
FINES EXTRAFISCALES O DE ORDENAMIENTO.
SCJN:
Quinta Época, Segunda Sala, Tomo XXV, p. 391.
…Todas las contribuciones deben ser destinadas al gasto público
como fin primordial, pudiendo tener otros objetivos secundarios…
Artículos 25, 26, 27, 28, 123 y 131 de la Constitución.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE
CONTRIBUTIVA.
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
La proporcionalidad radica en que los sujetos pasivos deben
contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva
capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y
adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos de manera
que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en
forma cualitativamente superior a los de medianos y
reducidos recursos.
Artículo 31 fracción IV de la Constitución.
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como
del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
CONTRIBUTIVA.
Graduación en su aplicación.
a) En los impuestos
b) Derechos
c) Aportaciones de seguridad social
d) Contribuciones de mejora
O
CAPACIDAD
a) EN LOS IMPUESTOS
Impuestos que gravan la capacidad económica personal
–impuestos al ingresoISR
Impuestos que gravan la capacidad económica real
-impuestos al patrimonioPredial
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE
CONTRIBUTIVA.
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
a) EN LOS IMPUESTOS
Impuestos que gravan la capacidad económica presunta
–impuestos al consumoIVA
b) EN LOS DERECHOS
Derechos establecidos por la prestación de servicios públicos.
Derechos establecidos por el uso o aprovechamiento de bienes del
dominio público.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE
CONTRIBUTIVA.
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
b) EN LOS DERECHOS
Derechos establecidos por la prestación de servicios públicos
Por la prestación de servicios meramente administrativos;
Registro de documentos
Por la prestación del servicio de suministro de agua
potable;
captación, conducción, saneamiento, y distribución del
agua,
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE
CONTRIBUTIVA.
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
b) EN LOS DERECHOS
Derechos establecidos por el uso o aprovechamiento de bienes del
dominio público.
Se vincula con el grado del aprovechamiento por parte de los
usuarios de los bienes del dominio público, medido según unidades
de consumo o de utilización conforme a la naturaleza de tales bienes
y al beneficio obtenido.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE
CONTRIBUTIVA.
PROPORCIONALIDAD
O
CAPACIDAD
c) EN LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
…Debe tomarse en cuenta la capacidad contributiva del
contribuyente y considerar que se trata de una contribución
con un claro sentido social y sustentada en la solidaridad…
d) EN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
…se cobra de acuerdo con lo que la finca va a recibir de
beneficio por la pavimentación, agua y drenaje, de acuerdo
con su frente, y poco importan los pisos que tenga, ya que
el servicio será el mismo…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
FUNDAMENTO:
Artículo 22. Quedan prohibidas las penas de muerte, de
mutilación, de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento
de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscación de
bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.
Toda pena deberá ser proporcional al delito que sancione y al bien
jurídico afectado.
No se considerará confiscación la aplicación de bienes de una
persona cuando sea decretada para el pago de multas o
impuestos, ni cuando la decrete una autoridad judicial para el
pago de responsabilidad civil derivada de la comisión de un delito.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
FUNDAMENTO:
Tampoco se considerará confiscación el decomiso que ordene la
autoridad judicial de los bienes en caso de enriquecimiento ilícito en los
términos del artículo 109, la aplicación a favor del Estado de bienes
asegurados que causen abandono en los términos de las disposiciones
aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se declare extinto en
sentencia.
En el caso de extinción de dominio se establecerá un procedimiento que
se regirá por las siguientes reglas:
I.
Será jurisdiccional y autónomo del de materia penal;
II. Procederá en los casos de delincuencia organizada, delitos contra la
salud, secuestro, robo de vehículos y trata de personas, respecto de los
bienes siguientes:
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
FUNDAMENTO:
a) Aquellos que sean instrumento, objeto o producto del delito, aún
cuando no se haya dictado la sentencia que determine la
responsabilidad penal, pero existan elementos suficientes para
determinar que el hecho ilícito sucedió.
b) Aquellos que no sean instrumento, objeto o producto del delito,
pero que hayan sido utilizados o destinados a ocultar o mezclar
bienes producto del delito, siempre y cuando se reúnan los extremos
del inciso anterior.
c) Aquellos que estén siendo utilizados para la comisión de delitos
por un tercero, si su dueño tuvo conocimiento de ello y no lo notificó a
la autoridad o hizo algo para impedirlo.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
FUNDAMENTO:
d) Aquellos que estén intitulados a nombre de terceros, pero existan
suficientes elementos para determinar que son producto de delitos
patrimoniales o de delincuencia organizada, y el acusado por
estos delitos se comporte como dueño.
