Transcript 3.2. Лекция-2

Лекция 2
«Учет вложений во
внеоборотные активы»
Литература:
Нормативная литература:
• 1.Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (с
изменениями на 23.07.10г Федеральный.)
• 2.ПБУ 1/98 от 9.12.98 №60-н "Учетная политика организации"
• 3.ПБУ 6/01 от 30.03.01 № 65-н "Учет основных средств"
Основная и дополнительная литература:
•
•
•
•
1.Ю.А. Бабаев «Бухгалтерский учёт», М., «ЮНИТИ», 2007г.
2.П.С. Безруких «бухгалтерский учёт», М., «Бухгалтерский учёт»,
2008г.
3.Е.П. Козлова «Бухгалтерский учёт в промышленности», М.,
«Финансы и статистика», 2008г.
4.Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт», М., «ИНФРА – М», 2009г.
План:
1. Учет вложений в внеоборотные
активы
2. Учет амортизация основных
средств.
3. Учет затрат на ремонт основных
средств.
Цель:
• Изучить учет вложений во
внеоборотные активы.
Задачи:
• Изучить порядок учета покупки и
прочего поступления основных
средств.
• Изучить порядок начисления и учет
амортизации основных средств.
• Изучит учет ремонта основных
средств.
1. Учет вложений в
внеоборотные активы.
• Для учета капитальных вложений применяются
следующие счета: 07А «Оборудование к
установке».
• 07/1-«Оборудование к установке отечественное».
• 07/2-«Оборудование к установке импортное».
• Счет 08А «Вложения во внеоборотные активы».
• Синтетический учет основных средств, кроме
арендованных, ведется на счете 01А.
• Учет износа основных средств применяется для
регулирования оценки основных средств. Он
ведется на счете 02П «Амортизация основных
средств»
Основные средства поступают на
предприятие различными способами:
• Путем покупки основных средств у
поставщиков;
• При осуществлении капитальных вложений в
новое строительство;
• При безвозмездном поступлении основных
средств;
• При внесении вкладов в уставный капитал
учредителями в форме основных средств;
• При поступлении основных средств в аренду.
Пример покупки ОС у
поставщиков:
Пример:
Принят к оплате счет-фактура поставщика
за купленный станок:
Покупная стоимость – 100 000 руб.
НДС – 18 000 руб.
Итого: 118 000 руб.
Д 08 – 100 000 =
Д 19 – 18 000 =
К 60 – 118 000 =
Принят к оплате счет-фактура за доставку
станка:
Стоимость доставки – 500 руб.
НДС – 90 руб.
Итого – 590 руб.
Д 08 – 500 =
Д 19 – 90 =
К 60 – 590 =
Начислена з/п грузчикам за разгрузку
станка:
Д 08 К 70 100 =
Начислен Страховой взнос и отчисления на
травматизм (30%+1,2%=31,2%):
100*0,312 =31руб. 20 коп.
Д 08 К 69 31,2=
Взят объект на баланс:
Д 01 К 08100 600 =
Д
08
К
100 000 =
100 600
500 =
100 =
Об. 100 600
Об. 100 600
Пример строительства ОС:
а)Подрядный способ.
Принят к оплате счет-фактура проектной
организации за разработку проекта:
Стоимость проекта – 10 000 руб.
НДС – 1800 руб.
Итого – 11800 руб.
Д 08 – 10 000 =
Д 19 – 1 800 =
К 60 – 18 000 =
Принят к оплате счет-фактура подрядной
организации за строительство объекта:
Стоимость строительно-монтажных работ
(СМР) – 500 000 руб.
НДС – 90 000 руб.
Итого – 590 000 руб.
Д 08 – 500 000 =
Д 19 – 90 000 =
К 60 – 590 000 =
Оплачено на основании платежного поручения
с р./с проектной организации:
Д 60. К 51 18 00 =
Перечислено с р./с подрядной организации
Д 60 К 51 18 00 =
Списание НДС на уменьшение долга перед
бюджетом:
Д 68 К 19 91 800 =
На основании акта приемки-передачи взят
объект ОС в эксплуатацию.
Д
08
К
10 000 =
510 000 =
500 000 =
Об. 510 000 =
Об. 510 000 =
Д 01. К 08 510 000 =
Отражение в учете безвозмездного
поступления ОС:
Принят к оплате счет-фактура по поступившим ОС:
Стоимость – 20 000 руб.
НДС – 3 600 руб.
Итого – 23 600 руб.
Принят к оплате счет-фактура транспортной
организации за доставку ОС:
Стоимость – 1 000 руб.
НДС – 180 руб.
Итого – 1 180 руб.
Срок полезного использования 10 лет.
