הכנה לבחינות בתיאוריה חשבונאית
Download
Report
Transcript הכנה לבחינות בתיאוריה חשבונאית
בס"ד
הכנה לבחינות המועצה
תיאוריה חשבונאית
לקט סעיפים חשובים
בתקני חשבונאות ובתקני דיווח כספי בינלאומיים
חובר ע"י :אלישיב ביורק
מצגת זו מבוססת על סדרת פרסומים מתפוצה פנימית במכון לב לקראת רגעי האמת
מבחן המועצה -פיננסית מתקדמת – סתיו 2011
הזכויות אינן שמורות .בבקשה להפיץ לזיכוי הרבים.
לחומרים נוספים בתיאוריה חשבונאית :
http://homedir.jct.ac.il/~elyashib/Hashlama/Semester-A/Theory/index.htm
אין לראות במצגת זו תחליף להשתתפות בשיעורים ,התייעצות עם מרצים וקריאת התקנים
תוכן העניינים
פרשנויות לתקנים
- IFRIC 12הסדרי זיכיון למתן
שירות
תקני חשבונאות ותקני דיווח
כספי בינלאומיים
- IFRS 3
רקע | שלבים בפתרון תרגילים
- IFRIC 15הסכמים להקמת מבנים
צירופי עסקים
"תפיסת המעברים" | רכישה במהופך
הכרה בנב"מ כעודפי עלות
מטרת הפרשנות | קריטריונים לבחירת
מסלולים | פיצולים פנימיים
- IAS 27דוכ"ס מאוחדים ונפרדים
- IFRIC 19סילוק התחייבויות
פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים
הגדרת "שליטה" | השפעת ני"ע המירים
| שינוי בהחזקה במהלך שליטה | איבוד
שליטה
רקע | הצגת הסוגיה | הטיפול הייעודי |
חריג לתחולת הפרשנות
- IAS 37הפרשות ,התחייבויות
תלויות ונכסים תלויים
- IFRIC 17חלוקה לבעלים של
נכסים שאינם מזומן
הפרשות | התחייבויות תלויות | נכסים
תלויים | שיפויים | חוזה מכביד | שינוי
מבני
סוגיות | חריג לתחולת הפרשנות
- IAS 18הכנסות
מדידת /סוגי הכנסות | סוכן VSמוכר
- IAS 1הצגת דוחות כספיים
אמות מידה פיננסיות (שוטף /לא שוטף)
2
SIC 12 , SIC 32
רקע | נפקות תרגילית
נספחים
פרסומי הבסיס למסקנות ()BC
הגדרות
תוכן העניינים
בס"ד
הקדמת המחבר:
במסגרת הלימוד האינטנסיבי לבחינות האקדמיה ולבחינת המועצה בפיננסית מתקדמת,
תלמידים רבים (לרבות עבדכם הנאמן) מקדישים זמן לקריאת חומרי העשרה כגון החלטות
אכיפה חשבונאיות ,פניות מקדמיות ומאמרים אזוטריים אחרים.
אין ספק שקריאת חומרי העשרה אלו חשובה ויכולה לעזור להבנה של נושאים מסוימים
ולפעמים אף לקלוע לנושא ספציפי שישאלו עליו במבחן.
אך לפני שקופצים לחומרי העשרה שונים מומלץ לקנות ידע בסיסי בתקינה שעמה נכנסים
כידוע למבחן.
במצגת זו קובצו דגשים ללימוד רשימה מצומצמת של תקנים וסעיפים מסוימים לפי סדר
עדיפות שנקבע בהתאם לתדירות הופעת הנושאים במבחנים.
מומלץ לשלב את הלימוד מהמצגת בשאלות מחוברת ההכנה למועצה ו/או מהדפים שחולקו
בשיעורי התיאוריה.
שימו לב כי המצגת הנ"ל לא מתיימרת לכסות את כל החומר בתיאוריה חשבונאית .כמו כן,
עבור שני התקנים הראשונים שבמצגת זו ,לא יוחדו שיעורים מיוחדים במסגרת לימודי
הקורס תיאוריה חשבונאית בשנת ההשלמה .כלומר ,ההנחה היא שתלמיד מן המניין אמור
לשלוט ברזי החלקים התיאורטיים של תקנים אלו מתוך הידע המעשי שנצבר בהם.
