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IFRS (NIIF)
IFRS =
International Financial
Qué Cambia con las NIIF?
NIIF son Principios y Fundamentos (Empresa define
como hacerlo).
NO SON REGLAS, se privilegia el criterio gerencial de
elegir Políticas (Elección de opciones ofrecidas por NIIF)
Se pretende emitir Estados Financieros que revele la
Perspectiva FINANCIERA y NO FISCAL de una entidad
No debe existir SESGO (Sin alteración ni manipulación)
Una Negociación es un Acuerdo y deriva varios Hechos
económicos (controlados como uno solo) y NO en
Documentos Independientes
No solo CIFRAS, lo más importante son las
Descripciones Narrativas (Revelaciones) (Las Notas son
un Estado Financiero)
Objetivo: Los LECTORES. Publicación para acceso de
quien lo requiere para TOMA DE DECISIONES.
Objetivo Final de la
Implementación
Estados Financieros y
Revelaciones
Estados Financieros
Estado de Situación Financiera (Balance General)
Estado de Resultados
Un Solo Estado, Dos Estados (Otro Resultado Integral)
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Nota Inicial, Políticas Contables, Bases de Medición
Revelaciones Exigidas por Cada NIIF (IFRS)
Reportar en XBRL (Informe Electrónico)
Revelaciones (1)
El Usuario (lector) es el Objetivo Principal
Los Estados Financieros requieren de Información
Adicional (requerida por cada NIIF)
Información debe ser Cuantitativa y Descriptiva –
Narraciones explicativas
Cada NIIF o Sección requiere información particular
Las transacciones señalan situaciones a informar
Manejo de Reexpresiones por cambio de Políticas
Contables o Estimaciones
Revelaciones (2)
Descripción de situaciones (garantías, pignoraciones,
demandas)
Hacer seguimiento de información importante
Ayudas para elaborar Notas a Estados Financieros
La Organización (áreas) participa en la elaboración
Incertidumbres, Negocio en Marcha, Cumplimiento
TOTAL NIIF
TODA información que se considere RELEVANTE para
la toma de decisiones (Pasado, Presente, Futuro)
Comentarios de la Gerencia
Objetivos de la gerencia y sus estrategias para
Naturaleza del negocio
alcanzar esos objetivos
Recursos, riesgos y relaciones más significativos de
la entidad
Resultados de las operaciones y perspectivas
Medidas de rendimiento fundamentales e
indicadores que la gerencia utiliza para evaluar el
rendimiento de la entidad con respecto a los
objetivos establecidos
Información Comparativa (1)
Información comparativa preparada de conformidad con
PCGA anteriores (Patrimonio, Resultado Integral, Ganancia
o pérdida)
Efecto financiero de la transición de PCGA anteriores a las
NIIF
Explicación del efecto de la transición la situación financiera
Explicación del efecto de la transición en el rendimiento
financiero
Explicación del efecto de la transición en los flujos de
efectivo
Explicación del hecho de no haber presentado estados
financieros en periodos anteriores
Información Comparativa (2)
Activos y Pasivos Financieros (Comparar PCGA y
Reclasificación)
Partidas de Activos Financieros disponibles para la venta
Activos y Pasivos Financieros a valor razonable con cambios
en resultados
Descripción de Activos y Pasivos Financieros
Partidas reveladas a valor razonable (Comparar con PCGA y
Reclasificación de rubros)
Inversiones reveladas a valor razonable
Activos intangibles reveladas a valor razonable
Propiedades, planta y equipo reveladas a valor razonable
Propiedades de inversión reveladas a valor razonable
NIIF por Primera Vez
No importa el Marco Contable Anterior
PCGA (2649/93)
NIIF Plenas a Pymes o Viceversa
Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ
En el Balance General deberá:
Reconocer NUEVOS Activos y Pasivos requeridos por NIIF
ELIMINAR Activos o Pasivos si NIIF no lo permite
RECLASIFICAR partidas que sean de un tipo diferente a NIIF; y
Aplicar NIIF al medir TODOS los Activos y Pasivos
Políticas Contables y
Bases de Medición
Son las diferentes opciones que
ofrecen las NIIF y que la
empresa selecciona para MEDIR
las cifras que se expresan en los
Estados Financieros
Estado de Resultados Integral:
