Transcript 2014年第二季度纳税人例会

企业所得税政策
培训
1
企业所得税政策
2
常见涉税问题
3
纳税人日常易发生的问题
收入
计算应纳税所
得额三个要素
确认金额
确认时点
扣除
基本原则
资产
税务处理
收入总额的范围
无论货币、非货币；无论何种来源
视同销售
销售商品
其他收入
提供劳务
接受捐赠
转让财产
租金
特许权
股息红利
利息
收入总额再
划分
应税收入
免税收入
不征税收
入
销售商品收入确认条件
除另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重
于形式原则。
同时满足下列条件，确认收入实现：
•合同已签订，
商品所有权
相关的主要
风险和报酬
已转移；
•没有保留
继续管理
权、没有
实施有效
控制；
•收入的金
额能够可
靠地计量
•成本能够
可靠地核
算
确认销售商品收入实现时间
托收承付
办妥托收手续时
预收款
发出商品时
需要安装、检验
安装检验完毕时.简单
按照，发出商品时。
委托代销
收到代销清单时
其他方式销售商品
1
售后回购：售出按售价，回购按购进商品。融
资：收到款项确认为负债，回购价格原售价的
差额确认为利息费用。
2
以旧换新：按照销售商品收入确认条件确认收
入，回收的商品按购进商品处理。
3
商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定销售商
品收入。
其他方式销售商品
4
现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售
商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财
务费用扣除。
5
折让、退回：在发生当期冲减当期销售商品收
入。
6
买一赠一：将总的销售金额按各项商品的公允
价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
劳务收入的确认条件、时间
•劳务交易结果能够可靠估计的，采用完工进度（完工百分比）法确认劳
务收入.
收入、成本
可靠估计
完工百分
比法
本期劳务收入=合同总额×完工进度-以前
年度已确认收入；本期劳务成本=预估总
成本×完工进度-以前年度已确认成本.
1.收入的金额能够可靠地计量
2.完工进度能够可靠地确定
3.已发生和将发生的成本能够可靠地核算
1.已完工作的测量
2.已提供劳务占劳务总量的比例
3.发生成本占总成本的比例.
转让财产收入
• 实施条例
是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、
股权、债权等财产取得的收入。
• 总局2010年19号公告
企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让、
债务重组、接受捐赠、无法偿付的应付款收入等，
不论是以货币、还是非货币形式体现，除另有规定外，
投资收益
被投资方宣告分配
确认收入实现
投资
合同约定应付息日期
确认收入实现
股权性投资
债权性投资
投资方：
股息、红利，符
合条件免税。
被投资方：
税后分配。
投资方：
利息收入，征税
。
被投资方：
利息支出，税前
有条件扣除。
视同销售的判定
资产所有权属未改变不视同
用
于
生
产
、
制
造
、
加
工
另
一
产
品
改
变
形
状
、
结
构
或
性
能
改
变
用
途
在
总
机
构
及
其
分
支
机
构
之
间
转
移
上
述
两
种
或
两
种
以
上
情
形
的
混
合
其
他
不
改
变
资
产
所
有
权
属
的
用
途
资产所有权属改变视同
用
于
市
场
推
广
或
销
售
用
于
交
际
应
酬
用
于
职
工
奖
励
或
福
利
用
于
股
息
分
配
用
于
对
外
捐
赠
其
他
改
变
资
产
所
有
权
属
的
用
途
• 属于企业自制的资产，应按企业同类资产
同期对外销售价格确定销售收入；
• 属于外购的资产，可按购入时的价格确定
销售收入。（企业处置该项资产不是以销
售为目的，而是具有替代职工福利等费用
支出性质，且购买后一般在一个纳税年度
内处置）
利息收入
• 利息收入，是指企业将资金提供他人使用
但不构成权益性投资，或者因他人占用本
企业资金取得的收入，包括存款利息、贷
款利息、债券利息、欠款利息等收入。
• 一般而言，企业利息收入金额，应当按照
有关借款合同或协议约定的金额确定。
• 对于企业持有到期的长期债券或发放长期
贷款取得的利息收入，可按照实际利率法
确认收入的实现。
租金收入
• 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他
有形资产的使用权取得的收入。
• 税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租
金的日期确认收入的实现。
• 租赁期限跨年、且租金提前一次收取的，可在租赁期
内分期均匀计入相关年度收入。
特许权使用费收入
• 特许权使用费收入，是指企业提供专利权
、非专利技术、商标权、著作权以及其他
特许权的使用权取得的收入。
• 按照合同约定的特许权使用人应付特许权
使用费的日期确认收入的实现。
捐赠收入
• 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业
、组织或者个人无偿给予的货币性资产、
非货币性资产。
税前扣除原则
什么能扣
扣除时间
扣除凭证
真实性、合法性、合理性、相关性、
确定性、不得重复扣除原则
权责发生制原则、配比、
划分收益性支出与资本性支出原则
