Transcript IAS_16_031012

IAS 16
Propiedades,
Planta y Equipo
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
1
Objetivos
 Describir los principales conceptos de la IAS 16.
 Identificar los componentes del costo.
 Describir los conceptos y modelos de valuación.
 Describir el enfoque de componentes.
 Describir las exenciones voluntarias de IFRS 1,
respecto a Propiedades, Planta y Equipo.
 Identificar diferencias entre IFRS y NIF.
Alcance
 Aplicable para el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo (PPE), excepto cuando
otra norma requiera o permita un tratamiento
contable diferente:
‒Activos arrendados, IAS 17 Arrendamientos.
‒Propiedades que se mantienen como
inversión, IAS 40 Propiedades de inversión.
<IAS 16.2, 4 a 5>
Alcance
 No es aplicable a:
‒PPE clasificadas como mantenidas para la venta (IFRS 5)
‒Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas (IAS 41)
‒Activos de exploración y evaluación de recursos minerales (IFRS 6)
‒Derechos y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
<IAS 16.3>
Sin embargo, sí se aplica a las PPE que se usan para desarrollar o
mantener los activos anteriores
Definición
• PPE son activos tangibles que se usan:
‒En la producción o suministro de bienes y
servicios
‒Para propósitos administrativos.
‒Para arrendarlos a terceros
• Se esperan usar durante más de un período.
<IAS 16.6>
Definición
Ejemplo
Clasificación de un hotel como PPE ó propiedades
de inversión
Pregunta
¿Un hotel debe clasificarse como PPE (IAS 16) ó
como propiedades de inversión (IAS 40)?
Definición
Respuesta
La clave determinante es si el dueño actúa como operador o propietario:
• ‒Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o
semanal del hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los
huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de
servicios. - Aplica IAS 16.
•
‒Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término
más largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión.- Aplica IAS
40. Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares, como limpieza.
•
La administración de la entidad debe hacer esa determinación basándose
en los hechos y circunstancias. No es tema de una opción de política
contable.
•
•
<IGAAP 6: 2.1>
<Q&A IAS 16: 6-1>
Definición
Clasificación de refacciones bajo IFRS
Inventarios
La mayoría de las refacciones y equipo
de servicio
Refacciones que se reconocen como
gasto conforme se consumen
PPE
Refacciones mayores y equipo de respaldo:
‒con vida útil de mayor a un año, ó
‒cuyo uso se limita a una partida de PPE
Comenzar a depreciar al empezar a usarlas
Refacciones mayores y equipo de
respaldo, con vida útil menor a un año
Vida útil = la menor entre la vida útil de la
refacción o la PPE relacionada
‒Excepto cuando se sustituya la PPE y la
refacción pueda usarse en la nueva PPE.
<IAS 2.6>
<IAS 16.8>
Definiciones
Ejemplo
Clasificación de cubiertos y vajillas de un restaurante
Antecedentes
• Un restaurante tiene un inventario base de cubiertos y
vajillas.
• Las compras de inventario se llevan a gastos.
• La rotación promedio de estos artículos es de dos años.
Pregunta
¿Es apropiado clasificar los cubiertos y vajillas como PPE?
Definiciones
Respuesta
Sí. Son activos tangibles que se tienen para
usarse en la operación normal para suministrar
bienes y servicios y se espera que se utilicen en
más de un ejercicio.
No deben incluirse en activo circulante.
<IGAAP 6: 2.2>
<Q&A IAS 16:6-2>
<IAS 16.6>
Reconocimiento
Se reconocerá como activo si:
‒Es probable que la entidad obtenga
beneficios económicos futuros, y
‒El costo del activo puede medirse
confiablemente.
<IAS 16.7>
Reconocimiento
Ejemplo
PPE usado en actividades de investigación
Antecedentes
IAS 38.54 Activos intangibles, establece:
“Los gastos de investigación se reconocerán como gastos del
período en el que se incurran”.
Pregunta
¿Una PPE usada en actividades de investigación, debe
cargarse a gastos del ejercicio en el que se adquieren?
Reconocimiento
Respuesta
No.
Deben registrarse como otras partidas de PPE, ya que se ubican
dentro de la definición de IAS 16.
La depreciación de la PPE utilizada en actividades de investigación,
representa un gasto de investigación al cual se le debe aplicar IAS
38
<IGAAP 6: 2.3>
<Q&A IAS 16:6-3>
Valuación al reconocimiento inicial
Componentes del costo
Incluye:
‒Precio de compra, derechos de importación e
impuestos no reembolsables, descuentos y
bonificaciones.
‒Costos directamente atribuibles a poner el activo en su
ubicación final y condiciones necesarias para que opere
conforme a las intenciones de la administración.
‒Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del
sitio.
<IAS 16.16>
Valuación al reconocimiento inicial
Componentes del costo
Excluye:
‒Costos de apertura, nueva instalación.
‒Costos de administración.
‒Costos de introducción, publicidad y actividades de promoción.
‒Reubicación o reorganización de las operaciones.
‒Ingresos por operaciones esporádicas.
