Transcript Filminas de Pasivos y costos laborales

Pasivos
y
Costos Laborales
DESCRIPCION Y CONTENIDO
El componente se encuentra íntimamente
relacionado con el servicio prestado por
los empleados y las personas que trabajan
en relación de dependencia con el ente y
su retribución.
Incluye Sueldos + C.S.
SUBCOMPONENTES
COSTOS
LABORALES
PASIVOS
LABORALES
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN
EL COMPONENTE
Altas de Personal.
Liquidación de remuneraciones, descuentos
y aportes, registración contable de los costos
y pasivos laborales.
Modificaciones en la contratación del
personal.
Bajas de Personal.
Importancia del costo laboral
por industria
ALTA
BAJA
Siderúrgica , con bajo nivel de
automatización.
Gas y Petróleo
Nuclear
Química
Construcción
Buques y Aeronaves
-Los costos laborales son mas significativos en una
empresa de mano de obra intensiva que en una de
capital intensivo.
-Características del personal.
-Dificultad para asignar costos.
ASPECTOS DE VALUACION
Y EXPOSICION
Conformado por importes a ser pagados sobre la
base del criterio general de lo Devengado.
Imputación al período beneficiado con los
servicios prestados y sus contribuciones sociales.
RT 17: “Comprenden las compensaciones que
un ente pagará a sus empleados en el corto o
largo plazo por derechos que ellos han
adquirido en virtud de servicios ya prestados al
ente y, en su caso, las correspondientes
contribuciones de seguridad social.”
RT 17 : Conceptos incluídos
Sueldos, jornales, comisiones.
Beneficios Complementarios (aguinaldo,
gratificaciones).
Beneficios posteriores al retiro de corresponder
(servicio médico, seguro de vida).
Indemnizaciones por la terminación laboral.
Se valúan sobre la base que el ente espera pagar con
recursos monetarios o no monetarios. Las
indemnizaciones se reconocen como un costo del
período que el ente se hubiera comprometido de
forma demostrable a rescindir el vínculo con un
empleado. Si no existe evidencia, no corresponde
reconocer previsión alguna.
R.T. N° 8 - CAPÍTULO VII INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR
B.17. Pasivos por costos laborales
Cuando por aplicación del inciso b) de la sección 8.2.5
(Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la
Resolución Técnica N° 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación
general), no se hubiera contabilizado la totalidad del
pasivo laboral tratado en el inciso c) de la sección 5.19.7
(Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la
Resolución Técnica N° 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación
general), deberá informarse el pasivo pendiente de
reconocimiento y el cargo realizado al resultado del
ejercicio.
AFIRMACIONES
Costos Laborales
Veracidad
Las remuneraciones y los beneficios laborales están relacionadas con
empleados reales y existentes que han prestado un servicio y los
pagos han sido efectuados a estos mismos empleados. Las
remuneraciones, beneficios y sus pagos están debidamente
autorizados. Las deducciones voluntarias efectuadas sobre las
remuneraciones del personal han sido adecuadamente autorizadas
por los empleados.
Integridad
Todos los costos de las remuneraciones y beneficios laborales y los
pagos respectivos están adecuada e íntegramente contabilizados, no
omitidos ni duplicados.
El corte de operaciones es correcto.
Valuación y
Exposición
Los costos de las remuneraciones y los ajustes o deducciones están
adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con la naturaleza,
los términos del empleo y las normas contables vigentes.
AFIRMACIONES
Pasivos Laborales
Veracidad
Los pasivos por remuneraciones y beneficios
laborales representan montos adeudados por
servicios prestados.
Integridad
Todos los pasivos laborales están adecuada e
íntegramente contabilizados, no omitidos ni
duplicados.
El corte de operaciones es correcto.
Valuación y
Exposición
Los pasivos laborales están adecuadamente
calculados y reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación.
CONTROLES
Ambiente de Control: posibles debilidades.
Archivos del personal no actualizados debidamente. Falta de
respaldo escrito de cambios en las funciones, responsabilidades y
remuneraciones.
 Liquidación de remuneraciones normales o extraordinarias sin la
debida autorización.
 Omisión de información significativa sobre costos y pasivos
laborales.
 Aplicación incorrecta de normas contables.

