20140520非贸支付备案培训
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服务贸易等项目对外支付税务备案
2014年5月
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内容安排
1
非贸备案范围
2
非贸备案办理流程
3
实务操作中的注意事项
4
案例分析
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内容安排
1
非贸备案范围
2
非贸备案办理流程
3
实务操作中的注意事项
4
案例分析
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非贸备案范围
关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告(
国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号)
主要变化:
一、是提高了原则上不审核交易单证的单笔付汇的门槛,即等值5万
美金以上才需要提交税务机关的单证;
二、是将税务单证从原来汇发〔2008〕64号文件要求的《服务贸
易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(以下简
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称 “税务证明”),转变为了40号公告要求的《服务贸易等项目对
外支付税务备案表》(以下简称 “备案表”)。
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非贸备案范围
境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以
上(不含等值5万美元)下列外汇资金,应向所
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在地主管税务机关进行税务备案。
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非贸备案范围
境外个人在境内的工作报酬
境外机构或个人从境内获得的积极收入
积极收入指:建筑、安装、运输、设计、咨询、审计、培训、代
理、管理、承包工程等
根据核定的境内工作量和利润率按照25%税率缴纳企业所得税
境外机构或个人从境内获得的消极收入
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消极收入指:股息、利息、不动产所得、财产收益、特许权使用
费等
预提企业所得税10%
外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单
笔5万美元以上的,应进行税务备案。
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非贸备案范围
关于境内外工作量
非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入,凡其提供的服务
全部发生在中国境内的,应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。
凡其提供的服务同时发生在中国境内外的,应以劳务发生地为原则
,划分其境内外收入,并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳
企业所得税。( 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定
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征收管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕19号))
企业提供真实有效的证明,并根据工作量、工作时间、成本费用等
因素,合理划分其境内外收入,并要提供真实有效的资料来证明境
内外收入划分的合理性和真实性。
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对外支付下列外汇资金无需办理和提交《备案表》:
• 境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用;
• 境内机构在境外代表机构的办公经费,以及境内机构在境外承
包工程的工程款;
• 境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款;
• 进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用;
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• 保险项下保费、保险金等相关费用;
• 境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、
交通等相关费用;
• 境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇
• 国家规定的其他情形。
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关于特许权使用费
根据《企业所得税法实施条例》第二十条的规定,特许权使用费
收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其
他特许权的使用权取得的收入。
国际税收协定中特许权使用费条款:特许权使用费是指使用或有
权使用文学、艺术或科学著作(包括电影影片、无线电或电视广播
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使用的胶片、磁带)的版权,专利、商标、设计或模型、图纸、秘
密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,或者使用或有权
使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所
支付的作为报酬的各种款项。
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在转让或许可专有技术使用权过程中,如果技术许可方
派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务,
并收取服务费,无论是单独收取还是包括在技术价款中
,均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成
常设机构,对归属于常设机构部分的服务所得应执行协
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定第七条营业利润的规定。
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区分特许权使用费和劳务时综合考虑以下因素:
已存在/新开发的
信息的公开可获取经济收益/一般公开信息
接受方承担风险/提供方承担风险
是否存在保密条款
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是否有人入境提供服务
是否可重复使用
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A企业使用其行业技巧,独立承担为B企业提供服务,A需要保证提
供服务的后果,承担提供服务的质量,保证提供的服务能满足合同
