Transcript MEMORIAS PARA WEB IFRS (1)

IFRS
Conferencia de IFRS
Conferencia de IFRS
Conferencia de IFRS
SEGMENTOS DE NEGOCIOS DE SIEMENS
INDUSTRY
Key figures Fiscal 2009
Profi t (in euros) 2,701,000,000
Profi t margin (in %) 7.7
Employees 207,000
ENERGY
Key figures Fiscal 2009
Profi t (in euros) 3,315,000,000
Profi t margin (in %) 12.9
Employees 85,000
HEALTHCARE
Key figures Fiscal 2009
Profi t (in euros) 1,450,000,000
Profi t margin (in %) 12.2
Employees 48,000
EQUITY INVESTMENTS
Key figures Fiscal 2009
Profi t (in euros) 1,851,000,000
Profi t margin (in %) 14.2
Employees 65,000
1,356 empresas en los cinco continentes
Conferencia de IFRS
LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS
ACEPTADAS MUNDIALMENTE
• Proceso de convergencia entre USGAAP e IFRS.
• Mundialmente mas países adoptan o están en proceso
de convergencia a IFRS (China, Australia, Noruega,
Suiza, Canadá).
• Según la Unión Europea, las empresas que cotizan en
bolsa aplican IFRS desde 2005.
• En América: sólo Colombia no tiene IFRS. México y
Argentina están en proceso de convergencia.
Conferencia de IFRS
LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS
ACEPTADAS MUNDIALMENTE
Conferencia de IFRS
PROCESO DE IFRS EN
COLOMBIA
Conferencia de IFRS
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
Estados
financieros
Bajo IFRS
comparativos
Balance
de
Apertura
1) Etapa de Adaptación
y evaluación
2)Etapa de transición
3) Etapa de Adopción
2010
2011
2012
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Diciembre
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
•
•
•
IFRS acentúa las actuales diferencias financieratributarias
Conciliación de RL y capital propio tributario e
impuestos diferidos.
Evitar / eliminar distorsión requiere cambio
legislativo
IFRS EN COLOMBIA
IFRS EN COLOMBIA
Planeación
Impuestos
Sistemas de
Información y de
Reporte Gerencial
Contabilidad Financiera
y de Reporte
Productos Financieros
Estructurados
Áreas
Impactadas
por IFRS
Indicadores de
Desempeño
Relaciones con
Inversionistas
Compensaciones a
Ejecutivos y a Empleados
Planes de
Beneficio a
Empleados
IFRS EN COLOMBIA
• Más juicio
involucrado
Contabilidad
financiera y
reportes
•Reportes
Periódicos
(Trimestral)
Áreas
Impactadas
por IFRS
•Entidades con
Cometido
Especial
•Comparabilidad
de información
• Entrenamiento
IFRS EN COLOMBIA
Relación con
inversionistas
Áreas
Impactadas
por IFRS
• Educando el
mercado sobre
impacto de IFRS
• Aumento en
interacción con
usuarios
• Revelación de
información
competitiva
IFRS EN COLOMBIA
Sistemas de
reporte
gerencial
Áreas
Impactadas
por IFRS
Sistemas
Informáticos deben
ser capaces de:
•Producir
información
consistente e
integral
•Ser Flexibles
(nueva información)
•Proveedores IT
deben entender
requerimientos
•Conciliar sistemas
IT de gestión con la
contabilidad
IFRS EN COLOMBIA
INTRODUCCION A
LAS IFRS
INTRODUCCIÓN (origen)


El IASC ha sido un organismo profesional privado de rango
mundial, autónomo de
la Federación
Internacional de
Contadores - IFAC, creado el 29 de Junio de 1973, con sede en
Londres, Inglaterra, que hasta su disolución, en Enero del año
2001, estaba encargado de la normatividad de la contabilidad
financiera internacional y de su armonización.
El IASC fue fundado en base a un convenio suscrito por diez
(10) instituciones de contadores, en representación de los
siguientes países:
01. Alemania.
02. Australia.
03. Canadá.
04. USA.
05. Francia.
y
06. Holanda.
07. Inglaterra.
08. Irlanda.
09. Japón.
10. México.
INTRODUCCIÓN (origen)
Conformado por 143 entidades de la
profesión contable en 104 países y
reúne a 1,200 millones de contadores
públicos del mundo.
IASC:
Desde 1975 hasta Enero del año
2001, ha emitido 41 NICs.
Desde 1997 hasta Enero del año 2002,
el Comité de Interpretaciones de
Normas - SIC ha emitido 33
Interpretaciones SICs.
OBJETIVOS DEL IASC:
INTRODUCCIÓN (origen)
1. Formular y Publicar en Beneficio del Interés Público,
Normas Contables para:
a) La Presentación de Estados Financieros.
b) Promover su Aceptación y Observancia en el
ámbito Mundial.
2. Impulsar la Mejora y Armonización de las Regulaciones,
Normas y Procedimientos Contables relacionados con
la Presentación de los Estados Financieros.
INTRODUCCIÓN
ANTES
Consejo de Normas
Internacionales de
Contabilidad – IASB
Comité de Normas
Internacionales de
Contabilidad – IASC
International
Accounting
Standards
Board – IASB
International
Accounting
Standards
Committe – IASC
Disuelto en Enero de 2001
Comenzó a Operar en Abril de
2001
AHORA
INTRODUCCIÓN
El IASB emitió la NIIF 1 en
Junio de 2003.
AHORA
Normas
Internacionales de
Información
Financiera – NIIF
International
Financial
Reporting
Standards – IFRS
ANTES
Normas
Internacionales de
Contabilidad
NIC
International
Accounting
Standards
IAS
INTRODUCCIÓN
AHORA
ANTES
Interpretaciones de
Normas Internacionales de
Información Financiera
INIIF
Interpretaciones de
Normas Internacionales
de Contabilidad
INIC
International
Financial Reporting
Interpretations
IFRI
Standards
Interpretations
Committe
SIC
IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA
EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIF
El IASB ha establecido una jerarquía para efectos de la aplicación
de las NICs (IAS) – NIIFs (IFRS), siendo la siguiente (en orden
de importancia):
1. Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que
forme parte de la Norma.
2. Las Normas de Interpretación antes conocidas como
SICs ahora denominadas Interpretación INIIFs - (IFRSI).
3. Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte
de la Norma en mención
4. Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en
relación a la Norma.
IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA
EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIF
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIFs
LAS NIIFs
COMPRENDEN:
LAS INTERPRETACIONES – INIIF
LAS GUIAS DE IMPLEMENTACIÓN EN
RELACIÓN A LA NIIF
IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA
EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIF
•
•
•
La NIC 1 que es el MARCO CONCEPTUAL no es
propiamente una Norma relacionada con
ESTANDARES porque no define reglas
particulares sino generales.
Sólo define conceptos básicos
Si existe un conflicto entre el Marco Conceptual
(NIC 1) y una norma en particular (NIC o IFRS)
prevalece la norma particular sobre el marco
conceptual.
Alvaro Reyes Oviedo [email protected]
INTRODUCCIÓN (en resumen)