CONTROLES
• Directos:
Controles Gerenciales y Controles Independientes:
• Presupuesto de cantidad de empleados y sus costos
respectivos; comparación con los montos reales.
• Procedimiento de revision y aprobación de las
liquidaciones de remuneraciones y cargas antes de su
pago.
• Informes gerenciales y de excepción para controlar.
Controles de procesamiento y
funciones de procesamiento:

El acceso al procesamiento de los costos laborales así como a
los registros de datos relacionados, está restringido.

Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados
son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.

Los registros de horas trabajadas (u otros datos utilizados como
base de cálculo de las remuneraciones) son revisados y
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.

Los pagos son preparados en forma completa y precisa sólo
sobre la base de nóminas aprobadas.

Los pagos son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
CONTROLES
Controles para Salvaguardar Activos:
Acceso Restringido al Legajo de Personal; al Libro de Sueldos
y Jornales; y al Sistema de Cómputos y Registros contables.
Generales: Un control resultará efectivo en el
área de costos laborales si es efectuado en
forma correcta por un empleado capaz que a
su vez cuente con los conocimientos
necesarios y que no posea sobrecarga de
trabajo.
Controles Generales
Incompatibilidades
FUNCIONES
SEGREGADAS DE FUNCIONES
Funciones de supervisión y
control de horarios.
Personal, procesamiento de
liquidaciones de salarios,
desembolsos y contabilidad.
Procesamiento de liquidaciones.
Contabilidad
Contabilidad.
Autorización de pagos y
beneficios laborales.
Remuneraciones.
Contrataciones y despidos del
personal.
Controles Generales
TI
-Eficacia de los procedimientos de operación del sistema
-Confiabilidad de los controles sobre cambios en el programa
-Eficacia de los controles generales de acceso
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Factores de Riesgo
INHERENTE
Implicancia para la
auditoría
La cantidad de empleados del ente
ha variado significativamente en el
último período.
Aplicación de procedimientos para
analizar las causas y verificar los
efectos que dichos cambios pueden
tener en el ente
Los cálculos de remuneraciones o
beneficios laborales resultan de
operaciones complejas.
Mayor grado de análisis para
comprobar la integridad y correcta
medición contable de estos
conceptos.
Se ha llegado a acuerdos con
empleados en términos distintos a
los normales
Análisis enfatizado en las razones de
estas prácticas y la veracidad de los
acuerdos.
Los acuerdos sindicales claves han
vencido y no han sido aún
renegociados
Análisis de las alternativas viables a
ese momento y las consecuencias de
ellas sobre la marcha futura del ente
El método de asignación de los
costos laborales a los centros de
costos y a gastos resulta complejo
Esfuerzos de auditoría para
determinar la razonabilidad del
método y verificar la correcta
medición contable.
FACTORES DE RIESGO CONTROL
Factores de Riesgo CONTROL
Implicancia para la auditoría
La gerencia no realiza revisiones periódicas de
los costos laborales.
Incremento de pruebas analíticas y de saldos
sobre costos laborales
Existen numerosas partidas pendientes en las
conciliaciones de registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Problemas potenciales en la integridad de los
costos laborales. Necesidad de pruebas
detalladas sobre transacciones.
Los cambios en los datos permanentes del
sistema no son adecuadamente controlados.
Obtención de listados de cambios por
excepción y realización de pruebas para
verificar la autorización de los mismos.
Los registros de tiempo son procesados sin
autorización
Incremento en las pruebas detalladas sobre
las transacciones del componente.
Los controles de las transferencias de datos
sobre sistemas no son efectivos.
Mayor énfasis en procedimientos analíticos
(comprobaciones globales).
ENFOQUE DE AUDITORIA
Subcomponente Pasivos Laborales:
Subcomponente de Saldos – Subcomponente
Estático; resulta más eficiente aplicarles un
enfoque sustantivo.
Subcomponente Costos Laborales:
Subcomponente de Transacciones –
