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1
IFRS (NIIF)
IFRS =
International Financial
Qué Cambia con las NIIF?

 NIIF son Principios y Fundamentos (Empresa define
como hacerlo).
 NO SON REGLAS, se privilegia el criterio gerencial de
elegir Políticas (Elección de opciones ofrecidas por NIIF)
 Se pretende emitir Estados Financieros que revele la
Perspectiva FINANCIERA y NO FISCAL de una entidad
 No debe existir SESGO (Sin alteración ni manipulación)
 Una Negociación es un Acuerdo y deriva varios Hechos
económicos (controlados como uno solo) y NO en
Documentos Independientes
 No solo CIFRAS, lo más importante son las
Descripciones Narrativas (Revelaciones) (Las Notas son
un Estado Financiero)
 Objetivo: Los LECTORES. Publicación para acceso de
quien lo requiere para TOMA DE DECISIONES.

Objetivo Final de la
Implementación
Estados Financieros y
Revelaciones
Estados Financieros

 Estado de Situación Financiera (Balance General)
 Estado de Resultados
 Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)
 Estado de Cambios en el Patrimonio
 Estado de Flujos de Efectivo
 Notas a los Estados Financieros
 Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición
 Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)
 Reportar en XBRL (Informe Electrónico)
Revelaciones (1)

 El Usuario (lector) es el Objetivo Principal
 Los Estados Financieros requieren de Información
Adicional (requerida por cada NIIF)
 Información debe ser Cuantitativa y Descriptiva –
Narraciones explicativas
 Cada NIIF o Sección requiere información particular
 Las transacciones señalan situaciones a informar
 Manejo de Reexpresiones por cambio de Políticas
Contables o Estimaciones
Revelaciones (2)

 Descripción de situaciones (garantías, pignoraciones,
demandas)
 Hacer seguimiento de información importante
 Ayudas para elaborar Notas a Estados Financieros
 La Organización (áreas) participa en la elaboración
 Incertidumbres, Negocio en Marcha, Cumplimiento
TOTAL NIIF
 TODA información que se considere RELEVANTE para
la toma de decisiones (Pasado, Presente, Futuro)
Comentarios de la Gerencia

 Objetivos de la gerencia y sus estrategias para
 Naturaleza del negocio
alcanzar esos objetivos
 Recursos, riesgos y relaciones más significativos de
la entidad
 Resultados de las operaciones y perspectivas
 Medidas de rendimiento fundamentales e
indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el
rendimiento de la entidad con respecto a los
objetivos establecidos
Información Comparativa (1)

 Información comparativa preparada de conformidad con
PCGA anteriores (Patrimonio, Resultado Integral, Ganancia
o pérdida)
 Efecto financiero de la transición de PCGA anteriores a las
NIIF
 Explicación del efecto de la transición la situación financiera
 Explicación del efecto de la transición en el rendimiento
financiero
 Explicación del efecto de la transición en los flujos de
efectivo
 Explicación del hecho de no haber presentado estados
financieros en periodos anteriores
Información Comparativa (2)

 Activos y Pasivos Financieros (Comparar PCGA y
Reclasificación)
 Partidas de Activos Financieros disponibles para la venta
 Activos y Pasivos Financieros a valor razonable con cambios
en resultados
 Descripción de Activos y Pasivos Financieros
 Partidas reveladas a valor razonable (Comparar con PCGA y
Reclasificación de rubros)
 Inversiones reveladas a valor razonable
 Activos intangibles reveladas a valor razonable
 Propiedades, planta y equipo reveladas a valor razonable
 Propiedades de inversión reveladas a valor razonable
NIIF por Primera Vez

 No importa el Marco Contable Anterior
 PCGA (2649/93)
 NIIF Plenas a Pymes o Viceversa
 Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ
 En el Balance General deberá:
 Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF
 ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite
 RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF; y
 Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos
Políticas Contables y
Bases de Medición
Son las diferentes opciones que
ofrecen las NIIF y que la
empresa selecciona para MEDIR
las cifras que se expresan en los
Estados Financieros
Estado de Resultados Integral:
 Por Naturaleza
Función
o
Por
Estado de Situación Financiera
(Balance General):
 Corriente y No Corriente o
Por Liquidez

