Transcript 20140520非贸支付备案培训

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服务贸易等项目对外支付税务备案
2014年5月
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内容安排
1
非贸备案范围
2
非贸备案办理流程
3
实务操作中的注意事项
4
案例分析
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内容安排
1
非贸备案范围
2
非贸备案办理流程
3
实务操作中的注意事项
4
案例分析
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非贸备案范围
 关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告(
国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号)
 主要变化：
 一、是提高了原则上不审核交易单证的单笔付汇的门槛，即等值5万
美金以上才需要提交税务机关的单证；
 二、是将税务单证从原来汇发〔2008〕64号文件要求的《服务贸
易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简
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称 “税务证明”），转变为了40号公告要求的《服务贸易等项目对
外支付税务备案表》（以下简称 “备案表”）。
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境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以
上（不含等值5万美元）下列外汇资金，应向所
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在地主管税务机关进行税务备案。
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 境外个人在境内的工作报酬
 境外机构或个人从境内获得的积极收入
 积极收入指：建筑、安装、运输、设计、咨询、审计、培训、代
理、管理、承包工程等
 根据核定的境内工作量和利润率按照25%税率缴纳企业所得税
 境外机构或个人从境内获得的消极收入
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 消极收入指：股息、利息、不动产所得、财产收益、特许权使用
费等
 预提企业所得税10%
外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单
笔5万美元以上的，应进行税务备案。
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关于境内外工作量
 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务
全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。
凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则
，划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳
企业所得税。（ 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定
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征收管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕19号））
 企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等
因素，合理划分其境内外收入，并要提供真实有效的资料来证明境
内外收入划分的合理性和真实性。
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对外支付下列外汇资金无需办理和提交《备案表》：
• 境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
• 境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承
包工程的工程款；
• 境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
• 进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；
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• 保险项下保费、保险金等相关费用；
• 境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、
交通等相关费用；
• 境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇
• 国家规定的其他情形。
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关于特许权使用费

根据《企业所得税法实施条例》第二十条的规定，特许权使用费
收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其
他特许权的使用权取得的收入。

国际税收协定中特许权使用费条款：特许权使用费是指使用或有
权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播
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使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘
密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权
使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所
支付的作为报酬的各种款项。
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 在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方
派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务，
并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中
，均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成
常设机构，对归属于常设机构部分的服务所得应执行协
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定第七条营业利润的规定。
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区分特许权使用费和劳务时综合考虑以下因素：
 已存在/新开发的
 信息的公开可获取经济收益/一般公开信息
 接受方承担风险/提供方承担风险
 是否存在保密条款
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 是否有人入境提供服务
 是否可重复使用
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 A企业使用其行业技巧，独立承担为B企业提供服务，A需要保证提