Subcomponente Dinámico; resulta más
eficiente aplicarles un enfoque de
cumplimiento.
ENFOQUE DE AUDITORIA
•Si la estructura de remuneraciones es clara, uniforme y
estable, puede permitir al auditor obtener satisfacción adecuada
con respecto al total de los costos laborales a través de
procedimientos analíticos y globales .
•Control extra: el interés de los empleados en su
remuneración proporciona un control efectivo extra no
documentado (particularmente sobre los pagos en defecto de
sus remuneraciones).
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Subcomponente Costos Laborales:
Explicar movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del año corriente,
año anterior y presupuestados respecto a:
 Costos de remuneraciones y beneficios por
departamento.
 Cantidad de empleados por departamento.
 Relación de los costos laborales con los ingresos.
Revisar las cuentas del mayor general para identificar
ítems significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de transacciones de costos
laborales con el mayor general y los registros de
desembolsos.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Subcomponente Pasivos Laborales:
Explicar movimientos e investigar relaciones no
esperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y presupuestados.
Revisar los asientos por pasivos en la cuentas del mayor
general para identificar partidas inusuales
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
 Subcomponente Costos Laborales:
 Revisión por la gerencia de los estados contables y comparación con los montos
presupuestados.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de informes de: Empleados que ganan
más que lo normal; Ausencias por enfermedad o vacaciones globales por
empleado; Ingresos y bajas; Pagos de remuneraciones o beneficios
individualmente significativos; Las nóminas de sueldos son aprobadas antes de
su pago.
 Verificar que exista planilla de horas extra actualizada, si la misma fue
autorizada y cotejar que lo liquidado se corresponda con lo registrado en la
planilla.
 Ver que exista la planilla de horas y descansos en un lugar visible y que esté
debidamente actualizada.
 Cotejar que todos los empleados figuren en el Libro de Sueldos y Jornales.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
 Subcomponente Pasivos Laborales:
Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis
periódicos de pasivos laborales
Revisar el legajo del empleado para ver ingreso, calculo de
antigüedad y su categoría.
Verificar el cálculo de las retenciones, que las mismas
hayan sido ingresadas y depositadas.
A través de una muestra, verificar la correlación de
información existente en: Libro de Sueldos y Jornales,
Legajo de Personal y AFIP.
A través de una muestra de liquidación de sueldos, verificar
la correlación de información existente en: la registración,
documentación respaldatoria y recibo de sueldo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
• Subcomponente
Costos Laborales:
•Verificar el pago neto con el cheque o resumen de
transferencia bancaria.
• Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos
de personal.
• Verificar que la imputación contable sea correcta.
• Comparar los beneficios pagados con las operaciones
realizadas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Subcomponente Pasivos Laborales:
 Preguntas e indagaciones al personal.
 Verificar que las comisiones liquidadas se correspondan con
las ventas realizadas (si se encuentran diferencias, hacer los
ajustes pertinentes).
 Desarrollar observaciones oculares para ver si el empleado
realmente desempeña las funciones que debe cumplir.
 Verificar qué conceptos son los que componen pasivos al
cierre, y verificar que las contingencias se aclaren en nota.
Bibliografía
 Fuente:
 G.- Slosse, Carlos Alberto; Gordicz, Juan Carlos y
Gamondés, Santiago F. “Auditoria”. Ed. La Ley. Buenos
Aires. 2006.
 Aplica también la versión anterior del libro del Dr Slosse.
SLOSSE, Carlos y otros. “Auditoría – Un nuevo enfoque
empresarial”, Ediciones Macchi, Bs.As. 1990.

Nota: Material preparado por alumnos de la Cátedra de
Auditoría año 2013.