什么情况下必须凭发票
什么情况下可使用除发票以外的凭证
纳税调整
1
会计核算与税法不一致的按税法规定调整
2
会计核算已确认支出，未超过税法扣除范围标
准的不调整
3
当年发生费用，汇缴前取得凭证，不调整，汇
缴后取得，需调整。
扣除项目一览表
项目
成本
费用
税金
损失
其他
内容
销售成本、销货成本、业务支出、其他
耗费
销售费用、管理费用、财务费用
除所得税和可以抵扣的增值税以外所有
税金和附加
作为损失扣除又收回的应计入收入
扣除的具体规定
•
•
•
•
•
•
•
•
•
1、工资薪金支出（任职、雇佣，实际发生合理的）
2、职工福利费支出（实际发生，14％）
3、职工教育经费支出（实际发生，2.5％）
4、工会经费支出（实际发生，2％）
5、业务招待费支出（发生额的60％且不超过5‰）
6、捐赠支出（12％）
7、利息支出
8、住房公积金
9、各类基本社会保障性缴款（依照国务院有关主管
部门或省级人民政府规定的范围和标准 ）
• 10、补充养老保险、补充医疗保险（实际发生5% ）
• 其中：
• 1、职工教育经费：按当年工资薪金总额的2.5％，超
过部分，在以后纳税年度结转扣除。
• 2、利息支出：企业为购置、建造固定资产、无形资
产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态
的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生
的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资
产的成本。
• 向金融机构贷款支付的利息可以扣除；
• 向非金融机构贷款支付的利息不得高于金融机构同期
同类利率。
关联方利息支出税前扣除标准
•
企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比
例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，
超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
金融企业，为5：1；
其他企业，为2：1。
同时需要满足以下条件：
• 能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料；
• 证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际
税负不高于境内关联方。
广告宣传费
• 按销售（营业）收入的15%扣除，并允许向
以后纳税年度结转。
在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提
供服务支付费用有关企业所得税处理问题
•
一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各
种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原
则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务
处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款
的，税务机关有权予以调整。
二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订
服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准
及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，
母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用
在税前扣除。
•
三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的
服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务
分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分
摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际
费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在
各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税
企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条
第二款规定合理分摊。
四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因
此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应
向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与
税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付
的服务费用不得税前扣除。
准备金
• 除金融、保险等行业，一般企业不允许扣
除准备金。
借款费用
• 企业在生产经营活动中发生的合理的不需
要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资