供服务的后果，承担提供服务的质量，保证提供的服务能满足合同
的相关要求。因此，通常劳务是针对合同一方特定的需要解决的问
题而提供的，问题解决后，则所有的技术劳务的提供行为也就完全
终止了。
A企业将某一项非专利技术的使用权转让给B企业，它只要保证B企
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业会使用该非专利技术生产产品就可以了，具体B企业在生产中如
何使用该非专利技术，使用该非专利技术生产的产品是否符合市场
要求，则不承担任何责任。他只要尽到非专利技术转让合同规定应
尽义务就可以了。
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关于代垫工资
• 非居民企业（以下称“派遣企业”）派遣人员在中国境内提供劳务，
如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，
通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内
设立机构、场所提供劳务；
• 如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场
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所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立
的常设机构。
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 国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供
劳务征收企业所得税有关问题的公告（ 国家税务总局公
告2013年第19号）
 出台背景：
 在派遣期间外派人员是作为非居民企业雇员为非居民企
业提供劳务，还是属于境内企业雇员为境内企业提供劳
务。
 确定外派人员是否属于非居民企业的雇员并为非居民企
业服务的具体标准是解决这一问题的关键，为此，文件
从对工作结果承担责任和风险、工作考核评估等方面规
定了判定要素。
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非贸备案范围

在做出上述判断时，应结合下列因素予以确定：
（一）接收劳务的境内企业（以下统称“接收企业”）向派遣企业支
付管理费、服务费性质的款项；
（二）接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付
被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；
（三）派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人
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员，而是保留了一定数额的款项；
（四）派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个
人所得税；
（五）派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在
中国境内的工作地点。
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内容安排
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非贸备案范围
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非贸备案办理流程
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实务操作中的注意事项
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案例分析
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非贸备案办理流程
 非贸付汇的基本流程步骤如下：
 合同备案、｛
出具支付备案表、对外支付
纳税申报、纳税判定
 备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，
按照外汇管理的规定，到外汇指定银行办理付汇审核手续。
 主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对
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备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进
一步提供相关资料。
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非贸备案办理流程
积极收入
 被代扣代缴人登记——填写《代扣代收代征资格申请表》（一式
三份），交主管税务所进行登记，取得临时纳税人代码
 项目登记（电子流程）——至综合服务窗口导入《境内机构和个
人发包工程作业或劳务项目报告表客户端》，取得项目报告编号
（一个合同对应一个项目报告编号，若合同为开口合同则每次支
付都需变更项目金额）
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 代扣代缴申报——凭临时纳税人代码和项目报告编号至综合服务
窗口进行流转税和企业所得税代扣代缴申报（可先做支付备案）
 申请《税务备案》——凭相关材料至非贸专窗申请出具支付备案
表，同时导入《服务贸易等项目对外支付税务备案表客户端》（
单笔支付5万美元以下无需申请）
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非贸备案办理流程
消极收入
 被代扣代缴人登记——填写《代扣代收代征资格申请表》（一式
三份），交主管税务所进行登记，取得临时纳税人代码
 备案登记（电子流程）——至综合服务窗口导入《扣缴企业所得
税合同备案登记客户端》，取得合同备案编号
 代扣代缴申报——凭临时纳税人代码和合同备案编号至综合服务
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窗口进行流转税和企业所得税代扣代缴申报
 申请《税务备案》——凭相关材料至非贸专窗申请出具支付备案
表，同时导入《服务贸易等项目对外支付税务备案表客户端》（
单笔支付5万美元以下无需申请）
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非贸备案办理流程
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实务操作中的注意事项
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案例分析
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实务操作中的注意事项
区分含税与不含税金额
1、明确签订的合同金额是含税金额还是不含税金额。
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2、区分价内税和价外税，并正确进行申报
情况1：非居民企业与境内公司签订劳务合同，合同价款100
元，合同约定各项税款由非居民企业承担（假设该笔劳务还
未纳入营改增范围，仍缴纳营业税，经核定境内工作量100%、
利润率30%、地方附加税费共计13%）
分析：合同价款是含税金额，营业税和附加税费都是价内税，
计算扣缴营业税和企业所得税的计税依据即含税金额100
扣缴营业税=100×5%=5
扣缴企业所得税=100×100%×30%×25%=7.5