בברכת הצלחה מרובה
אלישיב ביורק
3
הקדמה
- IFRS 3תקן דיווח כספי בינלאומי 3
צירופי עסקים
הקדמה
על אף שהתקן נראה ארוך ומייגע ,הוא די מובן למי
שלמד שווי מאזני ומאוחדים -מזכיר הרבה דברים
נשכחים ומהווה גם סוג של מעבר על הנושאים הללו
"מלמעלה".
רצוי לתת דגש לנושאים שיובאו במצגת זו.
(מפאת ריבוי האלמנטים בתקן מובאים להלן רק מדגם של
נושאים שבעיניי הכי אקטואליים בימים אלו).
4
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRS 3תקן דיווח כספי בינלאומי 3
צירופי עסקים
סעיפים 41 - 42
"תפיסת המעברים"
בכניסה לאיחוד ,לאחר החזקה לפי השפעה מהותית
או החזקה לפי , IAS 39יש למדוד את הזכויות
ההוניות הישנות לפי שוויין ההוגן ולהכיר
ברווח/הפסד לפי העניין ,לרבות מימוש קרנות הון
וכיו"ב.
5
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRS 3תקן דיווח כספי בינלאומי 3
צירופי עסקים
נספח ב' לתקן -סעיף ב19
+דוגמאות להמחשה -דוג' ראשונה
רכישה במהופך
לזכור :רכישה במהופך יכולה להתבצע גם ללא
הנפקת מניות אלא באמצעות העברת מזומן.
[ראו החלטת אכיפה חשבונאית מס' .10-4וגם -הסבר ההחלטה].
6
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRS 3תקן דיווח כספי בינלאומי 3
צירופי עסקים
נספח ב' לתקן -סעיפים ב-31ב, 40
+דוגמאות להמחשה -החל מדוג' 16
הכרה בנכסים בלתי-מוחשיים הניתנים לזיהוי
("הפרשים מקוריים/עודפי עלות")
חשוב :לדעת לעשות שימוש בקריטיריונים -
ההפרדה ,והקריטיריון החוזי/משפטי.
רלוונטי גם לטיפול בשאלות חישוביות במאוחדים
ושווי מאזני .
(לראיה -שאלות המועצה מאביב 2010ומסתיו )2010
7
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
– IAS 27תקן חשבונאות בינלאומי 27
דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים
הקדמה
מומלץ לשים לב לנושאים שיובאו במצגת זו,
שמסתמנים כנושאים "חמים" בתקופה האחרונה.
8
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 27תקן חשבונאות בינלאומי 27
דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים
סעיף 13
הגדרת שליטה
חזקה כמותית :יותר ממחצית מזכויות ההצבעה.
יש להתחשב במכלול הנסיבות וההסדרים הקיימים,
שבכוחם לסתור את החזקה הכמותית של . X>50%
9
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 27תקן חשבונאות בינלאומי 27
דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים
סעיף 14
+דוגמאות בהנחיות הביצוע של התקן
השפעת ני"ע המירים
חובת התחשבות :במהלך הדיון על קיומה של
שליטה אליבא ד'סעיף ,13יש להתחשב בזכויות
הצבעה פוטנציאליות – ניירות ערך שהמרתן
אפשרית באופן מיידי.
10
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 27תקן חשבונאות בינלאומי 27
דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים
סעיף 30
ירידה ב %-החזקה ללא איבוד שליטה
הטיפול החשבונאי :כעסקה הונית.
יש להכיר בקרן הון בגין עסקאות של בעלי השליטה
עם בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה.
11
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 27תקן חשבונאות בינלאומי 27
דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים
סעיפים 32 - 37
איבוד שליטה
סעיף - 33איבוד שליטה במספר שלבים
יש לדון :האם מספר השלבים הללו נחשבים
למכלול אחד ובכך לעסקה אחת.
[ראו – הסבר על פנייה מקדמית לרשות לני"ע] – בקובץ נפרד
[לנוסח המלא -פנייה מקדמית לרשות לני"ע (פניית החברה | תשובת הרשות)].
12
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
– IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
הקדמה
התקן עוסק בכמה נושאים קלאסיים בתיאוריה
חשבונאית וניתן לייצר ממנו לא מעט שאלות.
מבחן המועצה של סתיו 2010כלל שאלה בת 10
נקודות שהורכבה מחמישה סעיפים ,שכל אחד מהם
נגע באלמנט מסוים בתקן.