<IAS 16.19 a 21>
Valuación al reconocimiento inicial
Componentes del costo
Precio de
compra, derechos de
importación e impuestos
no reembolsables
Costos de
desmantelamiento,
retiro
y restauración del sitio
Utilidades/pérdidas de
coberturas de flujos de
efectivo de
compras en moneda
extranjera
Honorarios
profesionales
Beneficios a
empleados ligados
a
construcción o
adquisición
Costos de pruebas
para
que el activo
funcione
adecuadamente
Costos directamente atribuibles
Costos de
preparación
del
sitio
Costos de
instalación y
montaje
Costos de
entrega
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Costos de limpieza de terreno
Antecedentes
El dueño de un equipo de futbol transformó un terreno en
una cancha de futbol.
Limpió y niveló el terreno y construyó gradas.
Pregunta
¿Debe capitalizarse la limpieza del terreno como:
a)
parte del costo del terreno (no sujeto
depreciación), o
b)
a
como parte del costo de las gradas (sujeto a
depreciación)?
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Costos de limpieza de terreno
Respuesta
Estos costos son directamente atribuibles a
poner el activo en condiciones necesarias
para que opere conforme a las intenciones de
la administración, y por lo tanto, son parte del
costo del terreno, no de las gradas.
<IGAAP 4: 2.1A>
<Q&A IAS 16:16-2>
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Costos de capacitación
Antecedentes
La entidad adquiere un equipo nuevo.
Sus empleados reciben capacitación para utilizarlo. El costo de capacitación
incluye:
‒Costos incrementales de contratación de los capacitadores, y
‒Costos directamente atribuibles a los sueldos de empleados durante
el período de capacitación.
•El equipo no sería utilizable a menos que los empleados reciban la
capacitación.
Pregunta
¿Deben incluirse los costos de capacitación como parte del costo del equipo?
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Costos de capacitación
Respuesta
No.
El costo de PPE, está limitado a:
‒Costos directamente atribuibles a poner el activo en su ubicación final y
condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la
administración.
– Este equipo operaría conforme a las intenciones de la administración, sin
incurrir en el costo de capacitación, aun cuando los empleados no supieran
operarlo.
Mientras que IAS 16 no especifica el tratamiento de costos de capacitación, el
IAS 38.69(b), Activos Intangibles, excluye los costos de capacitación del costo
de activos intangibles.
<IGAAP 6:4.2.1B>
<Q&A IAS 16:20-1>
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Tratamiento de mejoras
Antecedentes
Una agencia de viajes está pintando y reparando el interior de
sus oficinas.
Se cree que esto mejorará la disposición de los clientes a la
compra de viajes.
Pregunta
¿Puede la entidad capitalizar los costos de pintura y
otros costos menores?
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Tratamiento de mejoras
Respuesta
No.
Los costos de pintura y otros costos, no pueden capitalizarse debido a que
no cumplen con los siguientes criterios:
‒Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros.
‒El costo del activo puede medirse confiablemente. <IAS 16.7>
Adicionalmente, los costos de reparación y mantenimiento (costos del “día
a día”) no son capitalizables. <IAS 16.12>
Podrían aumentar los beneficios económicos, sin embargo no es
“probable” que lo hagan y sería difícil justificar que pueden medirse
confiablemente.
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Tratamiento de mejoras
Antecedentes
La entidad está mejorando las partes del motor de una
máquina. Se estima que esto aumentará el rendimiento
esperado de la máquina a un nivel más alto que el estimado
originalmente.
La entidad valúa su PPE al costo.
Pregunta
¿Puede capitalizarse el costo de la mejora?
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Tratamiento de mejoras
Respuesta
Si.
La mejora aumentará el rendimiento y si cumple con
los siguientes criterios, puede capitalizarse:
‒Es probable que la entidad obtenga beneficios
económicos futuros.
‒El costo del activo puede medirse confiablemente.
<IAS 16.7>
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Equipo en espera
Antecedentes
La entidad ha instalado dos plantas para la generación de
energía eléctrica. Una producirá la energía necesaria para los
requerimientos de la producción; mientras que la otra se
utilizará como "back-up" en caso de que la primera planta falle
o se dañe por completo. La probabilidad de que la planta de
respaldo sea utilizada es muy baja; sin embargo, es necesario
contar con ella para asegurar la operación de la planta de
producción en todo momento. La vida útil de la planta en
espera es equivalente a la vida útil de la planta productiva y a
la vida útil de la primera planta.
Pregunta
¿Como debe ser reconocida contablemente la segunda
planta?
Valuación al reconocimiento inicial
Ejemplo – Equipo en espera
Respuesta
Si.
El equipo en espera puede ser considerado como PPE si:
– Es probable que la entidad lo utilice por más de un periodo, aún y
cuando el uso no sea regular
Por lo tanto la planta en espera deber registrarse como PPE y depreciarla
desde la fecha en que se encuentre disponible para su uso. La vida útil
asignada a la planta en espera se determinará considerando la vida útil del
equipo al cual sirve de «back-up». En este caso la turbina en espera se
depreciará sobre la vida más corta entre la primera planta y la vida de la
planta de producción.