Por Naturaleza
Función
o
Por
Estado de Situación Financiera
(Balance General):
Corriente y No Corriente o
Por Liquidez
Propiedad Planta y Equipo:
•
Rangos Vida Útil por clase Activo
•
Métodos Depreciación por Activo
Propiedades de Inversión:
• Valor Razonable o Costo
Inventarios:
•
Promedio o PEPS u Otro
Ingresos por Prestación de Servicios
• Proporción Costos Incurridos
• Inspección Trabajo Ejecutado
• Terminación Proporción Física
Análisis de Saldos de Cuentas
Realizar Auditoría del valor de los saldos (Cómo está
conformado actualmente y Cómo debería ser en NIIF (IFRS))
Nuevos conceptos para Reclasificaciones
Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Propiedades de Inversión (NIC 40 – Sec. 16)
Activos Biológicos (NIC 41 – Sec. 34)
Inversiones en Subsidiarias (NIIF 10 – Sec. 9) y en Asociadas
(NIC 28 – Sec. 14)
Negocios o Acuerdos de Control Conjunto (NIIF 11 – Sec. 15)
Transacciones con Partes Relacionadas (NIC 24 – Sec. 33)
Ajustes (a favor – mayor valor o en contra – menor valor)
afectan el Patrimonio (Utilidades Acumuladas o Cuenta
Especial).
Diferencias Contables y
Fiscales (1)
Independencia Normas Contables y Fiscales (Ley 1314/2009 art.
4)
Metodologías Diferentes para determinar utilidad del periodo
Informes Tributarios (Declaraciones, Infoexógena, Formato 1732)
Informes Contables (Superintendencias – Terceros)
Diferencias Permanentes y Temporarias(Transitorias-NIC 12–
Sec.29)
Control y seguimiento de Diferencias (Impuesto Diferido)
Conciliaciones Patrimoniales y de Utilidad
Rediseño Control Interno (Fiscal y Contable)
Mecanismos para atender Requerimientos y sustentación de cifras
Diferencias Contables y
Fiscales (2)
Moneda Funcional (Local, Extranjera)
Metodología de determinación de cifras
Limitación de métodos de valoración (cuáles se aceptan o
no)
Elementos a tener en cuenta (financiación, descuentos)
Valor razonable, Valor presente, método de participación
Control de Información y Saldos (Exógena, Formato
1732)
Plazos y momentos para la deducibilidad (Impuesto
Diferido – Creación, Cancelación y Seguimiento)
Requerimientos legales (Fiscal = Factura o Equivalente)
El objetivo fiscal es la base gravable para tributación
Ejemplos de Ajustes
Contables
Inversiones:
Manejo como Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11 y 12)
Reclasificación como Inversiones en Asociadas (NIC 28 – Sec. 14),
Negocios Conjuntos (NIIF 11 – Sec. 15), Inversiones en Subsidiaria
(NIIF 10 – Sec. 9)
Inventarios: (NIC 2 – Sec. 13)
Cambios en medición (Valoración - Elementos del Costo) o Método
(Promedio, FIFO-PEPS, Retail, Última compra, Identificación
específica)
Ajuste a Valor Neto de Realización
Reclasificación Repuestos a PPyE (NIC 16 - Sec. 17), Activos
Biológicos (NIC 41 – Sec. 34) , Contratos de Construcción (NIC 11 –
Sec. 23)
Ejemplos de Ajustes
Contables
Deudores (Instrumentos Financieros–NIC 39, NIIF 9 – Sec. 11
y 12)
Se denominan Cuentas por Cobrar
Calcular Deterioro de Cartera de Clientes y Terceros
Propiedad, Planta y Equipo (NIC 16 – Sec. 17)
Ajustar la Vida Útil de Cada Activo (Corrección de Errores)
Estimar Valor de Salvamento y Desmantelamiento
Valoración: a Costo, a Valor Revaluado, a Valor Razonable
Métodos Depreciación (Línea Recta, Saldos Decrecientes, por
USO: Unidades de Producción, Horas trabajadas)
Activos por Partes (Evaluar información relevante)
Ejemplos de Ajustes
Contables
Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos –
Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de
Activos)
Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How
estimado o formado)
Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se
revelan)
Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios
por Terminación, Pensiones)
Obligaciones Financieras por Leasing
Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Efectivo y Equivalentes
Instrumentos Financieros
Activos Diferidos (Eliminación de Cargos Diferidos –
Evaluar) (Gastos Prepagados que cumplan con definición de
Activos)
Activos Intangibles (Eliminación de GoodWill y Know How