Propiedad Planta y Equipo:
•
Rangos Vida Útil por clase Activo
•
Métodos Depreciación por Activo
Propiedades de Inversión:
• Valor Razonable o Costo
Inventarios:
•
Promedio o PEPS u Otro
Ingresos por Prestación de Servicios
• Proporción Costos Incurridos
• Inspección Trabajo Ejecutado
• Terminación Proporción Física
Análisis de Saldos de Cuentas

 Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está
conformado actualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS))
 Nuevos conceptos para Reclasificaciones
Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)
Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)
Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas
(NIC 28 – Sec. 14)
 Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)
 Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)




 Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor)
afectan el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta
Especial).
Diferencias Contables y
Fiscales (1)

 Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art.
4)
 Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo
 Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732)
 Informes Contables (Superintendencias – Terceros)
 Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12–
Sec.29)
 Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido)
 Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad
 Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable)
 Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras
Diferencias Contables y
Fiscales (2)

 Moneda Funcional (Local, Extranjera)
 Metodología de determinación de cifras
 Limitación de métodos de valoración (cuáles se aceptan o
no)
 Elementos a tener en cuenta (financiación, descuentos)
 Valor razonable, Valor presente, método de participación
 Control de Información y Saldos (Exógena, Formato
1732)
 Plazos y momentos para la deducibilidad (Impuesto
Diferido – Creación, Cancelación y Seguimiento)
 Requerimientos legales (Fiscal = Factura o Equivalente)
 El objetivo fiscal es la base gravable para tributación
Ejemplos de Ajustes
Contables
 Inversiones:

 Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
 Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14),
Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria
(NIIF 10 – Sec. 9)
 Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)
 Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método
(Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación
específica)
 Ajuste a Valor Neto de Realización
 Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos
Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 –
Sec. 23)
Ejemplos de Ajustes
Contables

 Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11
y 12)
 Se denominan Cuentas por Cobrar
 Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros
 Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)
 Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)
 Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento
 Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable
 Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por
USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas)
 Activos por Partes (Evaluar información relevante)
Ejemplos de Ajustes
Contables

 Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos –
Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de
Activos)
 Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How
estimado o formado)
 Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
 Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se
revelan)
 Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios
por Terminación, Pensiones)
 Obligaciones Financieras por Leasing
 Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Efectivo y Equivalentes
Instrumentos Financieros

 Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos –
Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de
Activos)
 Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How
estimado o formado)
 Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
 Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se
revelan)
 Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios
por Terminación, Pensiones)
 Obligaciones Financieras por Leasing
 Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Reclasificación
Equivalentes Efectivo

Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Débito
XXX
Inversiones
Crédito
XXX
 Paso 1: Reclasificación
 Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la metodología
NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldo
actual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12):
 Igual valor
 Mayor valor = Aumenta Patrimonio
 Menor valor = Disminuye Patrimonio
Inversiones
Instrumentos Financieros

Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros
(Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) deberían
estar valorados bajo la siguiente metodología:
 Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se
utiliza tasa de Interés Efectivo para calcular el Valor
Presente. Se considera Mayor valor de la inversión todo
lo necesario para adquirirla (Comisión, Asesoría)
 Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo
para su negociación de fácil acceso al público
 Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su
realización
 Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo si
esa es su finalidad
Ajuste por Medición Inversiones

Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la
inversión debe ser modificado o mantener el actual
 Igual valor (Sin registro)
 Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Inversiones Títulos, Certificados, Papeles
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
 Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
Inversiones Títulos, Certificados, Papeles
Débito Crédito
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Inversiones en otras Entidades
Acciones, Cuotas, Partes de Interés

 Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar
para su Presentación en el Estado de Situación Financiera
en:
 Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para la
Negociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12)
 Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influencia
significativa (NIC 28 – Sec. 14)
 Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otros
inversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15)
 Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total
de una entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/o
Consolidación (menor al 100%) de Estados Financieros.
(NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones

Débito Crédito
Instrumentos Financieros
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones en Asociadas
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones con Control Conjunto
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones en Subsidiaria
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inventarios

 Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en
cuenta cada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC
2 – Sec. 13) o debe ser ajustado
 Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento
de la Transferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento
Ingreso
 Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e
Insumos)
 Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail,
Última Compra, Identificación Específica, Promedio, PEPS)
 Producción: Variaciones Costeo Estándar afectan resultados
 Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos
(valor razonable)
Manejo Elementos de Costo

 Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se
informan los acuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso
logístico; manejo documental, cómo se realiza el ingreso de
existencias
 Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec.
30). Impacto Tributario manejo diferencial (art. 66 E.T.)
 Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario
por manejo diferencial (Fiscalmente Ingresos)
 Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable
 Cómo se estructura el valor estimado de venta?
 Cómo se determinan los costos directos de venta?
 Cómo se calculan los costos de terminación?
 Eliminación de Ajustes por Inflación
Elementos del Costo de Inventarios
 Precio de compra

 Aranceles de importación y otros impuestos (no
recuperables posteriormente ante autoridades fiscales)
 Transporte
 Manipulación (Cargue y Descargue)
 Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta)
 Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar costo de adquisición
Ajuste por Medición Inventarios

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser
modificado o mantener el actual
 Igual valor (Sin registro)
 Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Inventarios
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito
XXX
 Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Inventarios
Inventarios – Ajuste por Inflación
Crédito
XXX
XXX
XXX
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones

Activos Biológicos - Cultivos
Inventarios - Cultivos y Plantaciones
Débito Crédito
XXX
XXX
Activos Biológicos – Semovientes
Inventarios – Semovientes
XXX
Contratos de Construcción
Inventarios – Obras en Construcción
XXX
Propiedad, Planta y Equipo
Inventarios – Repuestos
XXX
XXX
XXX
XXX
Cuentas por Cobrar
Instrumentos Financieros

 Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11
y 12)
 Información Relevante para Partes Relacionadas (Familiares de
Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33)
 Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación
 Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15)
 Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14)
 Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc),
Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN Instrumentos
Financieros
Cuentas por Cobrar - Deterioro

Cuentas por
 Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
 Deterioro de
cobrar Comerciales
Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro
XXX
 Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Cuentas por Cobrar – Trabajadores
XXX
XXX
Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar

Cuentas por
 Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
 Deterioro de
cobrar Comerciales
Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro
XXX
 Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Cuentas por Cobrar – Trabajadores
XXX
XXX
Propiedad Planta y Equipo (1)

 Conceptos para Medición o Valoración
 Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil
 Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por
Uso (unidades producción, horas trabajadas))
 Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente –
Utilización Metodología Fiscal)
 Mantenimiento Importante - Mejoras
 Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)
 Determinación Deterioro y/o Revaluación
Propiedad Planta y Equipo (2)

 Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios en
Estimaciones y Corrección de Errores
 Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), Activos
Mantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos
(Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34)
 Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su uso
exclusivo sea un elemento de PPyE (NIC 16-Sec. 17)
 Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempo
considerable y sustancial para su terminación)
 Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30).
Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones

Débito Crédito
 Activos Biológicos - Cultivos
 PPyE - Cultivos y Plantaciones
XXX
 Activos Biológicos – Semovientes
 PPyE – Semovientes
XXX
XXX
XXX
 Propiedades de Inversión
XXX
 PPyE – Terrenos/Construcciones y Edificaciones
XXX
 Propiedad, Planta y Equipo
 Inventarios – Repuestos
XXX
XXX
Elementos del Costo de PPyE (1)

 El precio de adquisición
 Honorarios legales y de intermediación
 Aranceles de importación
 Impuestos no recuperables
 Deducir los descuentos comerciales y las rebajas
 Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar, tales como:
Preparación, Entrega y Manipulación Inicial,
Instalación, Montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente
Elementos del Costo de PPyE (2)

 Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o Retiro
 Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta
 Cualquier obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o se derive como consecuencia de
haberlo utilizado (Reubicación)
 Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las
operaciones de prueba durante construcción o desarrollo
 Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros
Valor a Depreciar y Vida Útil

 Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor
residual (salvamento o rescate). Base para depreciación
 Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener
(valor presente) por la venta, después de deducir costos de
venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás
condiciones esperadas al término de su vida útil
 Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo
esté disponible para su uso por una entidad o número de
unidades de producción o similares que se espera obtener
 El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES
Ajustes por Medición