Hasta el momento están vigentes 29 Normas Internacionales
de Contabilidad NIC y 9 Normas Internacionales de Información
Financiera IFRS.
Algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
emitidas, ya han sido reemplazadas por otras (4 a 6, 10,13, 25 y
39).
La mayoría de NIC emitidas han sido revisadas y reemitidas (1 a
14; 16 a 19; 21 a 23; 28, 31 y 32).
Existen 17 IFRIC o interpretaciones de las IFRS y 11 SIC que son
interpretaciones de las NIC.
La mayoría de las NIC están en proceso de revisión otras de
cambio y otras nuevas en proceso de estudio.
Existe una IFRS para pequeñas y medianas empresas que es un
resumen de todas las IFRS
IFRS EN COLOMBIA
RESUMEN DE LAS
IFRS QUE MAS
MODIFICARÍAN LOS
COLGAAP
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases
para la presentación de los estados financieros de
información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables con los estados financieros de ejercicios
anteriores como con los de otras entidades.
Este objetivo se logra estableciendo requisitos generales
para la presentación de los estados financiero en primer
lugar y luego, directrices para determinar su estructura y
contenido mínimo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
ALCANCE
Esta norma será aplicable a todos los
estados financieros con propósito de
información general, que sean elaborados y
presentados
siguiendo
las
Normas
Internacionales de Información Financiera.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
INFORMACIÓN ADICIONAL
• Esta norma utiliza terminología propia de las entidades
con ánimo de lucro.
• No será de
intermedios.
aplicación
para
estados
financieros
• Las entidades que carezcan de patrimonio neto (por
ejemplo algunos fondos de inversión) deberán adaptarse
a estas normas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una empresa.
El objetivo de los estados financieros es el de presentar
información sobre:
•
•
•
La situación financiera
El rendimiento financiero
Y los flujos de efectivo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
COMPONENTES
Un conjunto completo
conformado por:
•
•
•
•
•
de
estados
financieros
está
Un estado de situación financiera (antes balance
general)
Un estado de resultados integral
Un estado de cambios en el patrimonio
Un estado de flujos de efectivo y,
Notas a los estados financieros
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Introducción
Principios contables
observados en los
estados financieros y
en las IFRS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
IMAGEN FIEL Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF
La imagen fiel EXIGE la representación fiel de los efectos de
las transacciones, así como de otros eventos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
fijados en el MARCO CONCEPTUAL.
La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las
NIIF.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
HIPOTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Los estados financieros se presentarán bajo la hipótesis de
empresa en marcha. Cuando la dirección sea consciente de
la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlos en los
estados financieros. La información deberá cubrir al menos
los próximos doce meses.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
HIPOTESIS CONTABLE DEL DEVENGADO
La entidad elaborará sus estados financieros
utilizando la hipótesis contable del devengado.
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
se reconocerán cuando satisfagan las definiciones
y criterios establecidos en las NIC – NIIF.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
La presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros se conservará de un ejercicio a otro a
menos que:
•
•
Después de un cambio en la naturaleza de las
actividades de la entidad o una revisión a los
estados financieros de la empresa, sería apropiado
la aplicación de otra NIC – NIIF
Una nueva norma o interpretación requiera un
cambio en la presentación.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOS
Una partida resulta material o importante si puede,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de
la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las
circunstancias particulares en que se hayan producido.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOS
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente
importancia relativa, deberá ser presentada por separado en
los estados financieros.
Las partidas de naturaleza o función distinta deberán
presentarse
separadamente,
a
menos
que
sean
inmateriales.
Si la partida es inmaterial, no será necesario cumplir con las
NIC - NIIF
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
COMPENSACIÓN
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con
gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté
permitida por las NIC – NIIF.
La presentación de activos netos de correcciones
valorativas no constituirá un caso de compensación de
cuentas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Consideraciones Generales
INFORMACIÓN COMPARATIVA
A menos que una NIC – NIIF permita o requiera otra cosa, la
información comparativa respecto al ejercicio anterior, se
presentará para toda clase de información cuantitativa
incluida en los estados financieros.
La información comparativa también
información de tipo descriptivo y narrativo
abarcará
la
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
IDENTIFICACIÓN
Los estados financieros estarán claramente identificados y
se habrán de separar de cualquier otra información
publicada en el mismo documento.
Cada unos de los componentes de los estados financieros
quedará claramente identificado.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
IDENTIFICACIÓN
Los estados financieros deben identificarse así:
•
•
•
•
•
El nombre o identificación de la entidad
Si son estados financieros individuales o
consolidados
La fecha de corte o el período cubierto por los
estados financieros
La moneda de presentación
El nivel de agregación y el redondeo utilizados al
presentar las cifras de los estados financieros
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
IDENTIFICACIÓN
Compañía Ejemplo S. A. (el nombre o identificación de la
entidad)
Estados de Situación Financiera individuales (si son
estados financieros individuales o consolidados)
Al 31 de diciembre de 2011 y 2010 (la fecha de corte o el
período cubierto por los estados financieros)
Expresado
en
millones
de
pesos
(la moneda de
presentación y el nivel de agregación y el redondeo utilizados al
presentar las cifras de los estados financieros)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
PERIODO CONTABLE
Los estados financieros deben prepararse
periodicidad que será, como mínima, anual.
con
una
Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore
estados financieros para un período contable superior o
inferior a un año, la entidad deberá informar del período
concreto cubierto por los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
BALANCE GENERAL
Activo
Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente
económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
Pasivo
Es la representación financiera de una obligación presente del ente
económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se
reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer
servicios a otros entes
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
BALANCE GENERAL
Distinción entre corriente y no corriente
La entidad presentará sus activo y pasivos como corrientes y no
corrientes, excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información relevante que sea mas fiable.
Sin embargo, siempre se atenderá atendiendo el grado de liquidez
Los activos o pasivos que se esperan recuperar o pagar después de doce
meses, deberá revelarse en los estados financieros, los montos por
cobrar o por pagar después de los doce meses.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
BALANCE GENERAL
Activo corriente
•
Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el
transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad.
• Se mantenga con fines de negociación
• Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses
posteriores a la fecha del balance
• Se trate de efectivo o equivalente de efectivo que no esté
restringido
Todos los demás activos, se clasificarán como no corrientes
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
BALANCE GENERAL
Pasivos corrientes
•
Se espera liquidar en el ciclo normal de la explotación de la
entidad
• Se mantenga fundamentalmente para negociación
• Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance general
• La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo, durante al menos los doce meses
siguientes a la fecha del balance
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
Representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del
activo o disminuciones del pasivo, o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los
aportes de capital
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS
Costo
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la
prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus
ingresos.
Gasto
Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del
activo o incremento del pasivo, que generan disminuciones del
patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un
periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o
excedentes
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS
Presentación
La entidad presentará un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cual
proporciones una información que sea más confiable y
más relevante.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS
La primera forma se denomina método de la NATURALEZA de los gastos.
Ingresos ordinarios
Otros ingresos
Variación de las existencias
Consumos de materia prima
Gastos del personal
Gastos por amortización y depreciación
Gastos por honorarios y servicios
Gasto de impuestos
Otros gastos
Total gastos
Resultados del ejercicio
1.000.000
2.000
300.000
100.000
70.000
120.000
150.000
80.000
130.000
950.000
52.000
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
Estructura y contenido de los estados financieros
ESTADO DE RESULTADOS
La segunda forma se denomina método de la FUNCION de los gastos.
Ingresos ordinarios
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administración
Gastos de venta
Utilidad operacional
Ingresos no operacionales
Gastos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
Impuesto de renta
Utilidad neta
1.000.000
300.000
700.000
300.000
150.000
250.000
2.000
50.000
202.000
50.000
152.000
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. El estado de resultados se presenta con base en el método
de FUNCION
2. No existe el estado de cambios en la situación financiera
bajo IFRS
3. Los requerimientos de revelaciones duplicarán las notas a
los estados financieros
4. Las IFRS no permiten el registro de ciertos activos que
bajo COLGAAP si se registran.
5. No existen las “partidas extraordinarias” bajo IFRS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
Introducción
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de las existencias – inventario.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
Introducción
ALCANCE
Esta norma será de aplicación a todas las existencias,
EXCEPTO A:
• Las obras en curso, proveniente de contratos de
construcción, incluyendo los contratos de servicios
(NIC 11 – Contratos de Construcción)
• Los instrumentos financieros
• Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha
o recolección (NIC 41 – Agricultura)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
Introducción
DEFINICIONES
Inventarios o existencias son activos
• Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación;
• Bienes comprados para revender a sus clientes;
• En proceso de producción de cara a esa venta; o
• En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
VALORACIÓN
Las existencias se valorarán al menor de:
•
•
Costo o
El valor neto realizable
Costo de las existencias
El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de
la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costos
en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
Introducción
DEFINICIONES
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta
Fair Value
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
VALORACIÓN
Costos de adquisición
Comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercancías, los
materiales o los servicios.
Los descuentos, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
VALORACIÓN
Costos de transformación
Comprenderán aquellos cosos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa, costos
indirectos, variables o fijos.
Costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes,
independiente del volumen de producción, tales como mantenimiento de
equipos de fábrica.
Costos indirectos variables son aquellos que varían directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales los materiales.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
VALORACIÓN
Otros costos
En el cálculo del costo de las existencias se incluirán otros
costos, siempre que se hubieren incurrido en ellos para dar
a las mismas su condición y ubicación actual. Por ejemplo,
podría ser apropiado incluir como costo de las existencias
el costo del diseño de un producto para un cliente
específico (artes gráficas).
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
VALORACIÓN
Cuando el acuerdo de compra contenga un elemento de
financiación, por ejemplo, la diferencia entre el precio de
adquisición en condiciones normales de crédito y el importe
pagado, este elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del período de financiación
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
SISTEMAS DE VALORACIÓN
• El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente
intercambiables entre si, se determinará a través del método de
identificación específica.
• El costo de existencias distintas a las anteriores, se asignará
utilizando el método FIFO (PEPS) o el promedio.
• Se puede utilizar utilización de fórmulas de costo diferente, siempre y
cuando las existencias tengan naturaleza o uso diferente.
• El método LIFO (UEPS) no es permitido por las NIC –NIIF
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
RECONOCIMIENTO EN LA VENTA
Cuando sean enajenados los inventarios, el costo en libros de los
mismos, se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
Cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el VNR, así como todas las
pérdidas de las existencias, se reconocerán en los resultados del
ejercicio.
Cualquier reversión de la rebaja de valor, se reconocerá como una
reducción del valor de las existencias, en los resultados del ejercicio.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Está prohibido el uso del método UEPS (LIFO).
2. Bajo COLGAAP se miden a costo o valor de mercado el
menor. Bajo IFRS se miden a costo o valor neto realizable
el menor.
3. Los elementos de financiación se incluyen bajo IFRS
como gasto financiero, y en COLGAAP se llevan como
mayor valor del activo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
ALCANCE
Esta norma será de aplicación a todo el activo fijo,
EXCEPTO A:
• Los activos clasificados como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5.
• Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41 Agricultura)
• Los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
DEFINICIONES
Activo Fijo
Son los activos tangibles que:
• Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
• Se esperan usar durante más de un ejercicio
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
DEFINICIONES
Depreciación
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un
activo a lo largo de su vida útil
Vida útil
Es:
• El período durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la empresa, o bien
• El número de unidades de producción y similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
DEFINICIONES
Costo
Es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el
importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con otras NIIF.
Pérdida por deterioro
Es la cantidad en que excede el costo en libros de un activo a su valor
recuperable.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
RECONOCIMIENTO
Un activo fijo se reconocerá como activo cuando:
• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo; y
• El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan como
inventarios y se reconocen a resultados cuando se utilizan. Sin embargo,
las piezas y equipo importante, que se utilizan por más de un período, se
clasifican como activo fijo. Adicionalmente, si las piezas y repuestos sólo
pueden ser utilizados en ese activo, deberán contabilizarse como activo
fijo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Introducción
RECONOCIMIENTO
Algunos elementos del activo fijo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o índole medioambiental, que si bien no incrementa los
beneficios futuros, pueden ser necesarios para que la entidad logre
obtener beneficios económicos del resto de los activos.
No se podrá reconocer como activo fijo, los costos derivados del
mantenimiento diario conocidos como “reparaciones y mantenimiento”.
Se podrá reconocer como activo fijo, el costo de sustitución de algunos
elementos de un activo que necesitan ser reemplazados a intervalos
regulares. El costo de la parte sustituida, se dará de baja en los libros.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
COMPONENTES DEL COSTO
El costo de los activos fijos comprende:
• Su precio de adquisición, incluyendo aranceles de importación,
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del
precio;
• Cualquier costo relacionado con la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que puedan operar;
• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
COMPONENTES DEL COSTO
El reconocimiento de los costos en el valor en libros de un activo fijo
finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar. Una vez operando, los siguientes costos NO
podrán ser incluidos en el valor en libros:
• Costos incurridos cuando un elemento no ha comenzado a
utilizarse o está operando por debajo de su capacidad plena;
• Pérdidas operativas iniciales, mientras se desarrolla la demanda
del producto; o
• Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad
de las explotaciones de una entidad.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
COMPONENTES DEL COSTO
Cuando el activo sea construido por la propia entidad, el costo se
determinará utilizando los mismos principios que si fuera un activo fijo
adquirido.
Si la entidad fabrica activos similares para su venta, el costo del activo
será el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por lo
tanto, se eliminará cualquier utilidad para obtener el costo de adquisición
de esos activos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
La entidad elegirá como política contable:
• El modelo del costo, o
• El modelo de la revalorización,
Y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase
de activos fijos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
MODELO DE REVALORIZACION
Con posterioridad a su reconocimiento como activo,
un activo fijo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se podrá contabilizar por su valor
revalorizado, que es su VALOR RAZONABLE, en el
momento de la revalorización, menos la amortización
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
MODELO DE REVALORIZACION
• Para terrenos y edificios el valor razonable se determinará a partir de
evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada por
peritos expertos.
• Para la planta y equipo su valor razonable será habitualmente, el valor
de mercado determinado mediante una negociación o tasación.
• Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza del elemento porque rara vez es vendido,
la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su costo
de reposición.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Valoración
MODELO DE REVALORIZACION
Registro contable
• El incremento del costo en libros se llevará a una cuenta de
reservas en el patrimonio.
• Si se produce una disminución, se afectarán los resultados,
afectando primero cualquier reserva por revalorización que
existiera.
• La depreciación se calculará con base en el monto
revalorizado
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
DEPRECIACIÓN
Se depreciará de forma independiente cada parte de un elemento de
activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.
La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento
del activo entre sus partes significativas y depreciará de forma
independiente cada una de estas partes.
Una parte significativa de un activo puede tener vida útil y un método de
amortización que coincidan o no con la vida útil y el método utilizados
para otra parte del mismo elemento.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
DEPRECIACIÓN
El cargo por depreciación se reconocerá en los resultados del ejercicio.
En ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la producción de otros activos. Ejemplos:
• La depreciación de una instalación y equipo de manufactura se
incluirá en los costos indirectos de las existencias (inventario), o
• La depreciación de un equipo utilizado para actividades de
desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
DEPRECIACIÓN
El valor depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo, a
fin de ejercicio, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación
contable.
El valor amortizable de un activo se determina después de deducir su
valor residual.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su
uso, cuando se encuentre en capacidad de operar.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
DEPRECIACIÓN
La depreciación cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5) y la fecha en
que se produzca la baja del mismo.
Cuando el activo NO se esté utilizando o se haya retirado del uso, la
depreciación NO cesará, a menos que se encuentre totalmente
depreciado.
Cuando se utiliza el método de depreciación por unidades de producción
y el activo no está en uso, el cargo por depreciación podría ser nulo
cuando no exista actividad de producción.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
VIDA UTIL
Para determinar la vida útil del bien, se tendrán en cuenta los siguientes
factores:
• La utilización prevista del activo (capacidad o rendimiento);
• El deterioro natural esperado (turnos de trabajo, programa de
reparaciones y mantenimiento, situación ambiental, etc.);
• Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o
mejoras en la producción; y
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo (fechas de caducidad de contratos, concesiones, etc.)
LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA UTIL ES UNA CUESTION DE CRITERIO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
Depreciación
METODOS DE DEPRECIACIÓN
El método de amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual
se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada ejercicio y, si hubiera un cambio significativo
en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
incorporados al activo, se cambiará el método de depreciación para
reflejar el cambio (ver NIC 8).
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Se utiliza el método de la revalorización. En
COLGAAP las valorizaciones son llevadas a una
cuenta separada del activo fijo.
2. Las IFRS recomiendan la depreciación por
unidades de producción.
3. Se permite una vida útil para partes de un activo.
4. Se
incluyen
los
COSTOS
POR
DESMANTELAMIENTO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Introducción
DEFINICIONES
Inversiones inmobiliarias
Son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte) que se tienen por parte del dueño o por
parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero, para obtener rentas, plusvalía (valorización) o
ambas, en lugar de para:
• Su uso en la producción o fines administrativos, o
• Su venta en el curso normal de las operaciones.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Introducción