מי שהכיר את הנושאים ,פשוט העתיק מהתקן
ומהדוגמאות להמחשה ,וגרף את הנקודות.
13
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיף 13
+נספחים א' ו -ב' לתקן
הפרשות VSהתחייבויות תלויות
← יוכרו (בהתקיים התנאים).
הפרשות
התחייבויות תלויות ← לא יוכרו ,אך יינתן גילוי.
הטבלה הראשונה בנספח א' ועץ ההחלטות של נספח ב' מסייעים
להבחין בין ההגדרות.
ראו הרחבה בהמשך (הפרשה -ס' ,14התחייבות תלויה -ס' )27
14
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיף 14
+הדוגמאות בנספח ג' לתקן
הפרשות
לפתוח כל תשובה שעוסקת בנושא זה ע"י ניתוח
שלושת התנאים (המצטברים) ,המוסברים בפרוטרוט
בסעיפים 15-26לתקן.
ראו את הדוגמאות בנספח ג' לתקן הממחישות את
הדרך לניתוח מקרים מגוונים.
15
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיפים 27 - 30
התחייבויות תלויות
ככלל :אין להכיר בהתחייבות תלויה.
גילוי ינתן בהתאם לאמות המידה המנויות בסעיף .86
לניתוח מקרים של נכסים תלויים אפשר להעזר בטבלה הראשונה בנספח
א' של התקן.
16
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיפים 31 - 35
נכסים תלויים
ככלל :אין להכיר בנכס תלוי.
גילוי ינתן בהתאם לאמות המידה המנויות בסעיף .89
לניתוח מקרים של נכסים תלויים אפשר להעזר בטבלה השניה בנספח א'
לתקן.
[ראו החלטת אכיפה חשבונאית מס' . 10-2
שאלת אקדמיה בתיאוריה חשבונאית שבוססה על ההחלטה :שאלה +פתרון
מתוך :מועד ג' פיננסית מתקדמת א' -תשע"א – מכון לב ]
17
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיפים 53 - 58
שיפויים
שיפוי יוכר רק כשקבלתו ודאית למעשה (חוזי
ביטוח ,אחריות ספקים וכו')
הצגה בדוחות:
הדוח על המצב הכספי
הדוח על הרווח הכולל
השיפוי יוצג כנכס .בנפרד.
בסכום שלא יעלה על ההפרשה.
ניתן להציג בנטו.
נכסים
נכס שיפוי ≤ Y
18
סעיפים חשובים
התחייבויות
הפרשה Y
הוצ' בגין הפרשה
הכנ' מנכס שיפוי
הוצ' נטו
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
XXX
)(XXX
←XXXהסכום שיוצג
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיפים 66 - 69
חוזה מכביד
דוגמא :נכס שכור בחוזה ארוך טווח ובשלב מסוים
ננטש ללא אפשרות להשכירו לצד ג' או עם יכולת
להשכירו בסכום נמוך מזה המשולם למשכיר.
הטיפול החשבונאי :יש להכיר בהפרשה (לפי ערך
נוכחי) בגין ההפרש שבין תזרים המזומנים
השלילי הצפוי לתזרים המזומנים החיובי הצפוי
(במידה שקיים).
19
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 37תקן חשבונאות בינלאומי 37
הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
סעיפים 70 - 83
שינוי מבני
סעיף - 70דוגמאות למקרים שבגינם תוכר הפרשה
לשינוי מבני.
סעיפים – 80-83עלויות ("יציאות") ורווחים שניתן/לא
ניתן להתחשב בהם במסגרת השינוי המבני.
דוגמא :סגירה של סניף והעברתו למקום אחר.
הדבר כרוך בעלויות מגוונות שלא שחלקן לא יוכרו כהפרשה .כל מה שקשור
בפעילות הנמשכת של הסניף החדש לא יכלל בהפרשה .כגון ,הכשרת צוות
עובדים במיקום החדש.
כלל אצבע -כל מה שקשור בסגירת הסניף הישן יכלל בהפרשה .למשל,
פיצויים לעובדים שפוטרו.