Ajuste de la Vida Útil:
 PPyE – Depreciación Acumulada
 Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito Crédito
XXX
XXX
Eliminación de Ajustes por Inflación:
 Patrimonio – Ajuste Primera Vez
 PPyE – Ajustes por Inflación
XXX
Registro del Deterioro:
 Patrimonio – Ajuste Primera Vez
 PPyE – Deterioro
XXX
XXX
XXX
Alternativas de Medición

Valor Razonable
Revaluaciones o Valorizaciones
Mantener el saldo contable
Eliminar Ajustes por Inflación
El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME) es
COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en
Implementación por primera vez Únicamente se
puede hacer como una excepción.
Ajustes por Revaluación

Método de Eliminación:





PPyE – Depreciación Acumulada
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
Patrimonio – Superávit Revaluación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez




Método Incremental:
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
PPyE – Depreciación Acumulada
Patrimonio – Superávit Revaluación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito Crédito
XXX
Saldo contable)
XXX
(Saldo)
XXX
(Valor avalúo)
XXX
(Plenas)
XXX
(Pymes)
XXX
XXX
XXX
XXX
(Mayor valor)
(Mayor vr.)
(Plenas)
(Pymes)
Inventario de Bienes - Clasificación

 Repuestos Específicos (Piezas de Motor o Máquinas
– Manejo Posible de Bienes por Partes)
 Levantar Inventario Detallado de PPyE
 Clasificar Activos según finalidad




Cuales Ajusto
Cuales No Ajusto
Cuales Divido en Partes
Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos en
el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)
Piezas de Repuesto y Equipo Auxiliar

 Se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen
 Las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más
de un periodo.
 Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden
ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarán también propiedades,
planta y equipo
Bienes por Partes

 Vehículo (Motor, Chasis)
 Se puede requerir manejo de partes (Relevancia)
 Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)
 Cada Parte tiene características propias (administración)
 Valor de Salvamento
 Vida Útil
 Método de Depreciación
 Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros
 Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo)
 Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)
Desmantelamiento o Retiro

desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
 Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
 Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
 Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
 Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque
desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
 Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto
diferido
(se
cancela
en
exceso
y
lo
recupero
efectivamente cancele el desmantelamiento)
 Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
cuando
Bienes Totalmente Depreciados

 Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
 Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
 Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
 Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque desde
el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
 Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto diferido
(se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente cancele el
desmantelamiento)
 Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
Bienes Adquiridos Mediante Leasing
 Bienes Totalmente Cancelados

 Registrados por Valor de la Opción de Compra e incluso totalmente
depreciados
 Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (Juicio Profesional
– Diferencias permanentes y temporarias)
 Bienes en Proceso de Cancelación
 Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE o Intangible
(Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)
 Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero)
 La Diferencia se ajusta al Patrimonio
 Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)
Creación Activo y Pasivo Leasing
Propiedad, Planta y Equipo

 PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
Débito
Crédito
XXX
 PPyE – Depreciación Acumulada
XXX
 Pasivo Financiero – Obligaciones
XXX
 Patrimonio – Ajustes Primera Vez
XXX
Intangible:
 Intangibles – Licencias
XXX
 Intangibles – Depreciación Acumulada
XXX
 Pasivo Financiero – Obligaciones
XXX
 Patrimonio – Ajustes Primera Vez
XXX
Impuesto Diferido

 Las Diferencias Permanentes No Generan Impuesto Diferido
 Son partidas NO Corrientes
 Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en el Siguiente
año donde se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan). Valor
NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal)
 Impuesto a las Ganancias (Financiero)
 Impuesto Corriente (Declaración de Renta)
 Impuesto Diferido (Activo y Pasivo)
 Efectos en los Resultados y el Patrimonio
 Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad
Intangibles No Aceptados

 El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles
(NIIF para Pymes). Párrafo 18.4 (c) expresa: “el activo no es
resultado del desembolso incurrido internamente” por ello
debería darse de baja. La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas)
párrafos 65 al 71 expresan condiciones específicas para registrar
un activo. En la gran mayoría de casos se lleva al GASTO
 El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de
Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles
(NIIF Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado
 El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al
Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar
Eliminación Intangibles