的相关要求。因此,通常劳务是针对合同一方特定的需要解决的问
题而提供的,问题解决后,则所有的技术劳务的提供行为也就完全
终止了。
A企业将某一项非专利技术的使用权转让给B企业,它只要保证B企
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业会使用该非专利技术生产产品就可以了,具体B企业在生产中如
何使用该非专利技术,使用该非专利技术生产的产品是否符合市场
要求,则不承担任何责任。他只要尽到非专利技术转让合同规定应
尽义务就可以了。
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关于代垫工资
• 非居民企业(以下称“派遣企业”)派遣人员在中国境内提供劳务,
如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险,
通常考核评估被派遣人员的工作业绩,应视为派遣企业在中国境内
设立机构、场所提供劳务;
• 如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业,且提供劳务的机构、场
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所具有相对的固定性和持久性,该机构、场所构成在中国境内设立
的常设机构。
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国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供
劳务征收企业所得税有关问题的公告( 国家税务总局公
告2013年第19号)
出台背景:
在派遣期间外派人员是作为非居民企业雇员为非居民企
业提供劳务,还是属于境内企业雇员为境内企业提供劳
务。
确定外派人员是否属于非居民企业的雇员并为非居民企
业服务的具体标准是解决这一问题的关键,为此,文件
从对工作结果承担责任和风险、工作考核评估等方面规
定了判定要素。
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在做出上述判断时,应结合下列因素予以确定:
(一)接收劳务的境内企业(以下统称“接收企业”)向派遣企业支
付管理费、服务费性质的款项;
(二)接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付
被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用;
(三)派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人
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员,而是保留了一定数额的款项;
(四)派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个
人所得税;
(五)派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在
中国境内的工作地点。
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内容安排
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非贸备案范围
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非贸备案办理流程
3
实务操作中的注意事项
4
案例分析
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非贸备案办理流程
非贸付汇的基本流程步骤如下:
合同备案、{
出具支付备案表、对外支付
纳税申报、纳税判定
备案人完成税务备案手续后,持主管国税机关盖章的《备案表》,
按照外汇管理的规定,到外汇指定银行办理付汇审核手续。
主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个工作日内,对
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备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查,并可要求备案人进
一步提供相关资料。
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非贸备案办理流程
积极收入
被代扣代缴人登记——填写《代扣代收代征资格申请表》(一式
三份),交主管税务所进行登记,取得临时纳税人代码
项目登记(电子流程)——至综合服务窗口导入《境内机构和个
人发包工程作业或劳务项目报告表客户端》,取得项目报告编号
(一个合同对应一个项目报告编号,若合同为开口合同则每次支
付都需变更项目金额)
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代扣代缴申报——凭临时纳税人代码和项目报告编号至综合服务
窗口进行流转税和企业所得税代扣代缴申报(可先做支付备案)
申请《税务备案》——凭相关材料至非贸专窗申请出具支付备案
表,同时导入《服务贸易等项目对外支付税务备案表客户端》(
单笔支付5万美元以下无需申请)
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非贸备案办理流程
消极收入
被代扣代缴人登记——填写《代扣代收代征资格申请表》(一式
三份),交主管税务所进行登记,取得临时纳税人代码
备案登记(电子流程)——至综合服务窗口导入《扣缴企业所得
税合同备案登记客户端》,取得合同备案编号
代扣代缴申报——凭临时纳税人代码和合同备案编号至综合服务
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窗口进行流转税和企业所得税代扣代缴申报
申请《税务备案》——凭相关材料至非贸专窗申请出具支付备案
表,同时导入《服务贸易等项目对外支付税务备案表客户端》(
单笔支付5万美元以下无需申请)
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非贸备案范围
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非贸备案办理流程
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实务操作中的注意事项
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案例分析
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实务操作中的注意事项
区分含税与不含税金额
1、明确签订的合同金额是含税金额还是不含税金额。
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2、区分价内税和价外税,并正确进行申报
情况1:非居民企业与境内公司签订劳务合同,合同价款100
元,合同约定各项税款由非居民企业承担(假设该笔劳务还
未纳入营改增范围,仍缴纳营业税,经核定境内工作量100%、
利润率30%、地方附加税费共计13%)
分析:合同价款是含税金额,营业税和附加税费都是价内税,
计算扣缴营业税和企业所得税的计税依据即含税金额100
扣缴营业税=100×5%=5
扣缴企业所得税=100×100%×30%×25%=7.5
扣缴附加税费=5×13%=0.65
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实务操作中的注意事项