<IGAAP 7:5.5>
<Q&A IAS 16:8-1>
Valuación al reconocimiento inicial
Costos por prestamos (IAS 23)
Los costos de préstamos directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo que
califique deben capitalizarse como costo de dicho activo.
Otros costos de préstamos se reconocen como gastos
– La versión anterior de IAS 23 no requería su capitalización
• Conforme a IFRS 1 (2008) se permite usar las reglas de
transición de IAS 23 (2007) con fecha de entrada en vigor 1 de
Enero de 2009 o la fecha de transición, la que ocurra después.
<IAS 23.10 a 11 e IFRS 1.D23>
Valuación al reconocimiento inicial
Costos por prestamos (IAS 23)
Elementos capitalizables
‒Intereses y ciertos costos directos relacionados
‒La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza en la medida que se considere un
“ajuste al costo por interés”
– Por ejemplo, la entidad “Mexicana, S.A.” puede adquirir un préstamo en
pesos a una tasa del 10% anual. Sin embargo, decide obtenerlo en USD
dado que obtiene una tasa del 7% anual en dicha moneda. La fluctuación
cambiaria que puede considerarse un “ajuste al costo por interés” no puede
exceder el equivalente al 3% del diferencial de tasas. La determinación de
la fluctuación cambiaria capitalizable debe ser un cálculo detallado para
cada período.
<IAS 23.5 y Q&A IAS 23: 6-1>
•Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos
– Reducen los costos sujetos a capitalización
<IAS 23.12>
Valuación al reconocimiento inicial
Costos por prestamos (IAS 23)
Antecedentes
La entidad compró un transformador para un proyecto de subestación en
$2,000,000.
Si la entidad paga dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un
descuento de 10%. La entidad planea beneficiarse del descuento.
El contratista cobro honorarios de ensamblaje por $500,000 (a los cuales no aplica
el descuento).
Pregunta
¿Por cuál valor debe reconocerse inicialmente esta máquina?
a.
2,000,000
b.
2,500,000
c.
2,300,000
Valuación al reconocimiento inicial
Costos por prestamos (IAS 23)
Respuesta
Opción c.
‒Al monto de $2,000,000 se disminuyó el 10% de descuento, por
un neto de $1,800,000, más los honorarios de ensamblaje de
$500,000, por un total de $2,300,00
El costo incluye:
– Precio de compra, derechos de importación e impuestos no
reembolsables, descuentos y bonificaciones.
– Costos directamente atribuibles a poner el activo en su
ubicación final y condiciones necesarias para que opere
conforme a las intenciones de la administración.
<IAS 16.16>
Valuación al reconocimiento inicial
Costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio
El costo de PPE incluye la estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y
restauración del sitio en el que se ubica el activo, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad.
*Nota: La entidad reconoció una provisión por desmantelamiento de instalaciones por $25, que representa
el valor presente del total de la obligación por $80 que se pagará en 10 años.
La IFRIC 1 establece las normas de reconocimiento posterior por cambios en éstas provisiones. <IAS
16.16>
31
Valuación del reconocimiento inicial
Intercambio de activos
Costo del
activo
adquirido
<IAS 16.24 a 25>
La transacción tiene
sustancia económica y el
valor razonable puede
medirse confiablemente
Valor razonable
del activo
entregado
La transacción no tiene
sustancia económica o el
valor razonable tanto del
activo recibido como del
activo entregado no
puede medirse
confiablemente
Valor en libros
del activo
entregado
Una transacción tiene sustancia económica si:
La configuración de los flujos de efectivo (i.e. riesgo, tiempo y monto) del activo recibido
difiere significativamente de la del activo entregado.
El valor específico de la porción de las operaciones de la entidad que se derive del activo
recibido difiere significativamente del valor específico de las operaciones activo entregado.
Valuación posterior
Costo o revaluación
Valuación posterior
Modelo de costo :
Costo
Menos:
– Depreciación y
– Pérdidas por deterioro
acumuladas
Modelo de costo
Costo :
Menos:
– Depreciación y
– Pérdidas por deterioro
acumuladas
Valuación posterior
Condiciones del modelo de revaluación
Política contable aplicada de manera uniforme (para toda una clase de
PPE).
El valor razonable puede medirse confiablemente.
Las revaluaciones se hacen con suficiente regularidad.
Las partidas de la misma clase de PPE se revalúan al mismo tiempo.
El modelo de revaluación se aplica a todas las partidas de la misma
clase de PPE.
– Agrupación de activos de naturaleza y uso similares.
• Terreno
• Maquinaria
• Embarcaciones
• Aviones
• Vehículos automotores
• Muebles y enseres
• Equipo de oficina
<IAS 16. 31, 36 a 37>
Valuación posterior
Modelo de revaluación
Revaluación
Aumento
Registrar contra
otras partidas de la
utilidad integral
(Acumular en el
capital contable reserva de
revaluación)
Registrar contra
resultados
(sólo en la
medida que
anteriormente
se hubiera
cargado a
resultados)
Disminución
Registrar contra
otras partidas de
la utilidad
integral
(capital contable
– reducción de la
reserva de
revaluación)
Registrar contra
resultados
Depreciación
Enfoque de componentes
– Debe depreciarse por separado cada parte con costo
significativo.
