Transcript EU-rättens betydelse på inkomstskatteområdet

EU-INKOMSTSKATTERÄTT
Maria Hilling
1
EU-RÄTTENS INVERKAN
Direktiv (Art. 115 EUF-fördraget)
Moder/dotterbolagsdirektivet (1990)
Ränta/royaltydirektivet (2003)
Fusionsdirektivet (1990)
Sparandedirektivet (2005)
Administrativt samarbete
Ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar
2
MÅLSÄTTNINGAR
Moder/dotterbolagsdirektivet och
ränta/royaltydirektivet: säkerställa att koncerninterna
betalningar kan ske utan att de beskattas i flera led.
Fusionsdirektivet: Underlätta genomförandet av
gränsöverskridande företagsbildningar
Sparandedirektivet: Möjliggöra att ränteinkomster från
sparande i andra medlemsstater verkligen beskattas –
företrädesvis i hemviststaten. Den som betalar ut räntan
ska informera skattemyndigheten i sin hemviststat om
detta – informationen vidarebefordras.
Administrativt samarbete: Myndighetssamarbete
(informationsutbyte) i syfte att möjliggöra en riktig
beräkning av skatt på inkomst och kapital
3
EU-RÄTTENS INVERKAN
EUF-fördragets bestämmelser om
fri rörlighet (personer, tjänster &
kapital)



Fri rörlighet för varor, tjänster, personer
och kapital
Alla dessa fördragsregler har direkt effekt
 skatteregler som strider mot dessa
måste sättas åt sidan
Gäller oavsett om skatteregeln finns i
intern lagstiftning, rättspraxis eller
skatteavtal
4
EUF-FÖRDRAGET
EU-domstolen är den yttersta uttolkaren av EUrätt
 EU-domstolen tolkar fördragsreglerna om fri
rörlighet:
Förhandsavgörande (art. 267 EUF-fördraget)
Fördragsbrottstalan (art. 258-259 EUF-fördraget)

5
HUR GÅR PRÖVNINGEN TILL?
1)
Omfattas fallet av någon fördragsfrihet?
2)
Utgör skatteregeln ett hinder för den
fria rörligheten?
3)
Kan skatteregeln ändå rättfärdigas?
6
1) OMFATTAS FALLET AV FÖRDRAGET?


Skattskyldige måste ha utnyttjat någon
fördragsfrihet
Rent interna förhållanden i en
medlemsstat påverkas inte
7
FRI RÖRLIGHET FÖR PERSONER




Artikel 45: fri rörlighet för
arbetstagare
Artikel 49: etableringsfrihet
Artikel 54: bolag likställs med EUmedborgare
Artikel 21: unionsmedborgares fria
rörlighet
8
FRI RÖRLIGHET FÖR KAPITAL


Artikel 63: kapitalrörelser mellan
medlemsländerna och mellan
medlemsstaterna och tredje land
Definition av kapitalrörelser i direktiv
88/361/EEG
9
FRI RÖRLIGHET FÖR TJÄNSTER


Artikel 56: gränsöverskridande
tjänsteförsäljning
Exempel: försäkringstjänster, lotterier,
radio- och TV-sändningar, tillfälligt
utövande av musik, idrott etc.
10
VILKEN FÖRDRAGSFRIHET SKA VÄLJAS?



De faktiska omständigheterna kan ibland
inordnas under flera fördragsfriheter
Fri rörlighet inom EU - valet av
fördragsfrihet har ej så stor betydelse,
bedömningen sker på samma sätt oavsett
fördragsfrihet
Fri rörlighet mot tredje land - valet av
fördragsfrihet kan ha avgörande
betydelse
11
2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER?



Utgångspunkt: ska vara fråga om en
negativ särbehandling av en person, en
transaktion etc. med koppling till utlandet
jämfört med ett motsvarande inhemskt
fall
Den inhemska och den
gränsöverskridande situationen måste
vara jämförbar
Hinderbedömningen sker på samma sätt
inom EU och i förhållande till tredje land
(C-101/05 A)
12
2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER?

Hinder i verksamhetsstaten


Negativ särbehandling av utländska
subjekt som tar anställning, etablerar
sig, investerar kapital etc. i landet.
”Stänger ute” utländska subjekt.
Jämförelseobjektet är inhemska
subjekt med motsvarande anställning,
investering etc.
13
2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER?

Hinder i hemstaten


Negativ särbehandling av inhemska
subjekt som tar anställning, etablerar
sig, investerar kapital etc. i andra
länder. ”Stänger inne” inhemska
subjekt.
Jämförelseobjektet är andra inhemska
subjekt med motsvarande anställning,
investering etc. inom landet.
14
2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER?




Endast olikbehandling av två jämförbara
situationer är otillåten
EUD har nästan alltid funnit att situationerna är
jämförbara
Undantag: med avseende på rätt till personliga
avdrag etc. anses utomlands bosatta vara i en
jämförbar situation med i landet bosatta bara om
de tjänar hela eller nästan hela sin inkomst i
arbetslandet (C-279/93 Schumacker m.fl. mål)
Har införts i 63:4 IL ang. rätt till grundavdrag
15
2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER?


