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ESTADO DE CAMBIOS EN
LA
SITUACION
FINANCIERA
EXPOSITOR: B ALICIA MARTINEZ
INTRODUCCION:
El estado financiero llamado Estado de Cambios en
la Situación Financiera, es uno de los estados
básicos, que muestra (en pesos) los recursos
generados o utilizados en la operación, los
principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el
efectivo e inversiones temporales a través de un
periodo determinado.
ESTADO DE
FINANCIERA
CAMBIOS
EN
LA
SITUACION
Como sabemos es uno de los principales estados financieros
que forman parte de la estructura contable de la empresa, en
sus orígenes este estado tenía el nombre de Estado de
Origen y aplicación de fondos o de recursos.
Debe su nombre a ciertas caracteristicas como:
a).-Existe un estado que informa a los directivos de la
empresa sobre los ingresos de dinero y su aplicacion, que se
llama Estado de Origen y aplicacion de fondos , por eso hay
que llamarlo diferente para no confundirse.
b).- El estado de cambios en la situación financiera describe con precisión la
finalidad del estado, debido a que muestra las dos fuentes de origen de los
recursos de cualquier empresa que son:
1.- Capital Contable
y
2.- Pasivo.
Señalando la inversión de esos recursos reflejada en el activo.
c).- No solo los movimientos de efectivo modifican la situación financiera de la
empresa, existen otras como: una compra o venta a crédito, la materia prima
que se entrega para la producción, las depreciaciones, etc. Todos estos casos
nos muestran que la situación de la empresa cambia, sin que haya habido
entradas o salidas de efectivo.
d).- El movimiento de efectivo se puede obtener analizando la cuenta de caja,
y este análisis en cambio muestra las fuentes de los fondos y la aplicación
que se les dio.
e).- La verdadera cantidad de recursos obtenidos por concepto de utilidad neta
es, precisamente dicha utilidad, siempre y cuando el respectivo estado de
resultados este correcto, de no ser así, la utilidad no representa a los recursos
obtenidos por este concepto, si hay incorrecciones en el estado de resultados
que deben corregirse.
f).- En Resumen El contenido del Estado de Cambios en la situación financiera
tiene que ver con los cambios que hubo tanto en los recursos ajenos
como en los propios, y con los reflejos que tuvieron en el activo.
g).-El estado de cambios en la situación financiera indica las partidas
que entre dos fechas modificaron la situación financiera de una empresa,
ordenándolas en origen de recursos y aplicación de los mismos
El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un
periodo, para que los usuarios de los estados financieros tengan
elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y
los recursos generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus
obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la
necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la
empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento
ocurridos durante el periodo.
h).- Concluyendo vemos que este estado es un
refinamiento del balance comparativo, que muestra
cambios en el balance y la conexión entre este (balance)
y el estado de resultados en una forma clara y fácil de
comprender.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN, FINANCIAMIENTO E INVERSION
DE OPERACIÓN: El importe de los flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual
estas han generado fondos, aquí se reflejan compras, ventas, etc.
DE FINANCIAMIENTO: La presentación separada de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de
recursos que producirán ingresos futuros.
DE INVERSION: Resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos :
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatarios, etc.
OPERACIÓN
INVERSION
FINANCIAMIENTO
FUENTES Y APLICACIONES DE LOS RECURSOS
ORIGEN DE RECURSOS
En cualquier empresa los recursos provienen de cuatro
fuentes:
1.- De la utilidad neta.
2.- Por disminuciones de activo.
3.- Por aumentos de capital.
4.- Por aumentos de pasivo.
APLICACIÓN DE RECURSOS
1.- Al absorber la perdida neta
2.- A un aumento de activo
3.- A una disminución de capital
4.-Disminucion de pasivo
FORMULACION DE ESTADOS DE CAMBIOS EN LA
SITUACION FINANCIERA
Para poder elaborar el ECSF, debemos disponer de un
balance comparativo y de un estado de pérdidas y
ganancias, que abarquen los mismos periodos. Además de
la información complementaria que indique el camino para
registrar las operaciones que no pertenecen a la operación
normal de la empresa.