Monto a depreciar = costo – valor residual
Método de depreciación
– Debe reflejar el patrón bajo el cual se espera
consumir los beneficios económicos futuros.
• Ejemplos de métodos: línea recta, depreciación
decreciente o unidades producidas.
Depreciación
Enfoque de componentes
Vida útil
– Período durante el cual se espera que la entidad pueda usar
un activo; o
– Número de unidades de producción o similares que la entidad
espera obtener del activo
Valor residual
– Monto estimado que la entidad obtendría actualmente de la
venta del activo (menos gastos de venta), si el activo ya
tuviera la antigüedad y estuviera en las condiciones
esperadas al final de su vida útil.
<IAS 16.6, 43, 53, 60 y 62>
Depreciación
Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación
Antecedentes
Una entidad construye un activo que espera genere beneficios
durante años.
La demanda de su uso se espera que empiece lentamente y
tome varios años para alcanzar el nivel "normal" esperado.
Ejemplo, una red de distribución de cable-televisión.
Pregunta
¿Debe incrementar gradualmente la depreciación del activo para
reflejar la demanda paulatina de los clientes para utilizar el
activo?
Depreciación
Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación
Respuesta
Depende de cómo los beneficios del activo están siendo consumidos. IAS
16.60 requiere que la depreciación refleje el patrón en que los beneficios
económicos del activo se consumen por la entidad.
– Esos beneficios deben verse en términos de capacidad física y límites
legales en su uso físico.
IAS 16.62 cita una variedad de métodos de depreciación y establece que el
método de depreciación usado, se selecciona basado en el patrón
esperado de beneficios económicos.
– El método de calculo de depreciación de unidades producidas sería
apropiado bajo IAS 16, si refleja el patrón de consumo de beneficio.
<IGAAP 6:7.4.2>
<Q&A IAS 16:60-1>
Depreciación
Ejemplo – Depreciación de refacciones
Antecedentes
La entidad compra cinco máquinas nuevas para
usarlas en su fábrica. Al mismo tiempo, compra un
motor de repuesto que se usará en caso de que se
descomponga el motor de alguna de las cinco
máquinas.
Pregunta
¿Cuándo debe comenzar la depreciación del
motor?
Depreciación
Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación
Respuesta
La vida útil del motor comienza cuando se use en
una de las máquinas y no al momento de comprarlo.
Debe depreciarse en el período que haya
comenzado, cuando entre en servicio y a lo largo del
que resulte menor entre su vida útil y la vida útil
remanente esperada del activo.
<IGAAP 6:7.5.6>
<Q&A IAS 16:8-2>
Depreciación
Ejemplo – Valor residual
Pregunta
¿Se deben considerar la inflación y
variaciones de mercado que se esperan
durante la vida útil restante al determinar el
valor residual?
Depreciación
Ejemplo – Incremento en el cargo de depreciación
Respuesta
No,
ya que el valor residual se define como el monto estimado que la
entidad obtendría actualmente de la venta del activo (menos gastos de
venta).
– Considerando que el activo ya tuviera la antigüedad y estuviera
en las condiciones esperadas al final de su vida útil.
<IAS 16.6>
Por lo tanto, no se debe incluir inflación ni variaciones de mercados de
períodos futuros.
Depreciación
Ejemplo – Inclusión de pérdida por deterioro en depreciación
Antecedentes
Durante 2009, la entidad reconoce una pérdida por deterioro
de activos fijos.
La entidad tiene convenios de deuda que establecen que
deben mantener un cierto múltiplo de EBITDA (ganancias
antes del interés, impuestos, depreciación y amortización).
Pregunta
¿Pueden incluirse las pérdidas por deterioro en el rubro de
gastos de depreciación en resultados?
Depreciación
Ejemplo – Inclusión de pérdida por deterioro en depreciación
Respuesta
No.
Las pérdidas por deterioro, no pueden incluirse dentro de gastos de
depreciación.
IAS 16.6, define la depreciación como la asignación sistemática de una
cantidad depreciable de un activo en su vida útil.
• El reconocimiento de una pérdida por deterioro es el resultado de
un ejercicio de valuación, y no de asignación.
• Por lo tanto, el deterioro no debe presentarse en forma que parezca
que es parte de una asignación sistemática.
<Q&A IAS 36:126-1>
Depreciación
Enfoque de componentes
Cada componente de una partida de PPE cuyo costo sea
importante en relación con el costo total de la partida debe
depreciarse por separado.