estimado o formado)
Impuesto Diferido de Cada Ajuste (Diferencias temporarias)
Provisiones de Garantías, Litigios (Las Contingencias se
revelan)
Obligaciones Laborales Corto Plazo, Largo Plazo (Beneficios
por Terminación, Pensiones)
Obligaciones Financieras por Leasing
Aportes Sociales, Acciones Preferentes (Capital o Pasivo)
Reclasificación
Equivalentes Efectivo
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Débito
XXX
Inversiones
Crédito
XXX
Paso 1: Reclasificación
Paso 2: Medición. Verificar si al aplicar la metodología
NIIF el valor debe ser modificado o mantener el saldo
actual (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11 y 12):
Igual valor
Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Menor valor = Disminuye Patrimonio
Inversiones
Instrumentos Financieros
Las Inversiones manejadas como Instrumentos Financieros
(Títulos, Certificados, Papeles Comerciales) deberían
estar valorados bajo la siguiente metodología:
Costo Amortizado: Manejan Capital e Intereses. Se
utiliza tasa de Interés Efectivo para calcular el Valor
Presente. Se considera Mayor valor de la inversión todo
lo necesario para adquirirla (Comisión, Asesoría)
Valor Razonable: Cuando exista un Mercado Activo
para su negociación de fácil acceso al público
Determinar Deterioro. Pérdida de valor en su
realización
Se pueden presentar como Equivalentes de Efectivo si
esa es su finalidad
Ajuste por Medición Inversiones
Verificar si al aplicar la metodología NIIF (IFRS) el valor de la
inversión debe ser modificado o mantener el actual
Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Inversiones Títulos, Certificados, Papeles
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
Inversiones Títulos, Certificados, Papeles
Débito Crédito
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Inversiones en otras Entidades
Acciones, Cuotas, Partes de Interés
Según la Finalidad de la Inversión se pueden clasificar
para su Presentación en el Estado de Situación Financiera
en:
Instrumentos Financieros: Cuando se mantienen para la
Negociación y Rendimiento (NIIF 7 y 9 – Sec. 11 y 12)
Inversiones en Asociadas: Cuando se persigue Influencia
significativa (NIC 28 – Sec. 14)
Control Conjunto de Entidades: Cuando se une con otros
inversionistas para ejercer control (NIIF 11 – Sec. 15)
Inversiones en Subsidiarias: Cuando existe Control Total
de una entidad. Se debe realizar Combinación (100%) y/o
Consolidación (menor al 100%) de Estados Financieros.
(NIC 27, NIIF 10 – Sec. 9)
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones
Débito Crédito
Instrumentos Financieros
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones en Asociadas
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones con Control Conjunto
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inversiones en Subsidiaria
XXX
Inversiones en acciones, cuotas, partes de interés
XXX
Inventarios
Verificar si el saldo de cada ítem de inventario ha tenido en
cuenta cada uno de los elementos de medición en NIIF (NIC
2 – Sec. 13) o debe ser ajustado
Reconocimiento de Egresos (Costo de Ventas) en el Momento
de la Transferencia de Riesgos (Venta) – Reconocimiento
Ingreso
Costos de un Prestador de Servicios (Mano de Obra e
Insumos)
Técnicas y Métodos de Medición del Costo (Estándar, Retail,
Última Compra, Identificación Específica, Promedio, PEPS)
Producción: Variaciones Costeo Estándar afectan resultados
Medición de Productos provenientes de Activos Biológicos
(valor razonable)
Manejo Elementos de Costo
Estructuración actual y futura del proceso de compras. Cómo se
informan los acuerdos de las negociaciones realizadas y el proceso
logístico; manejo documental, cómo se realiza el ingreso de
existencias
Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec.
30). Impacto Tributario manejo diferencial (art. 66 E.T.)
Descuentos en Compras (Condicionales, Rápel). Impacto Tributario
por manejo diferencial (Fiscalmente Ingresos)
Deterioro por Reducción a Valor Neto Realizable
Cómo se estructura el valor estimado de venta?