Hinder som uppstår p.g.a. att två länder
parallellt utövar sin beskattningsrätt
är i princip tillåtna (C-513/04 Kerkhaert &
Morres [K&M])
Den nackdel som uppstår beror då inte på
en negativ särbehandling i någon av
staterna
16
UNDANTAG FRÅN KRAVET PÅ NEGATIV
SÄRBEHANDLING VALUTAKURSFÖRLUSTER


C-293/06 Shell: avdragsförbud för
valutakursförlust är ett hinder,
uppstår endast i
gränsöverskridande situationer och
hindrar därmed dessa.
RÅ 2009 ref. 33: svenska avdragsbegränsningen för kursförluster till
70 % av förlusten är EU-stridig.
17
3) KAN SKATTEREGELN RÄTTFÄRDIGAS?




Finns vissa rättfärdigandegrunder i
fördraget (artiklarna 45.3, 52 och 65) hänsyn till allmän ordning, säkerhet
och hälsa
Ekonomiska hänsyn ingår inte i dessa
rättfärdigandegrunder
Fler grunder har utarbetats i EUdomstolens praxis
Större möjlighet att rättfärdiga hinder för
fri rörlighet mot tredje land än inom EU
(C-101/05 A)
18
ACCEPTERADE
RÄTTFÄRDIGANDEGRUNDER





Effektiv skattekontroll och
skatteuppbörd
Hindra skatteflykt
Skattesystemets inre sammanhang
Fördelning av beskattningsrätten
mellan staterna
Helhetsbedömning av flera grunder
19
Effektiv skattekontroll och
skatteuppbörd



Exempel: En förlängd tidsfrist för
eftertaxering då tillgångar i utlandet
undanhållits landets skattemyndigheter har
rättfärdigats med hänvisning till effektiv
skattekontroll
EU-domstolen hänvisar ofta till direktiv om
administrativt samarbete i mening att
tillbakavisa ett rättfärdigande
Större möjlighet att åberopa kontrollskäl
gentemot tredje land (mål C-101/05 A)
20
Behovet att motverka skatteflykt
Regler som syftar till att motverka att
nationell skattelagstiftning kringgås kan
rättfärdigas.
KRAV: regeln är utformad så att den enbart
omfattar rent konstlade upplägg.
- det av objektiva omständigheter ska
framgå att det inte är fråga om drivande av
reell ekonomisk verksamhet (mål C-196/04
Cadbury Schweppes)
21
Skattesystemets inre sammanhang
Exempel: Bevarandet av skattesystemets inre
sammanhang har rättfärdigat ett
avdragsförbud för premier på försäkringar
tecknade i utländska försäkringsbolag (mål
C-204/90 Bachmann).
Koppling mellan avdragsrätt för premier och
skatteplikt för utfallande försäkringsbelopp.
KRAV: direkt samband mellan skattefördel
och skattenackdel.
22
Fördelning av beskattningsrätten
mellan staterna
En medlemsstat har rätt att ha regler som säkerställer att
inkomster som enligt en väl avvägd fördelning av
beskattningsrätten får beskattas i landet verkligen
också kan beskattas där.
Har rättfärdigat regler som motverkar att skatteunderlag
flyttas ut från den egna beskattningssfären.
Exempelvis begränsningar i
förlustutjämningsmöjligheter (mål C-446/03 M & S,
mål C-337/08 X Holding) och
internprissättningsregler (mål C-311/08 SGI).
23
PROPORTIONALITETSBEDÖMNINGEN




Finns det andra tänkbara åtgärder som skulle vara
mindre ingripande?
Att en sådan åtgärd kräver ändringar även av
andra interna regler eller av skatteavtal hindrar
inte att EUD anser att den borde ha genomförts (jfr
t.ex. mål C-436/00 X och Y)
Regler kan vara delvis fördragsstridiga – ej ”allt
eller intet”-bedömning
Regler som är alltför oklara avseende dess
tillämpning - brister i rättssäkerhet - är ej
proportionerliga (jfr t.ex. mål C-318/10 SIAT)
24
EXEMPEL: RÄTTFÄRDIGANDE AV
KONCERNBIDRAGSREGLER


C-446/03 Marks & Spencer – avdrag för
förluster i utländska dotterbolag
Brittiska reglerna rättfärdigade p.g.a.:



fördelningen av beskattningsrätten mellan
staterna
hindra dubbelt utnyttjande av förluster
hindra skatteundandragande genom
systematisk överföring av förluster till länder
med hög skattesats
25
EXEMPEL: RÄTTFÄRDIGANDE AV
KONCERNBIDRAGSREGLER (FORTS.)


Men ej proportionella vid slutliga
förluster
Slutlig förlust föreligger om:


DB inte självt kan dra av förlusterna
mot tidigare vinster eller föra fram
dem till ett senare beskattningsår
förlusterna inte kan överföras till ett
annat skattesubjekt
26
KONSEKVENSER AV EU-STRIDIGHET




Vad innebär det att en skatteregel är EUstridig?
Regeln får inte tillämpas alls, det blir ett
”hål” i regleringen?
Eller kan regeln fortsätta att tillämpas,
men på ett EU-förenligt sätt?
”Omformuleras” av rättstillämparen?
Eller kan en annan regel tillämpas i
stället?
27