Решение:
Принят к оплате счет-фактура по поступившим ОС:
Д 08 К 98 23 600 =
Принят к оплате счет-фактура транспортной
организации за доставку ОС:
Д 08 – 1 000 =
Д 19 – 180 =
К 60 – 1 180 =
Перечислено с р/с поставщикам за доставку:
Д 60 К 51 1 180 =
Списание НДС на уменьшение долга перед
бюджетом:
Д 68 К 19 180 =
Взят объект на баланс:
Д
08
К
23 600 =
24 600
1 000 =
Об. 24 600 =
Об. 24 600
Д 01 К 08 24 600 =
В следующем месяце списывается часть стоимости на доходы
предприятия:
где А – амортизация
Д 98 К 91 197 =
Поступления ОС в счет вклада в уставный капитал
отражаются следующим образом:
Поступили ОС в счет вклада в уставный капитал от учредителей
по рыночной стоимости на сумму 50 000 руб.
Д 08 К 75/1 50 000 =
75 – активно-пассивный счет «Расчеты с учредителями». Имеет 2
субсчета:
75/1 – активный «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный
капитал»
75/2 – пассивный «Расчеты с учредителями по выдачи
дивидендов»
Введен в эксплуатацию объект ОС:
Д 01 К 08 50 000 =
2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
1. Порядок начисления износа.
2. Учет износа основных средств.
2.1. Порядок начисления
износа.
• Амортизацией основных средств называется
сумма, выражающая долю первоначальной
стоимости основных средств, перенесенную на
издержки производства.
• Износ является стоимостным показателем потери
объектами основных средств физических качеств
или утраты технико-экономических свойств, а
вследствие этого-стоимости.
• Амортизационные отчисления производятся
ежемесячно по утвержденным единым годовым
нормам, которые установлены в %
первоначальной стоимости основных средств.
Норма амортизации:
• Чтобы определить месячную норму
амортизации, нужно годовую норму
разделить на 12 месяцев.
• Утвержденные нормы широко
дифференцированы по группам и видам
основных средств. Эти нормы отражены в
специальной справочнике.
• Амортизационные отчисления не
начисляются по библиотечному фонду,
жилому фонду, лесному фонду дорожного
хозяйства, по продуктивному скоту.
Порядок начисления
амортизации:
• По поступившим основным средствам в отчетном
месяце начисление амортизации начинается с 1 числа
месяца, следующего за месяцем поступления.
• По выбывшим основным средствам в отчетном месяце
начисление амортизации прекращается с 1 числа
месяца, следующего за месяцем выбытия.
• Чтобы определить сумму амортизации за отчетный
месяц, необходимо к сумме амортизации,
начисленной в прошлом месяце, прибавить сумму
амортизации, начисленной по поступившим основным
средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим
основных средств в прошлом месяце.
2.2. Учет износа основных
средств.
• Учет износа основных средств ведется на счете 02П.
• Износ основных средств в промышленности
относится на издержки производства или на расходы
непромышленных хозяйств в зависимости от
назначения амортизационных объектов.
• Амортизация арендованных основных средств
начисляется у арендодателя: Д91К02, то есть за счет
прибыли.
• При долгосрочной аренде амортизация относится на
себестоимость продукции, произведенной
предприятием-арендатором: Д25,26К02.
3. Учет затрат на ремонт
основных средств.
• По объему и характеру ремонтных работ различают 2 вида
ремонта: текущий и капитальный.
• Источники затрат для них одинаковы: либо за счет
специально создаваемого резерва на ремонт, либо за счет
издержек производства, когда сумма фактических затрат
включается в себестоимость продукции.
• Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость
продукции в размере установленного норматива
предприятием самостоятельно.
• Он разрабатывается сроком на 5 лет в % или строго
фиксированной сумме.
• Для учета наличия и движения сумм резерва используется
счет 96П «Резерв предстоящих расходов и платежей».
• Аналитический учет по счету 96 ведется в ведомости №15,
синтетический - в журнале-ордере №10.
Ремонт основных средств может
осуществляться 2 способами:
•
•
•
•
•
•
•
Хозяйственным и подрядным.
При выполнении ремонта хозяйственным способом учет всех
затрат ведется на счете 23А «Вспомогательное производство».
На сумму материалов, отпущенных на проведение ремонта,
составляется следующая бухгалтерская запись: Д23К10.
На сумму начисленной заработной платы за проведение ремонта
составляется следующая бухгалтерская запись: Д23К70.
На сумму произведенных отчислений в соцстрах по начисленной
заработной плате составляется следующая бухгалтерская запись:
Д23К69.
Себестоимость ремонта основных средств, выполненного
хозяйственным способом, списывается за счет резерва: Д96К23.
Если резерв на предприятии не создается, себестоимость ремонта
основных средств списывается на издержки производства и
включается в себестоимость продукции следующей бухгалтерской
записью: Д20(25, 26)23
Ремонт подрядным способом:
• Ремонт основных средств может
осуществляться подрядным способом.
• При этом для осуществления ремонта
привлекаются сторонние организации.
• Затраты на проведение ремонта подрядным
способом также включаются в себестоимость
продукции прямым путем, либо за счет
созданного резерва.
• При этом на сумму принятых к оплате счетов
ремонтных организаций составляется
следующая бухгалтерская запись: Д96 К60,
Д25,26К60-без резерва.