Cómo se determinan los costos directos de venta?
Cómo se calculan los costos de terminación?
Eliminación de Ajustes por Inflación
Elementos del Costo de Inventarios
Precio de compra
Aranceles de importación y otros impuestos (no
recuperables posteriormente ante autoridades fiscales)
Transporte
Manipulación (Cargue y Descargue)
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercancías, materiales o servicios (Seguros, escolta)
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar costo de adquisición
Ajuste por Medición Inventarios
Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser
modificado o mantener el actual
Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Inventarios
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito
XXX
Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Inventarios
Inventarios – Ajuste por Inflación
Crédito
XXX
XXX
XXX
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones
Activos Biológicos - Cultivos
Inventarios - Cultivos y Plantaciones
Débito Crédito
XXX
XXX
Activos Biológicos – Semovientes
Inventarios – Semovientes
XXX
Contratos de Construcción
Inventarios – Obras en Construcción
XXX
Propiedad, Planta y Equipo
Inventarios – Repuestos
XXX
XXX
XXX
XXX
Cuentas por Cobrar
Instrumentos Financieros
Deudores se llaman Cuentas por Cobrar (NIC 39, NIIF 9 - Sec. 11
y 12)
Información Relevante para Partes Relacionadas (Familiares de
Directivos o Propietarios, Subsidiarias) (NIC 24 – Sec. 33)
Partidas conciliatorias para Consolidación o Combinación
Cuentas de Operación Conjunta (NIIF 11 - Sec. 15)
Cuentas por cobrar Asociadas (NIC 28 - Sec. 14)
Retenciones (Renta, Industria y Comercio, Iva, Cree, etc),
Anticipos y Saldos a Favor NO SE CONSIDERAN Instrumentos
Financieros
Cuentas por Cobrar - Deterioro
Cuentas por
Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
Deterioro de
cobrar Comerciales
Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro
XXX
Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Cuentas por Cobrar – Trabajadores
XXX
XXX
Deterioro o Castigo de Cuentas por Cobrar
Cuentas por
Son Instrumentos Financieros: Interés Implícito
Deterioro de
cobrar Comerciales
Metodología de Provisión (Diferente a Fiscal)
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Cuentas por Cobrar Comerciales - Deterioro
XXX
Deterioro de Cuentas por Cobrar Trabajadores
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Cuentas por Cobrar – Trabajadores
XXX
XXX
Propiedad Planta y Equipo (1)
Conceptos para Medición o Valoración
Valor a Depreciar (incluye Salvamento) y Vida Útil
Métodos Depreciación (Lineal, Saldos Decrecientes, por
Uso (unidades producción, horas trabajadas))
Corregir Vida Útil (Activos Depreciados Totalmente –
Utilización Metodología Fiscal)
Mantenimiento Importante - Mejoras
Bienes por Partes (Edificios, Vehículos)
Determinación Deterioro y/o Revaluación
Propiedad Planta y Equipo (2)
Revisión (Anual) de Métodos y Estimaciones – Cambios en
Estimaciones y Corrección de Errores
Reclasificación a Propiedades de Inversión (NIC 40, Sec. 16), Activos
Mantenidos para la Venta (NIIF 5 – Sec. 17) o Activos Biológicos
(Cultivos, Semovientes - NIC 41 - Sec. 34)
Reclasificación de Repuestos desde Inventarios cuando su uso
exclusivo sea un elemento de PPyE (NIC 16-Sec. 17)
Determinar si se considera Activo Apto o Calificado (Tiempo
considerable y sustancial para su terminación)
Intereses (NIC 23 - Sec. 25) y Diferencia en Cambio (NIC 21 -Sec. 30).