20
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
– IAS 18תקן חשבונאות בינלאומי 18
הכנסות
נושאים עיקריים בתקן
מדידת הכנסות
סוגי הכנסות
סעיפים 9-12
ממכירת סחורות
סעיפים 14-19
מהספקת שירותים
סעיפים 20-28
מריבית ,תמלוגים או
דיבידנד
סעיפים 29-34
לכל אחד מהנושאים לעיל יש נפקות לשאלות בתיאוריה
חשבונאית וניתן לייצר מהם שאלות מגוונות .בשקפים הבאים
יורחב לגבי נושאים שחוזרים על עצמם בתדירות גבוהה.
הנספח לתקן מכיל לא מעט דוגמאות שימושיות שכדאי להכיר.
21
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 18תקן חשבונאות בינלאומי 18
הכנסות
סעיפים 9 - 12
מדידת הכנסות
הסכם (למכירות סחורות למשל) יכול לכלול הסדרים
שיהפכו את הסכומים הרשומים על הנייר כ"הכנסות"
לבלתי-רלוונטיים מבחינת כללי חשבונאות מקובלים.
« מדוע יש לישות אינטרס להציג הכנסות?
מניע :שיפור יחסים פיננסיים (ניפוח הרווח הגולמי/התפעולי).
[ ראו :החלטת אכיפה חשבונאית של הרשות לני"ע מס' ] 10-5
22
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 18תקן חשבונאות בינלאומי 18
הכנסות
סעיפים 14 - 19
הכנסות ממכירת סחורות
סעיף 14מונה את התנאים המצטברים להכרה
בהכנ' ממכירת סחורות .יש לפתוח כל שאלה
שעוסקת בהכנסות (ממכירת סחורות) בציטוט של
הסעיף הנ"ל.
מנוחים פופולאריים:
העברת סיכונים -רלוונטי כמעט לכל שאלה ובמיוחד
לעסקאות של "חייב והחזק" (.)Bill and hold
" מימון חוץ מאזני" -נמכר מלאי עם הסכם לרכישתו
בחזרה בעתיד [דוגמא 5בנספח לתקן].
23
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IAS 18תקן חשבונאות בינלאומי 18
הכנסות
נספח לתקן – הדוגמא הנועלת
סוכן VSמוכר
להבחנה בין 'סוכן' ל'מוכר' משמעות קריטית:
מוכר – מציג את הכנסותיו בברוטו.
סוכן – מציג את הכנסותיו בנטו.
הדוגמא האחרונה שבנספח מונה מספר מאפיינים של
מוכר ("ספק עיקרי") ומספר ראיות לקיומו של סוכן.
יש לשים לב שרשימת מאפיינים אלו אינה סוף פסוק.
לפי הבהרה 8של המוסד לתקינה חשבונאית (המבוססת על
(EITF 99-19מאפיין סיכון האשראי מהווה ראיה חלשה.
24
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
– IAS 1תקן חשבונאות בינלאומי 1
הצגת דוחות כספיים
נושא מרכזי בתקן –
נכסים/התחייבויות שוטפים VSנכסים/התחייבויות שאינם שוטפים
שאלה נפוצה הינה בתחום של אמות מידה פיננסיות.
לדוגמא :ישות נטלה הלוואה לזמן ארוך וסיכמה עם המלווה שהערך
בספרים של נכס מסוים (למשל -נל"ה) לא ירד מתחת לשיעור/ערך מסוים.
אחרת ,בידי המלווה לדרוש את פירעון ההלוואה באופן מידי.
ברגע שאמת המידה הפיננסית אינה נשמרת -ההתחייבות הופכת
להתחייבות שוטפת.
במידה המלווה נותן ארכה ללווה ,אזי ניתן עדיין לסווג את ההתחייבות בתור
לא-שוטפת .ברם ,אם לאחר תאריך הדיווח (ולפני פרסום הדוחות) ניתנה
הארכה ,אז זה לא מועיל ויש לסווג את ההלוואה כשוטפת לתאריך הדיווח
(סעיף .)74
25
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 12פרשנות מס' 12של הוועדה
לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
הסדרי זיכיון למתן שירות
רקע
יש מפעיל (גורם פרטי) ויש מעניק (גורם ממשלתי/ציבורי) .הם
מתקשרים ביניהם בהסדר למתן שירות/הקמת תשתית ע"י המפעיל.