III. Toda persona que se considere afectada podrá interponer los
recursos respectivos para demostrar la procedencia lícita de los
bienes y su actuación de buena fe, así como que estaba impedida
para conocer la utilización ilícita de sus bienes.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
CONCEPTO:
Reconocimiento que aquellos que carecen de capacidad económica no
están obligados a cubrir los gastos públicos, porque no tienen lo
necesario para vivir, comprende tanto los recursos necesarios para que
el individuo haga frente a sus necesidades físicas, espirituales, así
como las circunstancias familiares del individuo.
Como determinar el mínimo vital exento:
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre el
patrimonio.
 Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el
ingreso.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el
consumo.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre
el patrimonio.
FUNDAMENTOS
Artículo 27
…
XVII. Las leyes locales organizarán el patrimonio de familia, determinando los
bienes que deben constituirlo, sobre la base de que será inalienable y no
estará sujeto a embargo ni a gravamen ninguno;
Artículo 123
…
XXVIII. Las leyes determinarán los bienes que constituyan el patrimonio de la
familia, bienes que serán inalienables, no podrán sujetarse a gravámenes
reales ni embargos, y serán transmisibles a título de herencia con simplificación
de las formalidades de los juicios sucesorios.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre
el patrimonio.
SCJN
Tesis
A.R. 640/35 Alcaraz Ángela e Hijos, 21 de Noviembre de 1935;
Unanimidad de 4 votos; Segunda Sala, Quinta Época, Tomo XLVI,
p. 4034.
…Al establecer el artículo 27 que el patrimonio de familia no
debe ser inalienable, y que no estará sujeto a embargo ni a
gravamen alguno, es que quiso excluir también los
gravámenes o embargos fiscales…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre
el patrimonio.
SCJN
Jurisprudencia
Segunda Sala, III Parte, Sección Contradicción de Tesis, tesis
426, p.754, Apéndice 1985.
…es obvio que fue establecido (la institución del patrimonio
familiar) no como defensa o protección contra el mismo
Estado… sino contra la mala administración del Jefe de
Familia, contra los particulares…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre
el patrimonio.
De acuerdo con el informe de 2010 de la Auditoría Superior de la
Federación, las multinacionales mineras tuvieron ingresos por 552
mil millones de pesos entre 2005 y 2010, pero sólo pagaron 6 mil
500 millones de pesos en impuestos; esto es, poco más de 1% de
sus ganancias.
Según cifras de la Auditoría Superior de la Federación, durante
todo el periodo colonial se extrajeron en la Nueva España 190
toneladas de oro y 150 de plata; de 2000 a 2010 en México se
extrajeron 420 toneladas de oro y 35 mil de plata.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento respecto a contribuciones que inciden sobre
el patrimonio.
La Auditoría Superior de la Federación sostiene que México es el único
país donde las mineras no pagan regalías y, en el caso de las
extranjeras –que han proliferado en la última década–, ni siquiera pagan
IVA porque facturan en sus países de origen.
El Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones
(CIADI) del Banco Mundial (BM) conformó el tribunal que resolverá
la demanda de la empresa española Telefónica contra México por
presuntas pérdidas de 15,960 millones de pesos.
En la demanda, la más cuantiosa que se ha presentado contra México
en un arbitraje internacional, reclama además lo que resulte de futuras
resoluciones emitidas por el gobierno mexicano en perjuicio de las
inversiones de la empresa en el país.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan el
ingreso.
Artículo 123, fracción VIII.
VIII. El salario mínimo quedará exceptuado de embargo, compensación o
descuento.
LISR (Ley del Impuesto sobre la renta)
Artículo 77.