Descuentos en Compras-Impacto Tributario manejo diferencial
Reclasificaciones
Traslado Otras Agrupaciones
Débito Crédito
Activos Biológicos - Cultivos
PPyE - Cultivos y Plantaciones
XXX
Activos Biológicos – Semovientes
PPyE – Semovientes
XXX
XXX
XXX
Propiedades de Inversión
XXX
PPyE – Terrenos/Construcciones y Edificaciones
XXX
Propiedad, Planta y Equipo
Inventarios – Repuestos
XXX
XXX
Elementos del Costo de PPyE (1)
El precio de adquisición
Honorarios legales y de intermediación
Aranceles de importación
Impuestos no recuperables
Deducir los descuentos comerciales y las rebajas
Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar, tales como:
Preparación, Entrega y Manipulación Inicial,
Instalación, Montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente
Elementos del Costo de PPyE (2)
Estimación inicial de Costos de Desmantelamiento o Retiro
Estimación inicial de Costos de Rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta
Cualquier obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o se derive como consecuencia de
haberlo utilizado (Reubicación)
Incluir montos de Ingresos y Gastos asociados con las
operaciones de prueba durante construcción o desarrollo
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el Valor Presente de los pagos futuros
Valor a Depreciar y Vida Útil
Valor Depreciable: Valor de Adquisición deducido el Valor
residual (salvamento o rescate). Base para depreciación
Valor Residual (de un activo): Valor estimado a obtener
(valor presente) por la venta, después de deducir costos de
venta estimados, una vez alcance antigüedad y demás
condiciones esperadas al término de su vida útil
Vida Útil: Periodo durante el cual se espera que un activo
esté disponible para su uso por una entidad o número de
unidades de producción o similares que se espera obtener
El valor residual y la vida útil son ESTIMACIONES
Ajustes por Medición
Ajuste de la Vida Útil:
PPyE – Depreciación Acumulada
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito Crédito
XXX
XXX
Eliminación de Ajustes por Inflación:
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
PPyE – Ajustes por Inflación
XXX
Registro del Deterioro:
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
PPyE – Deterioro
XXX
XXX
XXX
Alternativas de Medición
Valor Razonable
Revaluaciones o Valorizaciones
Mantener el saldo contable
Eliminar Ajustes por Inflación
El método en NIIF para Pymes (IFRS for SME) es
COSTO-DEPRECIACIÓN-DETERIORO pero en
Implementación por primera vez Únicamente se
puede hacer como una excepción.
Ajustes por Revaluación
Método de Eliminación:
PPyE – Depreciación Acumulada
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
Patrimonio – Superávit Revaluación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Método Incremental:
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
PPyE – Depreciación Acumulada
Patrimonio – Superávit Revaluación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito Crédito
XXX
Saldo contable)
XXX
(Saldo)
XXX
(Valor avalúo)
XXX
(Plenas)
XXX
(Pymes)
XXX
XXX
XXX
XXX
(Mayor valor)
(Mayor vr.)
(Plenas)
(Pymes)
Inventario de Bienes - Clasificación
Repuestos Específicos (Piezas de Motor o Máquinas
– Manejo Posible de Bienes por Partes)
Levantar Inventario Detallado de PPyE
Clasificar Activos según finalidad
Cuales Ajusto
Cuales No Ajusto
Cuales Divido en Partes
Bienes adquiridos bajo leasing (Fueron adquiridos en
el Pasado y Actualmente se encuentran vigente)
Piezas de Repuesto y Equipo Auxiliar
Se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más
de un periodo.
Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden
ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarán también propiedades,
planta y equipo
Bienes por Partes
Vehículo (Motor, Chasis)
Se puede requerir manejo de partes (Relevancia)
Inmueble (Paredes removibles, Techos, Pisos)
Cada Parte tiene características propias (administración)
Valor de Salvamento
Vida Útil
Método de Depreciación
Reemplazo y Mantenimiento regulares, Seguros
Creación de UGE (Unidad Generadora de Efectivo)
Agrupar bienes en un solo Item (Control y Valoración)
Desmantelamiento o Retiro
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque
desde el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto
diferido
(se
cancela
en
exceso
y
lo
recupero
efectivamente cancele el desmantelamiento)
Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
cuando
Bienes Totalmente Depreciados
Al finalizar Vida Útil del Bien puede requerir “desarmarlo o
desmontarlo” – Entregar bienes sin alteraciones
Se debe Estimar cada periodo (Cambios significativos)
Ajustar Valor Financiero (valor presente) o Cambio Estimación
Este concepto Financiero hace la información Predictiva porque desde
el inicio reconozco un efecto futuro (Obligación)
Es Depreciable - el gasto es diferente al fiscal y causa impuesto diferido
(se cancela en exceso y lo recupero cuando efectivamente cancele el
desmantelamiento)
Fiscalmente no es un pasivo aceptado porque es estimado
Bienes Adquiridos Mediante Leasing
Bienes Totalmente Cancelados
Registrados por Valor de la Opción de Compra e incluso totalmente
depreciados
Se podrían Valorar (ajuste al Patrimonio) y Depreciar (Juicio Profesional
– Diferencias permanentes y temporarias)
Bienes en Proceso de Cancelación
Registrar el Bien a su valor actual y tratarlo como PPyE o Intangible
(Depreciación, Valor Salvamento, Deterioro)
Registrar Obligación pendiente por Cancelar (Pasivo Financiero)
La Diferencia se ajusta al Patrimonio
Puede Generar Impuesto diferido (Cuota Gasto Fiscal)
Creación Activo y Pasivo Leasing
Propiedad, Planta y Equipo
PPyE – Maquinaria/Vehículos/Construcciones
Débito
Crédito
XXX
PPyE – Depreciación Acumulada
XXX
Pasivo Financiero – Obligaciones
XXX
Patrimonio – Ajustes Primera Vez
XXX
Intangible:
Intangibles – Licencias
XXX
Intangibles – Depreciación Acumulada
XXX
Pasivo Financiero – Obligaciones
XXX
Patrimonio – Ajustes Primera Vez
XXX
Impuesto Diferido
Las Diferencias Permanentes No Generan Impuesto Diferido
Son partidas NO Corrientes
Diferencias Temporarias (Control y Seguimiento en el Siguiente
año donde se Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan). Valor
NIIF versus Base Fiscal (Valor Fiscal)
Impuesto a las Ganancias (Financiero)
Impuesto Corriente (Declaración de Renta)
Impuesto Diferido (Activo y Pasivo)
Efectos en los Resultados y el Patrimonio
Conciliaciones Patrimonial y de Utilidad
Intangibles No Aceptados
El Goodwill Formado no se encuentra en Sec. 18 - Intangibles
(NIIF para Pymes). Párrafo 18.4 (c) expresa: “el activo no es
resultado del desembolso incurrido internamente” por ello
debería darse de baja. La NIC 38 - Intangibles (NIIF Plenas)
párrafos 65 al 71 expresan condiciones específicas para registrar
un activo. En la gran mayoría de casos se lleva al GASTO
El Goodwill Comprado se encuentra en Sec. 19 - Combinación de
Negocios y Plusvalía (NIIF para Pymes) y la NIC 38 – Intangibles
(NIIF Plenas) párrafos 10 a 16. Se debe evaluar el valor registrado
El Know How NO se considera Intangible porque se asemeja al
Goodwill Formado. Si es ADQUIRIDO se puede aceptar
Eliminación Intangibles
Goodwill:
Débito Crédito
Patrimonio – Superávit de Capital
XXX
Intangibles – Goodwill
XXX
Know how:
Patrimonio – Superávit de Capital
Intangibles – Know How
XXX
XXX
Intangibles Aceptados
Confrontar lo registrado contablemente con lo establecido por la NIC 38
(NIIF Plenas) o Sección 18 (NIIF para Pymes)
Los siguientes conceptos cumplen generalmente los criterios NIIF:
Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias
Un Intangible es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física. Es identificable cuando:
a) Es separable o dividido de la entidad, vendido, transferido,
explotado, arrendado o intercambiado, individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un Contrato u otros derechos legales, sin importar si esos
derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Diferidos Aceptados
Los Gastos Pagados por Anticipado se aceptan si cumplen con la
definición de activo
Los Cargos Diferidos aceptados que se reclasificarían son:
Programas de Computador y Licencias (“podrían” pasar a Intangibles)
Útiles y Papelería, Elementos de aseo y cafetería, Instrumental
quirúrgico, Dotación y suministro a trabajadores, Elementos de ropería
y lencería, Loza y cristalería, Platería, Cubertería (“podrían” pasar a
Inventarios de suministros)
Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles
(“podrían” pasar a Propiedad, Planta y Equipo)
Impuesto de Renta Diferido
Ajuste por Medición Intangibles
Verificar si al aplicar la metodología NIIF el valor debe ser modificado o
mantener el actual
Igual valor (Sin registro)
Mayor valor = Aumenta Patrimonio
Intangibles
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Menor valor = Disminuye Patrimonio
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Intangibles - Deterioro
Débito
XXX
Crédito
XXX
XXX
XXX
Reclasificación Cargos Diferidos
A Propiedad, Planta y Equipo
PPyE – Construcciones
Débito
XXX
Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena
PPyE – Equipos
Crédito
XXX
XXX
Cargos Diferidos – Moldes y Troqueles
XXX
A Inventarios:
Inventarios – Suministros
XXX
Cargos Diferidos – Útiles y Papelería
XXX
Cargos Diferidos – Elementos Aseo y Cafetería
XXX
Cargos Diferidos – Dotación Trabajadores
XXX
Diferidos No Aceptados
Los Cargos Diferidos no aceptados podrían ser:
Remodelaciones (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
Mejoras a propiedad ajena (“podrían” ser PPyE o castigarlos)
Organización y preoperativos
Estudios, investigaciones y proyectos
Contribuciones y afiliaciones
Entrenamiento de personal
Ferias y exposiciones
Publicidad, propaganda y promoción
Concursos y licitaciones
Castigo Cargos Diferidos
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Débito
Crédito
XXX
Cargos Diferidos – Mejoras Propiedad Ajena
XXX
Cargos Diferidos – Organización y Preoperativos
XXX
Cargos Diferidos – Estudios, investigaciones y proyectos
XXX
Cargos Diferidos – Contribuciones y afiliaciones
XXX
Cargos Diferidos – Entrenamiento de personal
XXX
Cargos Diferidos – Ferias y exposiciones
XXX
Cargos Diferidos – Publicidad, propaganda y promoción
XXX
Cargos Diferidos – Concursos y licitaciones
XXX
Pasivos
Es donde menos cambios podría haber, solo debería analizarse su saldo y
evaluar si cumplen con la definición de Pasivos:
Obligaciones Laborales: Determinar valor definitivo a Corto Plazo,
Largo Plazo (Beneficios por Terminación, Pensiones). No se debería
determinar Provisiones (2610) a menos que sean litigios
Pasivos Estimados y Provisiones: Debería realizarse un análisis
detallado de situaciones (Garantías, Desmantelamientos). Las
Contingencias no tienen registro pero “podrían” ser provisiones
Pasivos Diferidos: Se mantendrían algunos Ingresos Diferidos.
Desaparecería la metodología Fiscal de Ventas a Plazos
Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas
Creación Obligaciones Laborales
Podrían ser sujeto de ajustes si ya existen
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Beneficios Empleados – Ausencias Remuneradas
XXX
Beneficios Empleados – Corto Plazo
XXX
Beneficios a Empleados – Largo Plazo
XXX
Beneficios Post empleo Pensiones Jubilación
XXX
Beneficios a Empleados por Terminación
XXX
Beneficios Empleados – Pagados en Acciones
XXX
Creación Provisiones
Débito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
Crédito
XXX
Provisiones – Obligaciones Laborales
XXX
Provisiones – Obligaciones por Garantías
XXX
Provisiones – Desmantelamiento
XXX
Provisiones – Multas y sanciones autoridades
XXX
Provisiones – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Provisiones – Litigios Laborales
XXX
Provisiones – Litigios Civiles
XXX
Provisiones – Litigios Penales
XXX
Provisiones – Litigios Administrativos
XXX
Provisiones – Litigios Comerciales
XXX
Reclasificación Contingencias (1)
Débito Crédito
Contingencias – Multas y sanciones autoridades
XXX
Provisiones – Multas y sanciones autoridades
XXX
Contingencias – Intereses obligaciones tributarias