扣缴附加税费=5×13%=0.65
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实务操作中的注意事项
 情况2：非居民企业与境内公司签订劳务合同，合同价款100元，
合同约定各项税款由境内劳务接收方（境内企业）承担（假设该
笔劳务应缴纳营业税，经核定境内工作量100%、利润率30%、
地方附加税费共计13%）
 分析：合同价款是不含税金额，营业税和附加税费都是价内税，
因此，需要将不含税所得换算为含税金额计算扣缴营业税和企业
所得税
 计税依据=含税所得额=不含税所得/（1-所得税应税所得率-营业
税税率×1.13）=（1-100%×30%×25%-5%×1.13）=115.14
 扣缴营业税=115.14×5%=5.76
 扣缴企业所得税=115.14×100%×30%×25%=8.64
 扣缴附加税费=5.76×13%=0.75
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实务操作中的注意事项
 情况3：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同价
款100元，合同约定各项税款由非居民企业承担（假设该笔特许
权使用费应缴纳增值税，使用的增值税税率为6%、地方附加税
费共计13%）
 分析：合同金额是含税金额，增值税为价外税，因此，计算扣缴
增值税和企业所得税的计税依据为不含增值税的收入额
 计税依据=100/（1+6%）=94.34
 扣缴增值税=94.34×6%=5.66
 扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43
 扣缴附加税费=5.66×13%=0.74
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实务操作中的注意事项
 情况4：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同价
款100元，合同约定各项税款由境内接收方企业承担（假设该笔
特许权使用费应缴纳增值税，使用的增值税税率为6%、地方附
加税费共计13%）
 分析：合同金额为不含税金额，增值税是价外税，附加税费是价
内税，因此计算扣缴增值税和企业所得税的计税依据为不含增值
税但含所得税和附加税的收入额
 计税依据=不含税所得/（1-所得税税率-增值税税率×13%）
=100/（1-10%-6%×13%）=112.08
 扣缴增值税=112.08×6%=6.72
 扣缴企业所得税=112.08×10%=11.21
 扣缴附加税费=6.72×13%=0.87
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实务操作中的注意事项
币种与汇率
 对外支付币种应与合同签订币种一致，如更换币种，需与发票上的
币种一致
 对于适用汇率问题，根据国税发〔2009〕3号文件规定，扣缴义务
人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣
缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价
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，折合成人民币计算应纳税所得额；而代扣代缴增值税和营业税的
汇率，实务中与上述所得税适用的汇率一致。
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实务操作中的注意事项
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案例分析
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案例介绍一
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 A公司是美国B公司在某市投资组建的中外合资企业，A
公司主要生产小型轿车，关键技术均从B公司引进，就商
标使用费和各车型的技术使用费与B公司分别签订了若干
个合同，并按特许权使用费代扣代缴了企业所得税。目
前，A公司有一笔与之前技术引进相关的工程服务费需要
支付给B公司。
案件处理：
税务机关根据企业提供的相关材料调查发现，A公司之前的技
术许可合同只明确了技术引进费用，并不包括产品测试、工程
人员培训以及零件国产化开发等后续费用，而本次的工程服务
合同正好填补了之前技术许可合同的空缺，是保证A公司能正
常使用B公司专有技术的必要条件。因此，该技术服务是许可
专有技术使用权的重要组成部分，应视为特许权使用费征收企
业所得税。
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案例介绍二
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 A公司引进新加坡B公司自行研发的企业资源计划管理系
统，双方维护和支持其下属各部门的网络服务、计算签
订信息技术服务协议，B公司为A运营提供技术支持，具
体为：资源、数据处理、系统升级等。A公司向新加坡公
司支付技术服务费。
案件处理：
税务机关了解到A公司引用该系统至今，除签订技术服务费协
议外未支付其他与软件使用权转让的有关费用，外方公司除软
件安装使用初期提供技术支付及定期提供升级服务外，并未发
生其他服务行为。因此税务人员判断，外方企业无偿转让相关
软件的使用权，而在提供少量服务支持的同时收取的较大数量
的技术服务费，其实质就是特许权使用费。
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案例介绍三
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 X公司是一家中外合资经营企业，外方投资者Y公司出资
占注册资本的25%，2009年X公司通过董事会决议，
批准将本公司2008年的未分配利润转为公司二期扩建
资本金的议案，2008年未分配利润1653.3万元，属于
Y公司的利润额为413.32万元。
案件处理：
1、该公司董事会决议已作出利润分配方案，对2008年中外方
利润分配作出具体决定，应视同已分配；
2、X公司虽未将外方利润支付至境外，但是将其转作资本金，
在国内进行再投资，但应视同已分配股息，且该笔资金的所有
权已经转移。
3、外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万
美元以上的，应进行税务备案。
因此，Y公司的股息所得应当按照10%的税率缴纳企业所得税。
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案例介绍四
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 某市L公司与马来西亚M公司签订《技术服务与开业支持
协议》，M公司为L公司的酒店开发项目提供技术服务和
支持，包括酒店设计支持和施工期间的监督管理，并在
酒店开业之后负责酒店的经营管理工作。
案件处理：
通过研究合同条款，税务机关发现：
1、合同约定，M公司必须向L公司提供酒店标准文件，主要包括
《技术标准》、《设计指南和酒店标准概要》等。
2、L公司承诺对M公司提供的所有手册和指南进行严格保密，并在
酒店竣工后退还给M公司。
3、M公司只负责对酒店施工进行监督检查，以确保酒店的设计和建
设符合标准，并不直接参与设计和建设。
所谓设计支持和监督管理实质上是M公司为中方提供的一套酒店
技术标准，且该标准具有商业价值故需要中方保密，中方企业获得
的是外方提供的对相关标准的使用权。因此税务机关认定，酒店完
工前技术标准使用等收取的费用属于特许权使用费，酒店完工后经
营管理收取的费用属于劳务所得。
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