– Por ejemplo pueden depreciarse por separado, de acuerdo a su
vida útil y a su valor residual:
• El fuselaje y los motores de un avión
• La decoración (e.g alfombra) y el resto de la construcción de un edificio
• Las diferentes partes de una maquinaria o línea de producción
? Juicio
<IAS 16.43 a 44>
Depreciación
Enfoque de Componentes
Activo principal
Parte
1
Parte
2
Parte
3
Parte
4
Inspecci
ones
Mayores
Partespoco
importante
s
Comparación de la vida útil y el patrón de consumo de
los componentes identificados
Agrupación de las partes con vida útil y patrón de
consumo similar
Componente 1
(Partes 1 y 3)
Componente 2
(Parte 4)
Componente 1
(Partes 1 y 3)
Compon
ente 1
(Partes 1
y 3)
O
p
e
r
a
ti
v
o
C
o
n
t
a
b
l
e
Depreciación
Ejemplo – Enfoque de Componentes
Depreciar por separado cada componente de una partida de PPE cuyo costo
sea importante en relación con el costo total de la partida.
Valor
Residual
Monto a
Depreciar
120
(20)
100
10
10.00
Fuselaje
80
(10)
70
20
3.50
Motores
40
(10)
30
5
6.00
120
(20)
100
Costo
Avión
Total
también hay que evaluar el
costo del componente en
relación al costo total de la
partida.
Vida
util
(años)
Depreciación
anual
9.50
A pesar de que el diferencial del cargo por
depreciación pudiera no ser relevante durante
los primeros años, puede serlo más adelante
en la vida útil
Depreciación
Ejemplo - Componente edificio
Vida útil
Estructura del edificio
40
Construcción
40
Costos menores
40
Concreto
40
Sistema eléctrico
40
Sistema hidráulico
40
Sistema de refrigeración
20
Puertas y ventanas
20
Estacionamiento
20
Aire acondicionado
15
Sistema contra incendio
15
Sistema de seguridad
13
Baños
10
Alfombra y pisos
10
Letreros
8
Sustitución o renovación de un
componente
Adquisición de un activo por separado
Reducir el valor en libros del componente sustituido o
renovado a su valor residual
– El valor en libros de una partida de PPE deja de
reconocerse al momento de su disposición o cuando
ya no se esperen beneficios económicos futuros
derivados de su uso o disposición
<IAS 16.67>
Sustitución o renovación de un componente
Ejemplo – Sustitución de un activo que no fue identificado como
un componente
Antecedentes
La entidad instaló una máquina que tiene un costo total de $1millón.
La vida útil estimada es de 10 años (línea recta).
No se reconocieron componentes específicos, se estimó que todos tenían una
vida útil de 10 años.
Después de 5 años sustituye el motor de la máquina. Su costo es de $200,000.
Pregunta
¿Cómo se contabiliza la sustitución del motor?
Sustitución o renovación de un componente
Ejemplo – Sustitución de un activo que no fue identificado como
un componente
Respuesta
Baja de un activo de $100,000.
– Se asume el monto de $200,000 del nuevo motor como su costo
implícito en el millón original. Este monto depreciado al 50% (5 de
10 años), equivalente a $100,000.
Adquisición de un activo en $200,000, depreciable en 5 años.
Si la entidad reconoce dentro del valor en libros de PPE el costo de la
sustitución de una parte del activo, debe dar de baja el valor en libros de la
parte sustituida. Si no es práctico determinar su valor en libros, puede
utilizar el costo de la sustitución como indicador del costo de la parte
sustituida.
<IAS 16.70>
Reparaciones e inspecciones
mayores
Si se reúnen los criterios de reconocimiento (beneficios futuros y
medición confiable), los costos de reparaciones e inspecciones
mayores :
– Se reconocen como un componente por separado:
• Al reconocimiento inicial del activo, y
– Se puede utilizar el costo estimado de una reparación
futura similar como indicador del costo del componente
de reparación existente (incluido en el costo del activo al
momento de su adquisición).
– Al realizar las reparaciones e inspecciones mayores
• Cancelar el valor en libros remanente del activo reemplazado
<IAS 16.14>
Reparaciones e inspecciones mayores
Ejemplo – Reparación mayor
Antecedentes
Una entidad adquiere una máquina la cual debe someterse a una reparación mayor
cada tres años.
El precio total por el equipo es $1 millón, se estima que la reparación mayor
costará $200,000 y que la maquinaria tiene una vida útil de 10 años.
Pregunta
¿Cómo debe reconocer el fabricante inicialmente esta máquina?
a) Reconocer un activo por $1 millón y depreciarlo en 10 años.
b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y depreciarla en
10 años y los
costos relacionados con la reparación mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años.
c) Reconocer un activo por $800,000 y depreciarla en 10 años y un gasto de
$200,000.
Reparaciones e inspecciones mayores
Ejemplo – Reparación mayor
Respuesta
b) Reconocer dos activos – la maquinaria por valor de $800,000 y
depreciarla en 10 años y los costos relacionados con la reparación
mayor de $200,000 y depreciarlos en 3 años.
<IAS 16.14>
Depreciación por componentes que
afecta el costo del inventario
Ejemplo
Antecedentes:
Industria MexPrian capitaliza el uso de la maquinaria en su
inventario y ha recibido por parte de su asesor externo,
Valuadores de exactos S.A.; el reporte de los componentes
y sus respectivas vidas útiles por cada maquina.
Pregunta:
¿Debería industria MexPrian incluir el efecto por
componentes en la determinación del costeo absorbente
de sus inventarios?