Provisiones – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Contingencias – Litigios Laborales
Provisiones – Litigios Laborales
XXX
Contingencias – Litigios Civiles
Provisiones – Litigios Civiles
XXX
XXX
XXX
XXX
Reclasificación Contingencias (2)
Contingencias – Litigios Penales
Provisiones – Litigios Penales
Débito
XXX
Crédito
XXX
Contingencias – Litigios Administrativos
Provisiones – Litigios Administrativos
XXX
Contingencias – Litigios Comerciales
Provisiones – Litigios Comerciales
XXX
XXX
XXX
Las contingencias no se registran solo se REVELAN
Castigo de Contingencias
Débito Crédito
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Contingencias – Obligaciones por Garantías
XXX
Contingencias – Desmantelamiento
XXX
Contingencias – Multas y sanciones autoridades
XXX
Contingencias – Intereses obligaciones tributarias
XXX
Contingencias – Litigios Laborales
XXX
Contingencias – Litigios Civiles
XXX
Contingencias – Litigios Penales
XXX
Contingencias – Litigios Administrativos
XXX
Contingencias – Litigios Comerciales
XXX
Patrimonio
Reclasificación de Capital a Pasivos – Acciones
Preferentes
Débito Crédito
Pasivo – Cuentas por Pagar Socios
XXX
Capital – Acciones Preferentes
XXX
Eliminación de Ajustes por Inflación
Patrimonio – Ajuste Primera Vez
XXX
Patrimonio – Revalorización del Patrimonio
XXX
Impactos en Tecnología
Automatización de Ajustes (VNRealización–Deterioro-Revaluación)
Informes y Conciliaciones por diferencias entre NIIF y Fiscal
Manejo Información Libros NIIF - Fiscal
Impuesto Diferido. Reconocimiento y Seguimiento
Administración de Bases Fiscales
Control Información (Conceptos y/o Registros Disímiles)
Manejo y Administración de Revelaciones
Tipos de Revelaciones (Internas, Auditoría, Requeridas por NIIF para
Presentación de Estados Financieros)
Reexpresión de Cifras para Comparabilidad (Cambio de Políticas y
Estimaciones)
Seguimiento de Revelaciones (Creación, Desarrollo, Término)
Preparación Balance Apertura
Conocer como es el manejo de libros y cuáles va a
implementar (NIIF, Colgaap, Fiscal, USGaap)
Manejo de modelaciones equivalentes (NIIF, Colgaap)
Cuando se realice una modelación NIIF debo saber cuál
será el manejo Fiscal o Colgaap mediante Cuentas o
Códigos de equivalencia
Verificación de Parámetros del software
Documentos afectan solo NIIF, afectan solo Colgaap,
afectan tanto NIIF como Colgaap
Informes para Reconstrucción de Saldos
Balance de Apertura
Generación de Balance de Apertura para Transición
Durante el cierre del año se debe estar actualizando saldos
(Se modifican hasta emisión de Estados Financieros)
Solo se ajustan Activos, Pasivos y Patrimonio
Se deben realizar Conciliaciones (Valor Inicial, aumentos,
disminuciones y nuevo saldo)
Procesos Automáticos de Ajustes (Valor Neto de Realización,
Deterioro, Valor Razonable)
Descripción de los efectos financieros de los ajustes
Ajustes al Balance de Apertura
Notas Contables por Reclasificaciones, Adiciones y
Eliminaciones de Activos y Pasivos (Contrapartida afecta
el Patrimonio)
Realizar la Medición de cada rubro basándose en NIIF
Distinguir los ajustes realizados al balance apertura de los
movimientos del año transición
Cada Ajuste contable requiere Revelaciones que irán
como Notas a Estados Financieros
Nota Contable de Impuestos Diferidos (Siguiente año se
Aplican, Revierten, Ajustan, Continúan)
Preparación para Año Transición
Determinación de procesos para establecer el control interno,
momentos de reconocimiento de transacciones
Análisis de Transacciones
Comportamiento de la Información en cada modelación
Ej: Descuentos en compras (Colgaap=Ingreso, NIIF= Inventario)
Ej: Mayor valor de Créditos (Honorarios Gestión-Colgaap=Gasto)
Ej: Diferencias por manejo del Valor Presente, Valor Razonable
Ej: Momento de transferencia de Riesgos en la Venta versus la
expedición de la factura y su correspondiente costeo.
Primeros Meses Año Transición
Traslado de Saldos Provisionales (NIIF y Colgaap)
Poder Registrar Movimiento durante Año de transición Sin
Saldos Iniciales definitivos (NIIF y Colgaap)
Los Saldos iniciales deben actualizarse para recalcular
saldos del año de transición (NIIF y Colgaap)
La información legal es una sola pero se expresa de
distintas maneras
Preparados para Posible Cambio de Plan de Cuentas si
fuese necesario