DEFINICIONES
Las inversiones inmobiliarias se tienen para obtener rentas,
plusvalías o ambas. Por lo tanto las inversiones
inmobiliarias generan flujos de efectivo que son en gran
medida independientes de los procedentes de otro activos
poseídos por la entidad.
Esto distinguirá a las inversiones inmobiliarias de las
ocupadas por el dueño
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Introducción
DEFINICIONES
Ejemplos de inversiones inmobiliarias:
• Un terreno que se tiene para obtener valorización a
largo plazo y no para venderse a largo plazo.
• Un terreno que se tiene para un uso futuro no
determinado.
• Un edificio que sea propiedad de la entidad y esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos
operativos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Reconocimiento
VALORACIÓN INICIAL
Las inversiones inmobiliarias se valorarán inicialmente al
costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en
la valoración inicial.
El costo de adquisición de una inversión inmobiliaria
comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso
atribuible (honorarios profesionales, impuestos por
traspaso y otros costos asociados).
Para las inversiones auto construidas será su costo en la
fecha en que la construcción quede completa.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Reconocimiento
VALORACIÓN INICIAL
Si el pago de una inversión fuera a plazos, su
costo será el equivalente al precio de
contado. La diferencia entre esta cuantía y el
total de pagos será reconocida como un
gasto por intereses.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Reconocimiento
VALORACIÓN POSTERIOR
De forma general, la entidad podrá elegir
como política contable, el método del valor
razonable o el modelo del costo, y aplicará
esa política a todas sus inversiones
inmobiliarias.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Reconocimiento
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
Al determinar el valor razonable de una inversión
inmobiliaria, la entidad evitará duplicar el reconocimiento de
activos y pasivos separados.
•
•
Equipos (ascensores y AA) que son parte integrante
de un edificio, y se reconocerán dentro de la
inversión inmobiliaria, en lugar de ser reconocidos
por separados como activos.
Oficinas alquiladas amobladas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
Reconocimiento
TRANSFERENCIAS
Se realizarán transferencias a, o de, inversiones
inmobiliarias cuando, y sólo cuando, exista un cambio en su
uso, que se haya evidenciado por:
•
•
•
•
•
Ocupación por parte del propietario (II a AF)
Inicio de una inversión con intención de venta (II A I)
Fin de la ocupación por parte del propietario (AF a II)
Inicio de una operación de arriendo a un tercero (I a II)
Fin de la construcción (C en C a II)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Bajo COLGAAP la clasificación de estos activos, es
propiedad, planta y equipo
2. Al clasificarse como activos fijos, se deprecian.
3. Bajo COLGAAP cualquier costo de financiación es
incluido como mayor valor del activo.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA No. 5
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) Los activos mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor
entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en
el estado de situación financiera, y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado
integral.
N I I F No. 5
Introducción
DEFINICIONES
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo
enajenable de elementos) como mantenidos para la venta, si su
importe en libros se recuperará fundamentalmente, a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso adecuado.
Para esta clasificación, el activo debe estar disponible para su venta
inmediata, y su venta debe ser altamente probable.
N I I F No. 5
Valoración
VALORACIÓN
La entidad valorará los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta, al menor valor entre su
importe en libros (costo) y su valor razonable menos los
costos de venta.
La entidad no depreciará el activo no corriente mientras esté
clasificado como mantenido para la venta.
N I I F No. 5
Valoración
VALORACION
Cuando se espere que la venta se produzca más allá
del periodo de un año, la entidad medirá los costos
de venta por su valor actual. Cualquier incremento en
el valor actual de esos costos de venta, que surja por
el transcurso del tiempo, se presentará en el estado
de resultados como un costo financiero.
N I I F No. 5
Valoración
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar
comprometida por un plan para vender el activo y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador,
completar el plan y la venta del activo debe negociarse activamente a
un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para
su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación.
N I I F No. 5
Valoración
Activos no corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificará como mantenido para la
venta un activo no corriente que vaya a ser
abandonado. Esto es debido a que su importe en
libros va a ser recuperado principalmente a través
de su uso continuado.
N I I F No. 5
Valoración
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o
posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el
valor razonable menos los costos de venta.
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de
la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin
superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de
acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos.
N I I F No. 5
Valoración
CAMBIOS EN UN PLAN DE VENTA
Si una entidad ha clasificado un elemento como un activo
mantenido para la venta y deja de cumplir esos requisitos,
dejará de clasificarlos como tal.
Los activos que van a ser abandonados no se clasifican como
mantenidos para la venta.
NORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA 5
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Bajo COLGAAP no existen los activos no corrientes
mantenidos para la venta. Existen las operaciones
descontinuadas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Introducción
DEFINICIONES
Activo intangible
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Un activo es identificable cuando sea separable, o cuando
surge de derechos legales o contractuales.
Los activos separables pueden venderse, transferirse, darse
como licencia de operación, etc.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Introducción
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Por lo tanto, sólo se puede reconocer un activo intangible cuando
cumpla con las siguientes condiciones:
• Identificable. Es decir, si es separable, susceptible de ser
vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado.
• Control sobre el recurso en cuestión (conocimientos
reconocidos por propiedad intelectual), y
• Existencia de beneficios económicos futuros.
Si un activo intangible no cumple con estos requisitos, se debe
reconocer como gastos en los resultados del ejercicio.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Introducción
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Un activo intangible entonces podrá reconocerse si, y sólo si:
• Es probable que los beneficios económicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la entidad, y
• El costo del activo puede ser valorado en forma confiable
En forma general un activo intangible deberá ser reconocido inicialmente
por su COSTO.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Reconocimiento y Medición
FASE DE INVESTIGACIÓN
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación. Los
desembolsos surgidos en esta fase deberán reconocerse como gastos
del ejercicio. Ejemplos de actividades de investigación:
• Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
• Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de investigación u otro tipo de conocimientos;
• La búsqueda alternativa para materiales, aparatos, productos,
procesos o servicios; y