… el excedente de 90 días de salario mínimo será gravado cuando se
trate de prestaciones otorgadas al trabajador con motivo de su despido…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al
consumo.
Artículo 4.
… Toda persona tiene derecho a la alimentación nutritiva, suficiente y de
calidad. El Estado lo garantizará.
Toda persona tiene derecho a la protección de la salud. La Ley definirá
las bases y modalidades para el acceso a los servicios de salud y
establecerá la concurrencia de la Federación y las entidades federativas
en materia de salubridad general, conforme a lo que dispone la fracción
XVI del artículo 73 de esta Constitución.
Toda familia tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La
Ley establecerá los instrumentos y apoyos necesarios a fin de alcanzar
tal objetivo.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al
consumo.
Artículo 4.
… En todas las decisiones y actuaciones del Estado se velará y cumplirá
con el principio del interés superior de la niñez, garantizando de manera
plena sus derechos. Los niños y las niñas tienen derecho a la satisfacción
de sus necesidades de alimentación, salud, educación y sano
esparcimiento para su desarrollo integral. Este principio deberá guiar el
diseño, ejecución, seguimiento y evaluación de las políticas públicas
dirigidas a la niñez.
El Estado otorgará facilidades a los particulares para que coadyuven al
cumplimiento de los derechos de la niñez.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al
consumo.
Artículo 4.
…Toda persona tiene derecho al acceso a la cultura y al disfrute de los
bienes y servicios que presta el Estado en la materia, así como el
ejercicio de sus derechos culturales. El Estado promoverá los medios
para la difusión y desarrollo de la cultura, atendiendo a la diversidad
cultural en todas sus manifestaciones y expresiones con pleno respeto a
la libertad creativa. La ley establecerá los mecanismos para el acceso y
participación a cualquier manifestación cultural.
Toda persona tiene derecho a la cultura física y a la práctica del deporte.
Corresponde al Estado su promoción, fomento y estímulo conforme a las
leyes en la materia.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE MÍNIMO VITAL EXENTO.
Mínimo vital exento en relación a las contribuciones que gravan al
consumo.
LIVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado).
Se exenta de pago a cierto género de bienes de primera
necesidad y algunos medicamentos.
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.
IGUALDAD EN LA LEY.
IGUALDAD POR LA LEY.
IGUALDAD ANTE LA LEY.
IGUALDAD EN LA LEY.
La Ley no debe establecer desigualdades, es decir, debe tratar
igual a los iguales y desigual a los desiguales.
Artículos:
1°, 4, 12, 17, 28, 31, fracción IV, y 132
…Queda prohibida toda discriminación motivada por origen étnico o
nacional, el género, la edad, las discapacidades, la condición social, las
condiciones de salud, la religión, las opiniones, las preferencias sexuales,
el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y
tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las
personas…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.
IGUALDAD POR LA LEY.
La Ley debe ser usada como instrumento para lograr la igualdad
de las personas, corrigiendo las desigualdades económicas
imperantes.
Artículos:
2, 3, 25, 27, 28, 123, etcétera.
…Queda prohibida toda discriminación motivada por origen étnico o nacional, el
género, la edad, las discapacidades, la condición social, las condiciones de
salud, la religión, las opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil o
cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o
menoscabar los derechos y libertades de las personas…
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE IGUALDAD EN LA CONSTITUCIÓN.
IGUALDAD ANTE LA LEY.
La Ley debe ser aplicada con criterio de estricta igualdad, a todos
los afectados por ella.
Artículos:
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GARANTÍAS EN MATERIA FISCAL
PRINCIPIO DE EQUIDAD E IGUALDAD TRIBUTARIA.
FUNDAMENTO
Artículo 31 fracción IV:
…IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes…
PRINCIPIO DE EQUIDAD O IGUALDAD TRIBUTARIA DE LOS
EXTRANJEROS.
FUNDAMENTO
Constitución, Artículo:
SCJN:
Convención sobre Condición de los Extranjeros suscrita por México;
Artículo 4:
…Los extranjeros están obligados a las contribuciones ordinarias o
extraordinarias, así como a los empréstitos forzosos, siempre que tales
medidas alcancen a la generalidad de la población…
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