情况2:非居民企业与境内公司签订劳务合同,合同价款100元,
合同约定各项税款由境内劳务接收方(境内企业)承担(假设该
笔劳务应缴纳营业税,经核定境内工作量100%、利润率30%、
地方附加税费共计13%)
分析:合同价款是不含税金额,营业税和附加税费都是价内税,
因此,需要将不含税所得换算为含税金额计算扣缴营业税和企业
所得税
计税依据=含税所得额=不含税所得/(1-所得税应税所得率-营业
税税率×1.13)=(1-100%×30%×25%-5%×1.13)=115.14
扣缴营业税=115.14×5%=5.76
扣缴企业所得税=115.14×100%×30%×25%=8.64
扣缴附加税费=5.76×13%=0.75
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实务操作中的注意事项
情况3:非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同,合同价
款100元,合同约定各项税款由非居民企业承担(假设该笔特许
权使用费应缴纳增值税,使用的增值税税率为6%、地方附加税
费共计13%)
分析:合同金额是含税金额,增值税为价外税,因此,计算扣缴
增值税和企业所得税的计税依据为不含增值税的收入额
计税依据=100/(1+6%)=94.34
扣缴增值税=94.34×6%=5.66
扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43
扣缴附加税费=5.66×13%=0.74
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实务操作中的注意事项
情况4:非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同,合同价
款100元,合同约定各项税款由境内接收方企业承担(假设该笔
特许权使用费应缴纳增值税,使用的增值税税率为6%、地方附
加税费共计13%)
分析:合同金额为不含税金额,增值税是价外税,附加税费是价
内税,因此计算扣缴增值税和企业所得税的计税依据为不含增值
税但含所得税和附加税的收入额
计税依据=不含税所得/(1-所得税税率-增值税税率×13%)
=100/(1-10%-6%×13%)=112.08
扣缴增值税=112.08×6%=6.72
扣缴企业所得税=112.08×10%=11.21
扣缴附加税费=6.72×13%=0.87
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实务操作中的注意事项
币种与汇率
对外支付币种应与合同签订币种一致,如更换币种,需与发票上的
币种一致
对于适用汇率问题,根据国税发〔2009〕3号文件规定,扣缴义务
人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的,在申报扣
缴企业所得税时,应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价
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,折合成人民币计算应纳税所得额;而代扣代缴增值税和营业税的
汇率,实务中与上述所得税适用的汇率一致。
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实务操作中的注意事项
4
案例分析
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案例介绍一
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A公司是美国B公司在某市投资组建的中外合资企业,A
公司主要生产小型轿车,关键技术均从B公司引进,就商
标使用费和各车型的技术使用费与B公司分别签订了若干
个合同,并按特许权使用费代扣代缴了企业所得税。目
前,A公司有一笔与之前技术引进相关的工程服务费需要
支付给B公司。
案件处理:
税务机关根据企业提供的相关材料调查发现,A公司之前的技
术许可合同只明确了技术引进费用,并不包括产品测试、工程
人员培训以及零件国产化开发等后续费用,而本次的工程服务
合同正好填补了之前技术许可合同的空缺,是保证A公司能正
常使用B公司专有技术的必要条件。因此,该技术服务是许可
专有技术使用权的重要组成部分,应视为特许权使用费征收企
业所得税。
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案例介绍二
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A公司引进新加坡B公司自行研发的企业资源计划管理系
统,双方维护和支持其下属各部门的网络服务、计算签
订信息技术服务协议,B公司为A运营提供技术支持,具
体为:资源、数据处理、系统升级等。A公司向新加坡公
司支付技术服务费。
案件处理:
税务机关了解到A公司引用该系统至今,除签订技术服务费协
议外未支付其他与软件使用权转让的有关费用,外方公司除软
件安装使用初期提供技术支付及定期提供升级服务外,并未发
生其他服务行为。因此税务人员判断,外方企业无偿转让相关
软件的使用权,而在提供少量服务支持的同时收取的较大数量
的技术服务费,其实质就是特许权使用费。
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案例介绍三
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X公司是一家中外合资经营企业,外方投资者Y公司出资
占注册资本的25%,2009年X公司通过董事会决议,
批准将本公司2008年的未分配利润转为公司二期扩建
资本金的议案,2008年未分配利润1653.3万元,属于
Y公司的利润额为413.32万元。
案件处理:
1、该公司董事会决议已作出利润分配方案,对2008年中外方
利润分配作出具体决定,应视同已分配;
2、X公司虽未将外方利润支付至境外,但是将其转作资本金,
在国内进行再投资,但应视同已分配股息,且该笔资金的所有
权已经转移。
3、外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万
美元以上的,应进行税务备案。
因此,Y公司的股息所得应当按照10%的税率缴纳企业所得税。
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案例介绍四
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某市L公司与马来西亚M公司签订《技术服务与开业支持
协议》,M公司为L公司的酒店开发项目提供技术服务和
支持,包括酒店设计支持和施工期间的监督管理,并在
酒店开业之后负责酒店的经营管理工作。
案件处理:
通过研究合同条款,税务机关发现:
1、合同约定,M公司必须向L公司提供酒店标准文件,主要包括
《技术标准》、《设计指南和酒店标准概要》等。
2、L公司承诺对M公司提供的所有手册和指南进行严格保密,并在
酒店竣工后退还给M公司。
3、M公司只负责对酒店施工进行监督检查,以确保酒店的设计和建
设符合标准,并不直接参与设计和建设。
所谓设计支持和监督管理实质上是M公司为中方提供的一套酒店
技术标准,且该标准具有商业价值故需要中方保密,中方企业获得
的是外方提供的对相关标准的使用权。因此税务机关认定,酒店完
工前技术标准使用等收取的费用属于特许权使用费,酒店完工后经
营管理收取的费用属于劳务所得。
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