• La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para materiales, productos, dispositivos que sean
nuevos o mejorados.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Reconocimiento y Medición
FASE DE DESAROLLO
Se podrá reconocer un activo intangible si cumple con los siguientes
requisitos:
•
•
•
•
Técnicamente se pueda completar su producción.
Exista la intención de usarlo o venderlo.
Existe capacidad para usarlo o venderlo.
Demostrar que va a generar beneficios económicos futuros, con la
existencia de un mercado potencial.
• Disponibilidad de recursos (técnicos, financieros, etc.) para
completar su desarrollo para usar o vender el activo, y
• Se pueda medir confiablemente
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Reconocimiento y Medición
MEDICION POSTERIOR
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el
modelo de revalorización.
Si un activo intangible se contabiliza por el método de la revalorización,
todos los demás activos pertenecientes a esta misma clase también se
contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que exista un
mercado activo para esa clase de activo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Vida útil
VIDA UTIL
La entidad valorará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida.
Si es conocida, evaluará la duración o el número de unidades
productivas que constituyan su vida útil.
La entidad considerará que un activo intangible tiene vida indefinida, no
existe un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera
que genere entradas de flujos de efectivo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Amortización
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES DEFINIDAS
• La amortización para esta clase de activos se distribuirá sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil.
• La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su
utilización.
• El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo
esperado. Si no puede ser determinado, se adoptará el método lineal.
• El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el
resultado del ejercicio, a menos que otra Norma permita o exija que
dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5
Amortización
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS
• Los activos intangibles con una vida útil indefinida NO SE
AMORTIZARÁN.
• La entidad deberá comprobar si el activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor
comparando su importe con su importe en libros:
• Anualmente, y
• En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 38
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. El “goodwill” o plusvalía sólo se reconoce cuando
existe una combinación de negocios (NIC 38) y
queda por fuera del alcance de esta norma.
2. Bajo COLGAAP se permiten los intangibles
formados. Bajo IFRS sólo se permiten intangibles
formados en la fase de desarrollo.
3. Bajo COLGAAP todos los intangibles se amortizan.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Ganancia (pérdida) fiscal
Es la ganancia o pérdida de un ejercicio, calculado de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la cual se calculan los
impuestos a pagar
Gasto (ingreso) por impuesto
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida del ejercicio, conteniendo el impuesto corriente y el
impuesto diferido
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias
relativa a la ganancia (pérdida) del ejercicio.
Pasivo por impuesto diferido
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
ejercicios futuros, relacionado con las diferencias temporarias o
temporales imponibles.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Activo por impuesto diferido
Son las cantidades de impuestos a recuperar en ejercicios futuros,
relacionados con:
• Las diferencias temporarias deducibles
• La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal, y
• La compensación de créditos no utilizados procedentes de
ejercicios anteriores.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Diferencias temporarias
Son las diferencias que existen entre el importe en la contabilidad de un
activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Pueden ser:
• Diferencias temporarias imponibles.
• Diferencias temporarias deducibles
Base fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales a dicho activo o pasivo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Base fiscal de un activo
Es el importe deducible fiscalmente, cuando se recupere el importe en
libros de dicho activo. Ejemplo:
El costo de una maquinaria es de $100. De los mismos, vía depreciación
se han deducido $30 en el ejercicio actual y anteriores. Si la maquinaria
se vendiera o se diera de baja, las ganancias obtenidas por su venta
serían gravadas o las eventuales pérdidas sería deducibles.
La base fiscal de la maquinaria por tanto es de $70
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Introducción
DEFINICIONES
Base fiscal de un pasivo
Es el importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.
Ejemplo:
Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de
gastos causados, con un importe en libros de $100. El gasto
correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague (industria y
comercio).
La base fiscal de las deudas por esos gastos devengados es $0
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Impuesto corriente
IMPUESTO CORRIENTE
• Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la
renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales)
• Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e
incluye el impuesto corriente y el de años anteriores
• Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un
activo. Cuando las retenciones en la fuente que nos practican supera
el impuesto por pagar, se debe llevar como una cuenta por cobrar o
saldo a favor en declaraciones de impuestos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
Impuesto Diferido
IMPUESTO DIFERIDO
• Surgen de diferencias temporarias entre el valor reconocido
contablemente de un activo o pasivo y su valor reconocido
fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o
sacrificios (gravables)
• Tipos de diferencias
• Permanentes (no causa impuesto diferido)
• Temporales (diferencias entre la renta fiscal y la utilidad contable
que se revierten en un futuro)
• Temporarias (diferencias entre los activos y pasivos contables
respecto a su base fiscal que se revertirá en el futuro)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Bajo COLGAAP no se reconocen diferencias
temporarias (diferencias entre activo y pasivo
contable y fiscal).
2. Bajo COLGAAP el impuesto diferido se clasifica
como largo plazo. Bajo IFRS se clasifica como
corriente o largo plazo, dependiendo de la partida
que lo generó.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Introducción
VISION GENERAL
El concepto de ingresos definido en la NIC 1 Marco
Conceptual, comprende dos tipos de ingresos:
1.
2.
Ingresos ordinarios. Que surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, adoptando una
variedad de nombres: ventas, comisiones, regalías,
intereses, dividendos, etc.
Las ganancias. Representan cualquier otro ingreso no
definido dentro de los ordinarios
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
VENTA DE BIENES
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando se
cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
1.
2.
3.
4.
5.
Se han transferido la totalidad de los riesgos y beneficios
significativos
El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo
El valor puede ser medido confiablemente
Es probable que de la transacción se deriven beneficios
económicos futuros, y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser valorados con confiabilidad
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
VENTA DE BIENES
Ejemplos de situaciones en las que la empresa puede conservar riesgos
y ventajas significativos, correspondientes a la propiedad son:
1.
2.
Cuando la empresa asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos;
Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,