השלבים בפתרון תרגילים
שלב ראשון:
יש לקבוע האם ההסדר נכנס לתחולת הפרשנות או לא (סעיפים .)4-9
שלב שני:
אם נכנס לתחולת הפרשנות – יש להבחין האם מדובר (בספרי
המפעיל) בנכס פיננסי או בנב"מ (מסוג זיכיון) או בשילוב של שניהם
(ס' .)15-18
אם לא נכנס לתחולת הפרשנות -יטופל כרכוש קבוע (או כנב"מ מסוג
שאינו זיכיון) בספרי הישות המפעילה.
26
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 15פרשנות מס' 15של הוועדה
לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
הסכמים להקמת מבנים
מטרת הפרשנות
לקבוע האם להחיל על הסכמים להקמת מבנים את האמור
ב( IAS 18 -הכנסות -ממכירת סחורות/מתן שירותים) או ב-
( IAS 11חוזי הקמה).
סעיפים - 11-12הקריטריונים לבחירת המסלולים :
אם לקונה יכולת דומיננטית לעצב ,לקבוע רכיבים,
לבצע שינויים מבניים עיקריים מהמועד שבו ההקמה
נמצאת בתהליך -יש להחיל את .IAS 11
אם לקונה יכולת מוגבלת להשפיע על העיצוב או
יכולת לבחור בין מגוון עיצובים – יש להחיל את . IAS 18
27
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 15פרשנות מס' 15של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
הסכמים להקמת מבנים
המשך הוראות הפרשנות
פיצולים פנימיים בתחולת התקנים שנבחרו
לאחר שהוחלט לתחולת איזה תקן הסכם ההקמה נכנס ,יש כמה מסלולים
שמציעה הפרשנות:
אם ההסכם הוא חוזה הקמה :הכנסות יוכרו לפי שיעור השלמה בהתאם
ל( IAS 11 -ס' 13לפרשנות).
אם ההסכם הוא למתן שירותים :ההכרה בהכנסות תהיה לפי התנאים
שמנויים בסעיף 20של ( IAS 18סעיף 15לפרשנות).
אם ההסכם הוא למכירת סחורות :יש להכיר בהכנסות לפי התנאים
שמנויים בסעיף 14של ,IAS 18לפי הפיצול הבא:
אם מילוי התנאים של סעיף 14מ IAS 18 -מתקיימים ברציפות עם התקדמות
העבודה ההכרה בהכנסות ממכירת סחורות תהא לפי שלב ההשלמה בשיטת
שיעור ההשלמה (סעיף 17לפרשנות).
אם מילוי התנאים של סעיף 14ב IAS 18 -מתקיים במועד אחד ההכרה
בהכנסות ממכירת סחורות תהא במועד אחד (סעיף 18לפרשנות).
28
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 19פרשנות מס' 19של הוועדה
לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
סילוק התחייבויות פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים
פרשנות זאת הינה חישובית בעיקרה.
רקע :
חברה הנפיקה אג"ח .מעוניינת לפדות אותו .מנפיקה
למחזיקי האג"ח מניות במקום לשלם מזומן.
הסוגיה :
האם המניות נחשבות ל"תמורה ששולמה" (בהתאם לסעיף
41של )IAS 39וכיצד יטופל ההפרש שבין ערך המניות
להתחייבות ,במידה וישנו? (סעיף 4לפרשנות)
29
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 19פרשנות מס' 19של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
סילוק התחייבויות פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים
הוראות הפרשנות
הטיפול הייעודי בפדיון התחייבויות ע"י הנפקת הון
יש לחשב:
א .את הערך הנוכחי של ההתחייבות בספרי בעלת החוב (המנפיקה) לפי
ריבית מקורית.
ב .את שווי המניה ליום הפדיון .אם לא ניתן למדידה באופן מהימן -את
ריבית השוק להתחייבויות דומות ביום הפדיון (סעיף 7לפרשנות).
ההפרש ← רווח/הפסד הון.
שימו לב :אין ליישם את הפרשנות עבור עסקאות שבהן המלווה הוא בעל
מניות בלווה (ישיר או עקיף) או אם הישות (המלווה) והמלווה נשלטים ע"י
אותו צד (סעיף 3לפרשנות).
למשל ,במידה ש 20% -מאג"ח מוחזקות ע"י בעלי מניות ,אז יש להכיר רק
ב 80%-מהרווח במידה ופודים אותן ע"י מכשירים הוניים.
30
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
- IFRIC 17פרשנות מס' 17של הוועדה
לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי
חלוקה לבעלים של נכסים שאינם מזומן
IFRIC 17מטפל בצד ההתחייבותי של הסדרי חלוקת נכסים לבעלי
מניות (להבדיל מ IFRS 5 -שמסדיר את הטיפול בצד של הנכסים).
