Konsolidacja Sprawozdań Finansowych

Dr hab. Ewa Hellich, prof..SGH

Cel konsolidacji



Prezentacja sytuacji finansowej i majątkowej oraz wyników działalności wyodrębnionych prawnie lecz powiązanych gospodarczo jednostek jak gdyby stanowiły jedną jednostkę.

Przesłanki współdziałania gospodarczego  Zabezpieczenie dostaw surowcowych,  Koordynacja sprzedaży,  Kooperacja (zmniejszanie kosztów),  Wymiana technologii,  Pozyskiwanie kapitału  Korzyści skali i zakresu  Korzyści podatkowe

Podstawy prawne

 Kodeks spółek handlowych  U. o komercjalizacji i prywatyzacji pp.

 Ustawy antymonopolowe (u. o przeciwdziałaniu praktykom monopolistycznym)  Przepisy o publicznym obrocie papierami wartościowymi  Prawo podatkowe (np. umowa o ceny transakcyjne)

Podmiotowe teorie konsolidacji sprawozdań finansowych    T. własnościowa -Koncepcja oparta na właścicielach części kapitałów własnych wywodzących się z grupy kapitałowej, T. Podmiotu gospodarującego oparta na wszystkich właścicielach kap. własnych podmiotów grupy, T. p. dominującego – mieszana, prawa do kapitału własnego właścicieli z grupy oraz prawa właścicieli spoza grupy.

Przykład

 Spółka D nabyła 80% majątku sp. „Z” za 4200,-.

 Wartość księgowa „Z” 4500,  Wartość godziwa „Z” 5000,-

Cd przykładu

 Teoria własnościowa, Kapitał właścicieli (majątek netto) w „Z” 80% z 5000 = 4000, Cena nabycia – wartość majątku = Wartość firmy 4200 – 4000 = 200,- wartość firmy

cd.

 T. podmiotu gospodarującego – jednostka ekonomiczna jest przedmiotem sprawozdawczości Majątek netto „Z” w w. godziwych 5000, Wartość firmy 4200/80% - 5000 = 250 Udziały mniejszości 4200/80% X 20% = 1050

cd.

 Koncepcja podmiotu dominującego  Majątek netto „Z”  80% x 5000 + 20% x 4500 = 4900,  Wart. F. 4200- 80%x5000 = 200,  Udziały mn. 20% x 4500 = 900,-

Zakres sprawozdania skonsolidowanego  Skonsolidowany bilans  S. Rachunek zysków i strat  S. rachunek przepływów pieniężnych  Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym

cd.

Informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz dodatkowe Dołącza się sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej

Momenty konsolidacyjne

 Na dzień powstania grupy kapitałowej (także zmiana struktury) (jednorazowa)  Na koniec okresu sprawozdawczego (ciągła)

ZPK

 Rozrachunki wewnątrz grupowe w przekroju pozycji bilansowych     Przychody z transakcji w ramach grupy według pozycji RZiS Koszty według wariantu sprawozdawczego Zapasy z dostaw wewnętrznych.

Ruch środków trwałych  dywidendy

Etapy konsolidacji

  Ustalenie grupy kapitałowej Wyłączenia z konsolidacji   Sprawozdania jednostkowe Wycena w wartościach godziwych oraz przeliczenie jednostek zagranicznych  Wyliczenia korekt i eliminacji  Zapisy w arkuszach konsolidacyjnych  Skonsolidowane sprawozdanie

Terminologia

 Grupa kapitałowa, j. powiązane, j.podporządkowane.

 Sprawowanie kontroli, współkontroli, wywieranie znaczącego wpływu,  Jednostka dominująca, wspólnik jednostki współzależnej, znaczący inwestor,  Kapitały mniejszości

Metody

Konsolidacja  Metoda pełna (jednostki zależne)  Metoda proporcjonalna (j. współzależne) Prezentacja lokaty  Metoda praw własności (j. stowarzyszone lub współzależne)