Goodwill:
Débito Crédito
 Patrimonio – Superávit de Capital
XXX
 Intangibles – Goodwill
XXX
Know how:
 Patrimonio – Superávit de Capital
 Intangibles – Know How
XXX
XXX
Intangibles Aceptados

Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38
(NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes)
Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF:
 Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias
Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física. Es identificable cuando:
a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido,
explotado, arrendado o intercambiado, individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esos
derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Diferidos Aceptados
Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con la
definición de activo

Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son:
 Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar a Intangibles)
 Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumental
quirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos de ropería
y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería (“podrían” pasar a
Inventarios de suministros)
 Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles
(“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo)
 Impuesto de Renta Diferido
Ajuste por Medición Intangibles

Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o
mantener el actual
 Igual valor (Sin registro)
 Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Intangibles
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
 Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Intangibles - Deterioro
Débito
XXX
Crédito
XXX
XXX
XXX
Reclasificación Cargos Diferidos
A Propiedad, Planta y Equipo
 PPyE – Construcciones

Débito
XXX
 Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena
 PPyE – Equipos
Crédito
XXX
XXX
 Cargos Diferidos – Moldes y Troqueles
XXX
A Inventarios:
 Inventarios – Suministros
XXX
 Cargos Diferidos – Útiles y Papelería
XXX
 Cargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería
XXX
 Cargos Diferidos – Dotación Trabajadores
XXX
Diferidos No Aceptados

 Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser:
 Remodelaciones (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
 Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
 Organización y preoperativos
 Estudios, investigaciones y proyectos
 Contribuciones y afiliaciones
 Entrenamiento de personal
 Ferias y exposiciones
 Publicidad, propaganda y promoción
 Concursos y licitaciones
Castigo Cargos Diferidos

 Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito
Crédito
XXX
 Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena
XXX
 Cargos Diferidos – Organización y Preoperativos
XXX
 Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos
XXX
 Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones
XXX
 Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal
XXX
 Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones
XXX
 Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción
XXX
 Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones
XXX
Pasivos

Es donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo y
evaluar si cumplen con la definición de Pasivos:
 Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo,
Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se debería
determinar Provisiones (2610) a menos que sean litigios
 Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisis
detallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). Las
Contingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones
 Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos.
Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos
 Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas
Creación Obligaciones Laborales

Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Beneficios Empleados – Ausencias Remuneradas
XXX
Beneficios Empleados – Corto Plazo
XXX
Beneficios a Empleados – Largo Plazo
XXX
Beneficios Post empleo Pensiones Jubilación
XXX
Beneficios a Empleados por Terminación
XXX
Beneficios Empleados – Pagados en Acciones
XXX
Creación Provisiones
Débito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez

Crédito
XXX
Provisiones – Obligaciones Laborales
XXX
Provisiones – Obligaciones por Garantías
XXX
Provisiones – Desmantelamiento
XXX
Provisiones – Multas y sanciones autoridades
XXX
Provisiones – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Provisiones – Litigios Laborales
XXX
Provisiones – Litigios Civiles
XXX
Provisiones – Litigios Penales
XXX
Provisiones – Litigios Administrativos
XXX
Provisiones – Litigios Comerciales
XXX
Reclasificación Contingencias (1)

Débito Crédito
Contingencias – Multas y sanciones autoridades
XXX
Provisiones – Multas y sanciones autoridades
XXX
Contingencias – Intereses obligaciones tributarias
Provisiones – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Contingencias – Litigios Laborales
Provisiones – Litigios Laborales
XXX
Contingencias – Litigios Civiles
Provisiones – Litigios Civiles
XXX
XXX
XXX
XXX
Reclasificación Contingencias (2)

Contingencias – Litigios Penales
Provisiones – Litigios Penales
Débito
XXX
Crédito
XXX
Contingencias – Litigios Administrativos
Provisiones – Litigios Administrativos
XXX
Contingencias – Litigios Comerciales
Provisiones – Litigios Comerciales
XXX
XXX
XXX
Las contingencias no se registran solo se REVELAN
Castigo de Contingencias

Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Contingencias – Obligaciones por Garantías
XXX
Contingencias – Desmantelamiento
XXX
Contingencias – Multas y sanciones autoridades
XXX
Contingencias – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Contingencias – Litigios Laborales
XXX
Contingencias – Litigios Civiles
XXX
Contingencias – Litigios Penales
XXX
Contingencias – Litigios Administrativos
XXX
Contingencias – Litigios Comerciales
XXX
Patrimonio

Reclasificación de Capital a Pasivos – Acciones
Preferentes
Débito Crédito
Pasivo – Cuentas por Pagar Socios
XXX
Capital – Acciones Preferentes
XXX
Eliminación de Ajustes por Inflación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Patrimonio – Revalorización del Patrimonio
XXX
Impactos en Tecnología
 Automatización de Ajustes (VNRealización–Deterioro-Revaluación)

 Informes y Conciliaciones por diferencias entre NIIF y Fiscal
 Manejo Información Libros NIIF - Fiscal
 Impuesto Diferido. Reconocimiento y Seguimiento
 Administración de Bases Fiscales
 Control Información (Conceptos y/o Registros Disímiles)
 Manejo y Administración de Revelaciones
 Tipos de Revelaciones (Internas, Auditoría, Requeridas por NIIF para
Presentación de Estados Financieros)
 Reexpresión de Cifras para Comparabilidad (Cambio de Políticas y
Estimaciones)
 Seguimiento de Revelaciones (Creación, Desarrollo, Término)
Preparación Balance Apertura

 Conocer como es el manejo de libros y cuáles va a
implementar (NIIF, Colgaap, Fiscal, USGaap)
 Manejo de modelaciones equivalentes (NIIF, Colgaap)
 Cuando se realice una modelación NIIF debo saber cuál
será el manejo Fiscal o Colgaap mediante Cuentas o
Códigos de equivalencia
 Verificación de Parámetros del software
 Documentos afectan solo NIIF, afectan solo Colgaap,
afectan tanto NIIF como Colgaap
 Informes para Reconstrucción de Saldos
Balance de Apertura

 Generación de Balance de Apertura para Transición
 Durante el cierre del año se debe estar actualizando saldos
(Se modifican hasta emisión de Estados Financieros)
 Solo se ajustan Activos, Pasivos y Patrimonio
 Se deben realizar Conciliaciones (Valor Inicial, aumentos,
disminuciones y nuevo saldo)
 Procesos Automáticos de Ajustes (Valor Neto de Realización,
Deterioro, Valor Razonable)
 Descripción de los efectos financieros de los ajustes
Ajustes al Balance de Apertura

 Notas Contables por Reclasificaciones, Adiciones y
Eliminaciones de Activos y Pasivos (Contrapartida afecta
el Patrimonio)
 Realizar la Medición de cada rubro basándose en NIIF
 Distinguir los ajustes realizados al balance apertura de los
movimientos del año transición
 Cada Ajuste contable requiere Revelaciones que irán
como Notas a Estados Financieros
 Nota Contable de Impuestos Diferidos (Siguiente año se
Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan)
Preparación para Año Transición

 Determinación de procesos para establecer el control interno,
momentos de reconocimiento de transacciones
 Análisis de Transacciones
 Comportamiento de la Información en cada modelación
 Ej: Descuentos en compras (Colgaap=Ingreso, NIIF= Inventario)
 Ej: Mayor valor de Créditos (Honorarios Gestión-Colgaap=Gasto)
 Ej: Diferencias por manejo del Valor Presente, Valor Razonable
 Ej: Momento de transferencia de Riesgos en la Venta versus la
expedición de la factura y su correspondiente costeo.
Primeros Meses Año Transición

 Traslado de Saldos Provisionales (NIIF y Colgaap)
 Poder Registrar Movimiento durante Año de transición Sin
Saldos Iniciales definitivos (NIIF y Colgaap)
 Los Saldos iniciales deben actualizarse para recalcular
saldos del año de transición (NIIF y Colgaap)
 La información legal es una sola pero se expresa de
distintas maneras
 Preparados para Posible Cambio de Plan de Cuentas si
fuese necesario