סוגיות :
א) מועד ההכרה בהתחייבות
לפני
ב) אופן מדידת ההתחייבות
סעיף 5לפרשנות – דוגמא למקרה המוצא מתחולת הפרשנות:
הפרשנות לא חלה אם הנכס שחולק נשלט לפני ואחרי ע"י אותו
בעל"ש.
לדוגמא -החזקה בשרשרת:
ב' מחלקת את כל אחזקותיה בחב' ג' לבעלי המניות שלה.
לפני החלוקה -א' שלטה בג' ( 80%מזכויות ההצבעה64% ,
מהרווחים).
אחרי החלוקה -א' מחזיקה ישירות ושולטת בג' בשיעור של 64%
הן ברווחים והן בזכויות ההצבעה (.(80%X80%
31
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
חב' א
80%
חב' ב'
80%
חב' ג'
אחרי
חב' א
64%
חב' ג'
פרשנויות לתקנים ()SIC
פרשנות של הוועדה המתמדת לפרשנויות ( )SICהינה פרשנות על תקני הIAS-
]לעומת פרשנות של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינ"ל ( )IFRICשהינה על תקני [IFRS
: SIC 12איחוד -ישויות למטרות מיוחדות
סוגיה :ישות הוקמה למטרה מיוחדת (הדוגמאות מנויות במפורש בפרשנות).
נפקות תרגילית :יש לקיים דיון האם לאחד את הישות ,להביא ציטוטים
מהפרשנות ,ולהכריע.
: SIC 32נכסים בלתי מחושיים – עלויות אתר אינטרנט
רקע :מדובר במקרה פרטי של נכסים בלתי מוחשיים ( .) IAS 38
נפקות תרגילית :עבור נכסים בלתי מוחשיים מסוג אתר אינטרנט הנכנסים
לתחולת הפרשנות ,יש לעבוד בצמוד להוראות הפרשנות המפנות לסעיפים
הרלוונטיים ב IAS 38 -ועל פי הטיפול הייעודי שנקבע בפרשנות.
32
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
נספחים
נושאים ואנקדוטות שכדאי לדעת
פרסומי הבסיס למסקנות ( ) BC
בסיס למסקנות הוא תמצות שיקולי ה[ IASB -הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים],
בבואה לגבש את מסקנותיה באשר לתקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים.
נפקות תרגילית :בשאלת מועצה (סתיו - 2008שאלה )3בנושא ( IFRS 2בתקופה
זו התקן היה חדש יחסית ולא מוכר) ,אחד הנדרשים היה להסביר מה ההשפעה
החשבונאית של ביטול הענקת אופציות לעובדים והנימוקים לטיפול חשבונאי זה.
פתרון אפשרי לשאלה זו ניתן למצוא בבסיס למסקנות של ( IFRS 2ס' 233והלאה).
במענה לשאלה אפשרית שבמסגרתה נדרש להביא נימוקים לאימוצו הכללי של
IFRS 2ובאופן ספציפי לטיעונים שכנגד הכרה בהוצאה במסגרת של מענק הוני
(להביא טענות בעד וטענות נגד) -ניתן לעשות שימוש יעיל בסעיף 33לבסיס
למסקנות ,שמביא את הטיעונים בתמצות .בהמשך ,כל טיעון מוסבר בהרחבה
ובהתאם לנסיבות גם מופרך ע"י הוועדה לתקני חשבונאות.
33
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית
נספחים
נושאים ואנקדוטות שכדאי לדעת
כללי -הגדרות
במבחן המועצה של אביב 2011נכללה "שאלת מתנה" -להסביר הגדרות
ומונחים ('העתק-הדבק' מהתקן).
בשביל לא להיכשל (כל ניקוד מתחת לניקוד מקסימלי עבור נדרש שכזה
נחשב לכישלון) יש לדעת היכן למצוא את ההגדרות.
ההגדרות ממוקמות באופן הבא:
בתקני ה : IAS -בתחילת כל תקן (במידה וקיימות הגדרות).
בתקני ה : IFRS -כנספח א' בסוף כל תקן (במידה וקיימות הגדרות).
34
סעיפים חשובים
תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים
תיאוריה חשבונאית