Depreciación por componentes que afecta el
costo del inventario
Ejemplo
Respuesta
Si. El costo de los inventarios debe comprender también los
costos de conversión, los cuales incluyen los costos fijos por
depreciación y su efecto por componentes.
Componente
1
Activo
Componente
2
Activoa
Depreciación
Inventario
costeo
absorbente
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Antecedentes
Gran Hotel Litlle (“Litlle”) tiene una cadena de 30 hoteles.
El 1 de enero, Litlle compró en $65 millones un hotel nuevo que tiene
una vida útil de 20 años, pero que deberá someterse a una
remodelación mayor cada cinco años. El costo estimado de cada
remodelación mayor es de $8 millones.
– Para efectos de simplificación de este caso estudio el terreno no
se considerará un componente.
Litlle también tiene la obligación de demoler el hotel al final de su vida
útil. El valor presente del costo de la demolición es de $5 millones.
Star aplica el modelo de costo y el método de depreciación de línea
recta para el hotel.
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Preguntas
1) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel al
reconocimiento inicial el 1 de enero?.
2) ¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1?.
3) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo
la remodelación mayor al final del año 3 y no del año 5
como se planeó originalmente?.
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Respuestas Pregunta 1
¿Cuánto es el valor en libros del hotel al
reconocimiento inicial el 1 de enero?
– $ 70 millones.
• Incluye el precio de compra de $65 millones y la obligación de
demoler de $5 millones.
– El precio de compra del hotel nuevo ya incluye el costo
del componente de remodelaciones mayores, de modo
que Litlle estaría duplicando el costo si lo agregara al
valor en libros del hotel al momento del reconocimiento
inicial.
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Respuestas Pregunta 2
¿Cuánto es el cargo por depreciación del año 1? ,
$ 4.7 millones.
Monto
Millones de $
Precio de compra del hotel
Vida útil
(Años)
65
Incluye
El hotel, excluyendo remodelaciones mayores
57
20
Remodelaciones mayores
8
5
Costo de demolición
5
20
70
Del año 1 al 5, el cargo por depreciación es:
2.85
El hotel, excluyendo remodelaciones mayores (57/20)
1.60
Remodelaciones mayores (8/5)
0.25
Costo de demolición (5/20)
4.70
Caso
Costo de remodelación y obligación de demoler un hotel
Respuestas Pregunta 3
¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la
remodelación mayor al final del año 3 y no del año 5
como se planeó originalmente?
– Dar de baja la remodelación anterior por $3.2. Valor bruto
en libros 8.0 Depreciación acumulada (4.8) (1.6 x 3 años)
3.2
– Reconocer un nuevo componente por la nueva
remodelación mayor de $8 millones.
INFORMACIÓN A REVELAR
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
63
Información a revelar
Bases de valuación utilizadas
Métodos de depreciación
Vidas útiles y tasas de depreciación
Valor bruto en libros y depreciación acumulada
Conciliación entre el saldo al inicio y al final del período
‒Altas, bajas, depreciación, deterioros, otros
Restricciones y activos dados en garantía
Otras revelaciones
<IAS 16.73 y 74>
Exenciones Voluntarias
IFRS 1
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
65
Exenciones Voluntarias
Valor razonable o “deemed cost”
‒Regla general: Costo depreciado bajo IFRS
‒Opciones de IFRS 1:
– Valor razonable - Fecha de transición
• Fecha de revaluación anterior registrada en libros
Revaluación - PCGA anteriores
– Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio
en índice específico o general
<IFRS 1: D5 y D6>
Exenciones Voluntarias
Valor razonable o “deemed cost”
Costo depreciado bajo IFRS
Costo depreciado bajo IFRS – Ajustado por cambio en
índice específico o general
Si la revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente
comparable a:
– Valor razonable
– Costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar cambios
en un índice general o específico
<IFRS 1: D5, D6>
¿Qué significa costo depreciado bajo IFRS?
•Enfoque de componentes
•Inflación
• Sólo reconocer en economías hiperinflacionarias.
– Inflación acumulada 3 años mayor al 100%.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS
1985
100
31/12/98
31/12/07
1,000
Hechos:
•Moneda funcional: Peso
•IAS 29 - economía hiperinflacionaria hasta 1998
•NIF - reconocimiento de inflación hasta 2007
•Adquisición de un terreno en 1985: 100
•Actualización a diciembre de 1998: 1,000
•Actualización a diciembre de 2008: 1,750
1,750
Costo
bajo
IFRS
1/1/11
1,75’0
No se reconocen
efectos de inflación
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo - Costo depreciado bajo IFRS
(Moneda funcional dólar)
1985
1/1/2011
Fecha de
transición
Enfoque de Moneda Funcional
$20
31/12/12
Fecha de
transición
$20
US x TC histórico = $ x INPC = monto
actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 =
1,750 Enfoque de Moneda Funcional
Hechos
•Adquisición de un activo en 1985: US $50
•TC histórico (1985): 40
•INPC: 87.5
Conversión a la fecha de transición
Hechos
•Adquisición de un activo en 1985: US $50
•TC fecha de transición: 14
$US 59020
7000
US x TC histórico = $ x INPC = monto
actualizado por INPC 50 x 0.40 = 20 x 87.5 =
1,750 Enfoque de Moneda Funcional
Valor razonable o deemed cost”
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA
anteriores, antes o a la fecha de transición como “deemed cost”, si la
revaluación fue, a la fecha de revaluación, ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRS, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios
en un índice de precios general o específico.