que aún no ha sido completada por la empresa.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
VENTA DE BIENES
Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios asociados fluyan a la empresa.
Si no es así no se reconoce una venta.
En una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el
gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea
remitida. Cuando el permiso se concede, la incertidumbre desaparece y
se procederá a su reconocimiento.
Si la incertidumbre nace en la cuenta por cobrar se toma el tratamiento
de pérdida de valor de un activo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
VENTA DE BIENES
Los ingresos ordinarios y gastos relacionados en una misma transacción
o evento, se reconocerán de forma simultánea (proceso de correlación de
gastos e ingresos).
Ingresos (la venta)
Costo de venta
Gastos asociados a la venta (fletes)
Devoluciones y descuentos
Si no es posible medir los costos y gastos asociados, no se reconoce la
venta sino que se trata como un pasivo.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Los servicios se reconocen según el grado de terminación, y si cumplen
la totalidad de los siguientes requisitos:
•
•
•
•
El valor puede ser medido confiablemente
Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos
en un futuro derivados de la transacción
Puede ser medido confiablemente el grado de terminación
Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados
con fiabilidad.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
OTROS INGRESOS
Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la empresa que producen, intereses (Inversiones), regalías
(explotación de terrenos, marcas) y dividendos (acciones), deben ser
reconocidos si:
•
•
Sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de
forma confiable.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Cuando se difiere el cobro del efectivo, por
ejemplo en una venta con una cuenta por cobrar
a largo plazo, la contraprestación nominal se
divide entre los ingresos de actividades
ordinarias por ventas y por intereses.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
•
•
•
•
•
•
Ventas facturadas no despachadas
Bienes despachados sujetos a condiciones
Ventas con reserva
Suscripciones a publicaciones y similares
Costos de admisión
Programa de fidelización de clientes
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Ventas facturadas no despachadas
Estas son ventas en las cuales el despacho se
difiere por solicitud del comprador, pero el
comprador acepta la propiedad y la facturación
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Bienes despachados sujetos a condiciones
• Condiciones de instalación e inspección
• Bienes despachados sujetos a aprobación con
derecho de devolución
• Ventas a consignación
• Ventas canceladas en efectivo contra entrega
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Ventas con reserva
Estas son ventas en las cuales se entrega el
bien cuando el comprador ha entregado la
totalidad de las cuotas o serie de pagos
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Suscripciones a publicaciones y similares
El ingreso se reconoce sobre una base lineal
durante el período en que se envían los
artículos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Costos de admisión
Los ingresos procedentes de actuaciones
artísticas, banquetes, y otros acontecimientos
especiales, se reconocen cuando tiene lugar
el acontecimiento.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Programa de fidelización de clientes
IFRIC 13 aplica a puntos por programas de fidelización
de clientes cuando:
•La entidad otorga a sus clientes premios como parte
de una transacción de venta, y
•Sujetos a una condición, los premios pueden ser
canjeados en el futuro por bienes, servicios o
descuentos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
Valoración
CONSIDERACIONES ESPECIALES
Programa de fidelización de clientes
Los premios (puntos, millas, etc.) deben separarse de
la venta de bienes
VENTA
CON
PREMIO
VALOR DE LA VENTA O
SERVICIO
VALOR DEL PREMIO
(PUNTOS, MILLAS, ETC.)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18
DIFERENCIAS IMPORTANTES
1. Bajo COLGAAP la venta se registra de acuerdo a
contabilidad fiscal, cuando se genera la factura.
2. Bajo COLGAAP no se contempla el registro lineal
del financiamiento.
3. No se tienen en cuenta algunos de los casos
especiales vistos anteriormente, y se basa mas en
lo fiscal.
NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA 1
ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
N I I F No. 1
Introducción
OBJETIVO
Asegurar que los primeros estados financieros que se emitan de acuerdo
con las NIIF – NIC, contienen información de alta calidad que:
•
•
•
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos
los ejercicios que se presenten
Suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización de las NIIF – NIC
Pueda ser obtenida esa información, a un costo que no exceda
los beneficios proporcionados a los usuarios
N I I F No. 1
Introducción
ALCANCE
Una entidad aplicará esta NIIF en
•
•
Sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF; y
Posteriormente en cada informe financiero intermedio
que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia, relativos a una
parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF
N I I F No. 1
Proceso de adopción
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF –
NIC en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida
para las contabilización según las NIIF.
Este balance de apertura:
•
•
•
No es necesario presentarlo con arreglo a las NIIF – NIC
Sólo sirve para determinar los saldos iniciales
La base de presentación será la última versión de las NIIF NIC
N I I F No. 1
Proceso de adopción
EJEMPLO
• La fecha de presentación de los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF es 31/12 /2011.
• Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el 01/01/ 2011
• La entidad presentó sus estados financieros al 31/12/2010
según las normas contables anteriores.
Por lo anterior:
• Los Es/Fs terminados a 31/12/2011 serán según NIIF
• Los Es/Fs terminados a 31/12/2012 serán según NIIF
• Los Es/Fs terminados a 31/12/2010 serán según normas
contables anteriores, pero serán la base de partida.
N I I F No. 1
Proceso de adopción
BALANCE INICIAL
Activos y pasivos que no
califican bajo NIIC - NIIF
BALANCE DE
APERTURA
ELIMINA
Provisiones generales o
para futuras pérdidas
Activos contingentes
previamente reconocidos
N I I F No. 1
Proceso de adopción
BALANCE INICIAL
Activos y pasivos que
CUMPLEN NIIC - NIIF
BALANCE DE
APERTURA
RECONOCE
Impuesto diferido por
método del pasivo
N I I F No. 1
Proceso de adopción
BALANCE INICIAL
Activos y pasivos hacia
lo exigido por NIC - NIIF
BALANCE DE
APERTURA
RECLASIFICA
Patrimonio hacia lo exigido por
NIC - NIIF
Activos y pasivos que se
presenten netos
N I I F No. 1
Proceso de adopción
TODOS LOS AJUSTES DE
CONVERTIR NORMAS
LOCALES A NIC – NIIF SE
RECONOCEN EN GANANCIAS
RETENIDAS EN EL PARIMONIO
N I I F No. 1
Proceso de adopción
SOLO SON TRES PASOS
1. Eliminar
2. Reconocer
3. Reclasificar
Parece Simple ….
Pero no lo es
 Medición a valor razonable ¿Cuáles partidas?
 Cumplimiento de Covenants ¿Renegociación? ¿Aumento de
costo de capital?
 Comunicación con interesados claves ¿Impacto al valor de
acciones?
 Preparación de E/F trimestrales ¿Revelación adicional de
información? ¿Impactos carga administrativa?
 Elección de políticas contables ¿Presentación balance?¿Impacto
futuro?
 Revelaciones adicionales ¿Carga administrativa? ¿Disponibilidad
de información?
Parece Simple ….
Pero no lo es
Elección de políticas contables
Ejemplo: Activos Fijos
Opciones:
A) Costo histórico
B) Valor razonable para ciertos grupos de activos
C) Valor razonable para todos los activos
Optar por A, B o C; efectos en activos, patrimonio,
Impuestos y P&G por las futuras depreciaciones
Necesidad de evaluar impacto de cada opción al negocio
de la Compañía
Desafíos de la adopción
Funcional
Sistemas
Financiero
Organización
Desafíos de la adopción
Funcional