El contenido del ECSF se divide en dos partes agrupándose
en la primera los elementos que constituyen el origen de los
recursos clasificados en:
1.- Recursos Propios
2.- Recursos Ajenos
En la segunda parte las aplicaciones de los recursos divididas
en:
a) Aumentos de Activo
b) Disminuciones de pasivo
LA INDUSTRIAL SA DE CV
BALANCE COMPARATIVO AL 31 DE DIC 2001 Y 202
VALORES
2001
Circulante:
Caja
Clientes
Inventarios
Fijo:
Maquinaria
Mobiliario y equipo
Edificios y terrenos
Diferido:
Gastos de constitucion
CAMBIOS
2002 AUMENTOS
DISMINUCIONES
ACTIVO
599000
38000
975000
1,612,000
653000
45000
833000
1,531,000
800,000
148,000
1,500,000
2,448,000
950,000
200,000
1,450,000
2,500,000
5,000
4,065,000
4,000
4,135,000
54000
7000
61,000
142000
142,000
150,000
52,000
202,000
50,000
50,000
263,000
1000
193,000
PASIVO, CAPITAL Y RESERVAS
Circulante:
Proveedores
Cuentas por pagar
Deuda Consolidada:
Obligaciones en circulacion
Capital contable:
Capital social
Utilidad Neta
Reservas complementarias de activo:
Depreciacion de maquinaria
Depreciacion de mobiliario
Depreciacion de edificio
ELABORO
162,000
84,000
246,000
50,000
73,000
123,000
112,000
11,000
123,000
100,000
200,000
100,000
3,000,000
315,000
3,315,000
3,000,000
336,000
3,336,000
21,000
21,000
240,000
14,000
150,000
404,000
4,065,000
280,000
16,000
180,000
476,000
4,135,000
40,000
2,000
30,000
72,000
193,000
AUTORIZO
123,000
LA INDUSTRIAL SA DE CV
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DIC 2002
Ventas Brutas
Rebajas sobre ventas
Ventas Netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de venta
Utilidad sobre ventas
Gastos de Adm
Utilidad Neta (antes de PTU)
xx
1,396,000
20,000
1,376,000
900,000
476,000
70,000
406,000
70,000
336,000
LA INDUSTRIAL SA DE CV
HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA AL 31 DICIEMBRE DEL 2002
AJUSTES
VALORES
2001
ACTIVO
Circulante:
Caja
Clientes
Inventarios
Fijo:
Maquinaria
Mobiliario y equipo
Edificios y terrenos
Diferido:
Gastos de constitucion
PASIVO Y CAPITAL
Circulante:
Proveedores
Cuentas por pagar
Deuda Consolidada:
Obligaciones en circulacion
Capital contable:
Capital social
Utilidad Neta
Reservas complementarias de activo:
Depreciacion de maquinaria
Depreciacion de mobiliario
Depreciacion de edificio
Adquisicion de mob y equipo
Incmto reserv dep mob y eqpo
Venta de edificio
Incremento reserv dep edif
Adquisicion de maquinaria
Venta de maq y equipo
Incremento reserv dep maquin
Pago de dividendos (2001)
Utilidades de 2002
E CS F
CAMBIOS
2002
AUMENTOS
599000
38000
975000
1,612,000
653000
45000
833000
1,531,000
800,000
148,000
1,500,000
2,448,000
950,000
200,000
1,450,000
2,500,000
5,000
4,065,000
4,000
4,135,000
162,000
84,000
246,000
50,000
73,000
123,000
100,000
200,000
100,000
3,000,000
315,000
3,315,000
3,000,000
336,000
3,336,000
21,000
21,000
240,000
14,000
150,000
404,000
4,065,000
280,000
16,000
180,000
476,000
4,135,000
40,000
2,000
30,000
72,000
193,000
DISMINUCIONES
CARGOS
ABONOS
ORIGEN
APLICACION
54000
7000
61,000
150,000
52,000
202,000
263,000
54
7
142000
142,000
142
(7)
(1)
50,000 (4)
50,000
50
8
50
(6)
(2)
200
60
1000
193,000
112,000
11,000
123,000
112
11
100
(10)
336 (9)
315
(8)
(3)
(5)
60 (7)
10 (1)
40 (4)
20
8
10
(2)
60
123,000
(6)
(9)
60
(3)
(4)
(5)
10
40
40
10
40
40
(7)
(8)
30
60
30
60
20
200
315
315
(10)
1129
336
1129
336
759
759
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
1.- Se dio de baja mobiliario inservible por 8,000 el cual tenía una reserva constituida
de 8,000.