<IFRS 1.D5, D6>
IFRS 1 no incluye excepción a la aplicación de conversión a moneda
funcional.
Por lo tanto el “costo depreciado bajo IFRS” implica convertir a moneda
funcional.
-Convertir activos y pasivos no monetarios al tipo de cambio
histórico.
No se puede usar la fecha utilizada por las NIF (31 de
diciembre de 2007).
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Costo depreciado bajo IFRS (Moneda funcional dólar)
Este tema fue considerado por el IFRIC
‒Se pidió que analizara otorgar una
excepción para convertir a la fecha de
transición en vez de aplicar el enfoque de
moneda funcional.
‒El IFRIC concluyó que el IFRS 1 y IAS
21 son claros y requieren aplicar el enfoque
de moneda funcional, por lo que este tema no
estaba bajo el alcance de una interpretación.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
1/1/11
1/1/08
1,750
Activo
revalu
ado al
31/12
/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
1,750
Fecha de
Transición
Fecha de
Adqpción
Transición
¿Pueden utilizarse los activos revaluados por INPC como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial
bajo IFRS en 2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación bajo PCGA anteriores, antes o a la
fecha de transición como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de revaluación,
ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico
–
<IFRS 1.D5 y D6>
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de valor razonable
o difiere materialmente del valor razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto de vista de
costos para un problema único de transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está disponible y que
sea un punto razonable de comienzo para una medición de costo.
<IFRS 1.BC47>
IFRS 1 establece que la revaluación bajo PCGA anteriores puede ser a la fecha o antes de la
fecha de transición.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con INPC
1/1/11
1/1/08
2,000
Activo
revaluado
al
31/12/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
2,000
Fecha de
Transición
Fecha de
Adopción
Maquinaria adquirida en Estados Unidos (EU)
Costo 100 actualizado por inflación de EU y fluctuación en tipo de cambio ¿Pueden utilizarse los activos
revaluados por indización específica como “deemed cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en
2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con indización específica
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación
bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición
como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de
revaluación, ampliamente comparable a:
‒Valor razonable; o
‒Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado
para reflejar, por ejemplo, cambios en un
índice de precios general o específico
<IFRS 1.D5 y D6>
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con indización específica
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una medida de
valor razonable o difiere materialmente del valor razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde un punto
de vista de costos para un problema único de transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya está
disponible y que sea un punto razonable de comienzo para una medición
de costo.
<IFRS 1.BC47>
IFRS 1 permite utilizar costo ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios
en un índice de precios general o específico.
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
1/1/11
1/1/08
1,750
Activo
revaluado
al
31/12/2007
No se
reconocen
efectos de
inflación
31/12/12
1,750
Fecha de
Transición
Fecha de
Adopción
Costo en 1985:100
•Avalúo 1996 :1,000
•Monto actualizado a 2007: 1,750 ¿Pueden utilizarse los activos revaluados en los que en su momento se utilizaron
avalúos como “Deemed Cost”, para efectos de la adopción inicial bajo IFRS en 2012?
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
Un adoptante inicial puede elegir usar una revaluación
bajo PCGA anteriores, antes o a la fecha de transición
como “deemed cost”, si la revaluación fue, a la fecha de
revaluación, ampliamente comparable a:
– Valor razonable; o
– Costo o costo depreciado bajo IFRSs, ajustado para reflejar,
por ejemplo, cambios en un índice de precios general o
específico
<IFRS 1.D5 y D6>
Valor razonable o “deemed cost”
Ejemplo – Revaluación con avalúos hasta 1996
No siempre es claro si la revaluación previa se considera una
medida de valor razonable o difiere materialmente del valor
razonable.
La flexibilidad en esta área, permite una solución eficiente desde
un punto de vista de costos para un problema único de
transición.
Permite establecer el “deemed cost” usando una medida que ya
está disponible y que sea un punto razonable de comienzo para
una medición de costo.
•
<IFRS 1.BC47>
Se debe realizar un análisis detallado en cada caso.
Valor razonable o “deemed cost”
Si una entidad elige esta exención ¿tiene que ser consistente
para todos sus activos, o para todos sus activos dentro de
la misma categoría? Respuesta
Costo
depreciado
bajo IFRS
Costo
ajustado por
índice
Valor
razonable
transición
Valor
razonable
revaluación
anterior
Edificio 1
100
500
800
600
Edificio 2
300
600
700
650
Terrenos
200
400
450
400
Maquinaria
50
70
75
75
Valor razonable o “deemed cost”
No. Se pueden usar diversas opciones.