Aplicación e interpretación de la
normatividad

Definición de los escenarios
funcionales y técnicos para
administrar la transición a IFRS

Administración de dos normativas
Desafíos de la adopción
Financiero

Aclarar las opciones a través de la
cuantificación

Preparación de balances comparativos

Simulación del impacto financiero de la
adopción de IFRS
Desafíos de la adopción
Sistemas

Múltiple impactos en sistemas importantes

Co-existencia de varios sistemas

Soluciones temporales dado los requerimientos del
proyecto
Desafíos de la adopción
Organización

Adaptación de procedimientos y
procesos operacionales
 Aumento de participación de funciones
operacionales
 Aceptación de las dificultades de IFRS
por parte de toda la organización e
interesados
 Entrenamiento
Para una implementación exitosa

Conciencia: ¿Cuáles son las reglas IFRS más relevantes
en el negocio?

Entendimiento: ¿Cómo se pueden interpretar las reglas
y obtener la información necesaria para formular los
estados financieros bajo IFRS?

Impacto: ¿Cuál es el efecto de IFRS sobre el balance y
estado de resultados?

Estrategia: ¿Cómo IFRS influirá en futuras decisiones de
negocio?
Objetivos de una implementación

Identifique las lecciones clave aprendidas del
proceso de las IFRS en países que ya se han
convertido

Explore los impactos claves de la
implementación de las IFRS
Principales consideraciones
Preparadores
 Revisión de políticas contables
 Creación de un Equipo del Proyecto – no es
posible culminar la conversión en un
número de sesiones nocturnas
 IFRS 1 – Adopción Inicial (First Time): Varias
opciones
 Enfoque de transición – centralizado o
descentralizado?
Principales consideraciones
Preparadores - Continuación
 Se requiere mayor captura de datos
particularmente relacionadas con revelación
 Requiere comunicación efectiva en toda la
compañía, no solo en contabilidad
 Capacitación en IFRS para el personal
relevante
 No subestime el tiempo requerido!
Principales consideraciones
Preparadores – Asuntos no
financieros
 Remuneración de empleados
○ Con base en las ganancias por acción
○ Metas en ganancias
 Relaciones con inversionistas
○ Comunicarse temprano con los inversionistas
○ Manejar sus expectativas
 Dividendos
○ Se necesitaría revisar las políticas predefinidas
○ Los requisitos legales son: se requeriría tener en cuenta los
dividendos (Colombia)
 Pactos financieros
○ Deuda/Patrimonio (ciertas reclasificación de acciones
preferenciales se clasifican como Deuda)
Principales consideraciones
Inversionistas
 Las IFRS han aumentado la habilidad de los
inversionistas globalmente de comparar estados
financieros debido a una serie de factores que incluyen:
 Reducción de inversiones fuera del balance general (aumentó la
transparencia)
 Reducción de las diferencias con los GAAP locales, por ejemplo
uso de provisiones (posibilidad de generar “colchones”)
 Sin embargo, persisten las diferencias entre los países
(pero esto es inevitable en un sistema basado en
principios)
 Aquellas compañías con mayor exposición extranjera y
requisitos de cumplimiento estaban más dispuestas a
adoptarlas más temprano para experimentar los
beneficios percibidos más rápido.
Principales consideraciones
Inversionistas - Continuación
 Hubo un impacto “real” sobre las compañías (adquisición
de acciones preferenciales para evitar revelarlas como
deuda en vez de Patrimonio.)
 Colombia debe estar en una mejor posición para esto
dada la mayor información que tiene y las lecciones
previas aprendidas.
 Como los GAAP locales se han enfocado previamente
hacia ciertos interesados claves, por ejemplo Alemania
/Acreedores, Colombia/Impuestos, pasará un tiempo
antes que los inversionistas se ajusten a la presentación
de los estados y áreas de interés. Aquí, la comunicación
efectiva es esencial entre los preparadores y los
inversionistas.
Principales consideraciones
Reguladores – Continuación
 En Europa se observó que no hubo cambio
significativo en los índices de crédito (“ratings”).
○ Esto se debió a que no hubo un cambio
fundamental en la realidad económica de una
organización.
○ No se esperan efectos significativos de flujo de
efectivo.
 Reguladores necesitan entender cambios
estimados, por ejemplo para anticipar efectos a
tarifas a determinar
Lecciones claves
 Muchas compañías subestimaron el impacto de las
IFRS y no estaban preparadas – sin embargo, no
hubo retardo generalizado en la presentación de
las cuentas
 Las compañías resultaron muy dependientes de la
aportación (“input”) de los auditores, en algunos
casos poniendo en peligro la independencia de
ellos.
 En general, había mayor volatilidad en las
ganancias de las compañías, impulsada por el
cambio a la medición a valor justo de ciertas
partidas, particularmente de instrumentos
financieros.
 Los estados están más enfocados a la realidad
económica que a la base tributaria.
Lecciones clave – Continuación
 Compañías más pequeñas soportaron una mayor
proporción de costos comparadas con entidades
más grandes dado el número de costos fijos
involucrados en la conversión.
 Esto se debió a que no podían dedicar el tiempo y
los recursos en primer lugar, resultando en
retrasos y finalmente costos más altos.
 Muchas compañías también confiaron fuertemente
en consultores externos.
Lecciones clave – Continuación
Impacto del costo
Costo inicial
Compañías con ventas menores a €500m
0.31% Ventas
Compañías con ventas entre €500m
0.05% Ventas
y €5.000m
Compañías con ventas por encima de €5.000m 0.05% Ventas
Costo recurrente
Compañías con ventas por debajo de €500m
0.06% Ventas
Compañías con ventas entre €500m
0.01% Ventas
y €5.000m
Compañías con ventas por encima de €5.000m 0.008% Ventas
Lecciones clave – Continuación
Impacto del costo – Continuación

Para las encuestadas respecto a las
estimaciones del costo, el método clave de
reducir el impacto de costo sería:
 Capacitar mejor al personal
 Iniciar antes
 Mejor evaluación inicial
 Mejor manejo del proyecto
 Mejor comunicación con las subsidiarias
Dificultades vistas en
Latinoamérica

Algunas dificultades que se debe afrontar:
 Recursos humanos disponibles en el mercado son
limitados (Profesionales capacitados)
 Entrenamientos disponibles en el mercado son
limitados y normalmente no cumplen con la
profundidad que las compañías necesitan
 Aumento en los costos por conceptos de asesorías
y procesos de implementación y conversión a IFRS
 Falta de proactividad y respuesta a tiempo en el
proceso de conversión
 Constante evolución de IFRS
¿PREGUNTAS?