产和经过12个月以上的建造才能达到预定
可销售状态的存货发生借款的，在有关资
产购置、建造期间发生的合理的借款费用
，应当作为资本性支出计入有关资产的成
本，并依照本条例的规定扣除。
• 借款费用：是指企业因借款而发生的利息
及其他相关成本，包括借款利息、折价或
者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款
而发生的汇兑差额。
•
一、不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当
期扣除。
•
二、需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊
销。
• 符合资本化条件的资产：固定资产、无形资产和经过
12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。
• 此类费用必须限于这些资产的购建期间，在这些资产
购建后，或者存货达到预定可销售状态后而发生的借
款费用，不允许计入有关资产的成本。
• 需要注意的是，借款费用应否资本化与借
款期间长短无直接关系。如果某纳税年度
企业发生长期借款，并且没有指定用途，
当期也没有发生购置固定资产支出，则其
借款费用全部可直接扣除。
• 从事房地产开发业务的企业为开发房地产
而借入资金所发生的借款费用，在房地产
完工前，应计入有关房地产的开发成本。
税前弥补亏损
• 亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每
一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和
各项扣除后小于零的数额。
• 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构
的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
• 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用
以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年
。
第二部分 常见涉税问题
L/O/G/O
间接取得股息红利等权益性投资
收益免税问题
法人
居民企业
合伙企业
自然人
自然人
居民企业
先分后税
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居民企业
LOGO
间接取得股息红利等权益性投资
收益免税问题
• 《中华人民共和国企业所得税法》第二十
六条第二项规定，“符合条件的居民企业
之间的股息、红利等权益性投资收益”为
免税收入，《中华人民共和国企业所得税
法实施条例》第八十三条规定，“企业所
得税法第二十六条第（二）项所称符合条
件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益，是指居民企业直接投资于其他
居民企业取得的投资收益”。
• 根据上述规定，居民企业直接投资于其他
居民企业取得的投资收益为免税收入，间
接投资取得的投资收益不符合上述规定，
不能按免税收入处理。
公允价值计量的投资性房地产能
否扣除折旧
• 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所
得额若干税务处理问题的公告》（国家税
务总局公告2012年第15号）第八条规定，
“对企业依据财务会计制度规定，并实际
在财务会计处理上已确认的支出，凡没有
超过《企业所得税法》和有关税收法规规
定的税前扣除范围和标准的，可按企业实
际会计处理确认的支出，在企业所得税前
扣除，计算其应纳税所得额”。
• 根据上述规定，由于按照企业会计准则规
定，以公允价值计量的投资性房地产不得
提取折旧，财务会计上并未确认支出，因
此不得计算折旧在税前扣除。
企业购买古玩字画如何进行所得
税处理
• 非艺术品经营企业为收藏、提升企业形象
等购入古玩、字画及其它艺术品，属于企
业购入的资产，但不属于《中华人民共和
国企业所得税法实施条例》第二十七条规
定的“符合生产经营活动常规，应当计入
当期损益或者有关资产成本的必要和正常
的支出”，因此不得在其购入年度税前扣
除，应在其实际处置该项资产的年度企业
所得税税前扣除。
公允价值计量的投资性房地产能
否扣除折旧
• 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所
得额若干税务处理问题的公告》（国家税
务总局公告2012年第15号）第八条规定，
“对企业依据财务会计制度规定，并实际
在财务会计处理上已确认的支出，凡没有
超过《企业所得税法》和有关税收法规规
定的税前扣除范围和标准的，可按企业实
际会计处理确认的支出，在企业所得税前
扣除，计算其应纳税所得额”。
• 根据上述规定，由于按照企业会计准则规
定，以公允价值计量的投资性房地产不得
提取折旧，财务会计上并未确认支出，因
此不得计算折旧在税前扣除。
企业购买古玩字画如何进行所得
税处理
• 非艺术品经营企业为收藏、提升企业形象
等购入古玩、字画及其它艺术品，属于企
业购入的资产，但不属于《中华人民共和
国企业所得税法实施条例》第二十七条规
定的“符合生产经营活动常规，应当计入
当期损益或者有关资产成本的必要和正常
的支出”，因此不得在其购入年度税前扣
除，应在其实际处置该项资产的年度企业
所得税税前扣除。
欢迎指正！
L/O/G/O