2.- Se compraron muebles nuevos por 60,000
3.- Se acredito a la reserva para depreciación de mobiliario y equipo 10,000
4.- Se vendió un edificio en 40,000, cuyo valor de adquisición fue de 50,000
el cual tenía una reserva para depreciación de 10,000.
5.- Se acredito a la reserva para depreciación de edificio 40,000
6.- Se adquirió maquinaria por 200,000.
7.- Se vendió maquinaria en 30,000 cuyo valor de adquisición fue de 50,000, la cual
tenía una reserva constituida de 20,000
8.- Se acredito a la reserva para depreciación de maquinaria 60,000
9.- Se pago dividiendo con cargo a las utilidades de 2001 por 315,000
LA INDUSTRIAL SA DE CV
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
VALORES
PARCIAL
TOTAL
%
ORIGEN DE RECURSOS
Recursos Propios:
Utilidad Neta
Inventarios
Venta de Activos fijos:
Edificios
Maquinaria
Provision a las reservas para :
Depreciacion de mobiliario
Depreciacion de edificio
Depreciacion de maquinaria
Amortizacion de gastos de constitucion
336,000
142,000
44
20
40,000
30,000
5
4
10,000
40,000
60,000
1,000
1
5
8
Recursos ajenos:
Aumento de obligaciones en circulacion
Recursos obtenidos
APLICACION DE RECURSOS
En Aumentos de Activo:
Existencia de Efectivo
Clientes
Maquinaria
Mobiliario y equipo
En disminuciones de pasivo:
Proveedores
Cuentas por pagar
Pago de dividendos (cargo utilidades 2001)
Recursos Aplicados
659,000
87
100,000
759,000
13
100
321,000
7
1
26
8
42
438,000
759,000
15
2
41
58
100
54,000
7,000
200,000
60,000
112,000
11,000
315,000
OBJETO Y UTILIDAD PRÁCTICA DEL ECSF
Este estado tiene por objeto presentar en forma lógica las dos
fuentes de recursos de la empresa, los ajenos y propios, en un
periodo determinado, mostrando en forma adecuada los canales
a través de los cuales se obtuvieron tales recursos y la aplicación
que se hizo de ellos.
Una empresa puede trabajar con resultados de utilidades año tras
año y tener una situación financiera no tan buena desequilibrada,
porque no tenga suficiente capital o porque no se distribuye
adecuadamente dicho capital. Este estado nos muestra en que se
utilizaron los recursos obtenidos
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS
Este estado es diferente al de CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA, ya
que la finalidad de este es presentar el movimiento que hubo en un periodo
determinado, entradas y salidas de efectivo, clasificándola de la siguiente
manera:
1.- La existencia de fondo al participar en el periodo
2.-El origen de los fondos obtenidos en el periodo por ventas de contado, por
cobros a clientes, por cobros a funcionarios y empleados, cobros a clientes,
prestamos conseguidos, etc.
3.-La aplicación que se hizo de los fondos en el mismo periodo, en compras de
contado, de maquinaria y equipo, pago de sueldos, de rentas, pago de pasivos
en general, etc.
4.-La existencia de fondos al terminar el periodo.
LA INDUSTRIAL SA DE CV
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
VALORES
PARCIAL
TOTAL
AUXILIAR
%
ORIGEN DE FONDOS
Existencia en efectivo al 1 de enero del 2001
Cobros a:
Clientes y ventas de contado
Venta de Activos fijos:
Edificios
Maquinaria
599
40
30
Obligaciones:
Puestas en circulacion
Fondos obtenidos
Fondos disponibles
28
1,369
64
70
1439
3
67
100
1539
2138
5
72
100
APLICACION DE FONDOS
Pagos por:
Gastos de fabricacion y mano de obra
Gastos de administracion
Gastos de venta
647
70
70
787
37
Compra de:
Muebles
Maquinaria
60
200
260
12
315
112
11
438
Otros pagos:
Dividendos
Proveedores
Cuentas por pagar
Fondos Aplicados
Saldo al 31 de dic 2002
Total de Fondos Disponibles
1485
653
2138
20
69
31
100
CONCLUSION:
El Estado de Cambios en la situación financiera nos da
respuestas claras sobre nuestras utilidades pero va mas
allá mostrando posibles
recursos obtenidos por
operaciones que no tienen relación directa con la operación
de la empresa, por ejemplo los recursos obtenidos de los
pasivos, o de prestamos , etc.