Una adoptante inicial puede utilizar esta exención
para activos individuales:
– No necesitan usar la de manera consistente para
todos los activos
– No necesitan usar la de manera consistente para
todos los activos de la misma categoría
Uso de exención no tiene impacto en la elección
futura de política contable
<Q&A IFRS 1: D5-1>
Diferencias entre NIF y IAS 16
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
82
Diferencias entre NIF y IAS 16
Reconocimiento de los efectos de la inflación
B-10
IAS 16
Se requiere solo cuando el entorno Se requiere sólo cuando la moneda
económico de la entidad se encuentra en funcional es la moneda de una economía
una economía inflacionaria.
hiperinflacionaria.
(3 años > 26% )
(3 años > 100%)
<NIF B-10. 4>
<IAS 29.11>
•Aun cuando la normatividad mexicana
no permite la revaluación de PPE, a
diferencia de lo que indica la IAS 16, para
efectos de reexpresión las partidas no
monetarias se actualizan utilizando un
factor de reexpresión, lo cual es
congruente con el enfoque de costos
históricos que contempla la IAS 29.11.
Diferencias entre NIF y IAS 16
Valuación posterior
C-4
Las inversiones en inmuebles, maquinaria
y equipo deberán valuarse al costo de
adquisición, de construcción o, en su
caso, a su valor equivalente.
<Boletín C-6. 4>
IAS 16
La entidad puede elegir como política
contable el modelo del costo o el de
revaluación.
• Debe aplicar esta política a toda una
clase de PPE.
<IAS 16.29>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Enfoque de componentes
C-4
El C-6 no es explícito en cuanto al enfoque de
componentes.
En el caso de adaptaciones o mejoras, es
recomendable su costo se registre por separado del
costo del activo original .
‒Su costo puede estar sujeto a una tasa de
depreciación diferente de la que aplica al costo del
activo original. **
<Boletín C-6.30>
IAS 16
Debe depreciarse por separado
cada parte con costo
significativo.
<IAS 16.43>
** Nota: La NIF C-6 entró en vigor el 1º de enero de 2011, excepto por los cambios
provenientes de la segregación en sus partes componentes de partidas de
propiedades, planta y equipo que tengan una vida útil claramente distinta.
•Para las entidades que no hayan efectuado dicha segregación las disposiciones
aplicables entrarón en vigor a partir del 1º de enero de 2012.
Diferencias entre NIF y IAS 16
Intereses ganados sobre la inversión temporal de fondos
D-6
Los intereses ganados sobre la inversión
temporal de fondos no reducen los costos
sujetos a capitalización.
IAS 16
Reducen los costos sujetos a
capitalización.
‒El RIF a favor devengado no se ha
aplicado aún en la adquisición del activo
calificable .
<NIF D-6.9>
<IAS 23.5>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Elementos capitalizables
D-6
IAS 16 / IAS 23
Requiere que todos los componentes del
RIF se capitalicen.
Requiere que se capitalicen intereses y
ciertos costos directos relacionados.
‒Intereses, REPOMO y resultado
cambiario
La fluctuación cambiaria sólo se capitaliza
en la medida que se considere un “ajuste
al costo por interés”.
<NIF D-6, IN11 d)>
<NIF D-6, BC50 a BC51>
<IAS 23.5 y Q&A IAS 23: 5-1>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Costo por desmantelamiento, remoción y restauración por retiro
de activos
D-6
Costos de remoción, se considera su
reconocimiento hasta el momento de que un
activo es retirado de servicio.
<Boletín C-6.35>
• La estimación del costo de esta restauración
al momento del retiro de un activo originará,
desde la adquisición o construcción e
instalación de la misma, el reconocimiento de
una provisión, incrementando el costo del
activo.
<Boletín C-9.80>
En la práctica pueden existir empresas que no
lo estén provisionando.
No se establecen disposiciones
para el
reconocimiento posterior por cambios en
las provisiones por gastos de restauración,
desmantelamiento y retiro de PPE.
<C-18 –Vigente a partir del 1 de enero del
2011>
IAS 16 / IAS 23
El costo de PPE incluye la estimación inicial de
costos de desmantelamiento, retiro y
restauración del sitio en el que se ubica el
activo, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad.
<IAS 16.16>
La IFRIC 1 establece las normas de
reconocimiento posterior por cambios en
provisiones por gastos de restauración,
desmantelamiento y retiro de PPE.
<IFRIC1.5>
Diferencias entre NIF y IAS 16
Elementos capitalizables
C-4
Revelaciones aplicables a entidades
públicas
a)una conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del periodo
(adiciones, bajas, clasificados como
disponibles para la venta, adiciones por
negocios adquiridos, pérdidas por
deterioro, depreciación, efectos de
conversión
b)Criterios utilizados para seleccionar el
método de depreciación
<C6 P.60.2>
IAS 16
Requiere la revelación en los EF, de la
conciliación entre los valores en libros al
principio y al final del periodo mostrando
cierta información específica.
(e) La conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del periodo
<IAS 16P.73>
En los EF se revelará también:
(d) El importe de compensaciones
recibidas de terceros incluidas en los
resultados, si es que no se presentan por
separado en el estado de utilidad integral,
de componentes de PPE que fueron
deteriorados, perdidos o retirados.
<IAS 16P.74>
Muchas Gracias!!!!!!!
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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