Transcript auditoria - Escuela Superior Politécnica del Litoral

AUDITORIA FINANCIERA
ICM - AUDITORIA
Escuela Superior Politécnica del Litoral
Facilitador : Econ. Efraín Quiñónez J.
Motivación: ¿Es importante realizar
auditoría a las empresas?
Caso práctico # 1
Sesión # 1
1. Motivación
2. Prueba Diagnóstico
3. Comentarios del trabajo final
4. Conceptos iniciales
5. Avances del trabajo: Trabajo de los grupos
Estructura del trabajo final (no detalle):
1. Marco Conceptual
2. Planificación de la Auditoría
3. Ejecución de la Auditoría
4. Informe de Auditoría
5. Conclusiones y recomendaciones
¿QUÉ ES LA AUDITORIA?
“La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una
persona o grupo de personas independientes del sistema auditado”
TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria
Operativa
Auditoria
Financiera
Auditoria de
Compra (DD)
Auditoria
Forense
AUDITORIA FINANCIERA
Es el examen de los estados financieros preparados
por una Compañia o Entidad por parte de un
profesional independiente, con el propósito de emitir
una opinión profesional sobre los mismos.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
 Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o
regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por
parte de las Compañías.
 Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :
Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen
que efectuar los auditores externos.
Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los
funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las
normas tributarias por parte de las Compañías.
AUDITORIA OPERACIONAL
 Es la revisión de todas las operaciones de una empresa, en forma
analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo :
 Políticas y procedimientos aceptables;
 Si se siguen las normas establecidas
 Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica;
 La Auditoria Operativa se puede dividir en :
 Auditoria de Sistemas
 Auditoria de Procesos
AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)
 En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte
compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la
empresa a adquirir.
 La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es
evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los
aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.
 El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos
y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas
registradas, entre otros.
 El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como
base para la negociación del acuerdo final
AUDITORIA FORENSE
 La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes
cometidos en una compañía
 La función básica de la auditoria forense es de investigar como se
cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno
hubieron, como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados
en el mismo.
 Es la encargada de recopilar toda la información que servirá de base
para los juicios legales
Sesión # 2
1. Revisión de Conceptos
2. Tareas a realizar
3. Definición de documento a diseñar
TAREA…

Caso Práctico # 3

Caso Práctico # 5
TIPOS DE AUDITORES
Auditores Externos
Determinar si los Ef`´s han sido preparado de
acuerdo a los PCGA
Auditores Internos
Es personal interno de la Compañía que revisa que
las operaciones estén de acuerdos a los
procedimientos, políticas y normas establecidos
por la Compañía.
Auditores
Gubernamentales
Es personal de los Organismos de Control de un
Estado que revisan que las Compañías y entidades
cumplan con las normas legales : Contraloría,
S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros
Auditores Forenses
Es personal especializado en esclarecer los fraudes
cometidos y detectar a las personas y encontrar
evidencia que estuvo relacionada con el fraude
QUE ES LA AUDITORIA
FINANCIERA?
AUDITORIA FIANCIERA
 Definición :
Es el Examen de los estados financieros por parte de un
profesional independiente, con el propósito de emitir una
opinión profesional sobre los mismos.

Objetivo:
Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma
razonable la situación financiera, los resultados de las
operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una
determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para
la preparación de estados financieros.
AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS
DE LA INFORMACION CONTABLE
Información contable
Reduce
Incertidumbre
Información contable
errónea
Conduce
Decisiones
equivocadas
Información contable
sólo es útil
Cuando
Cumple con los requisitos
que la hacen confiable
AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE
REFERENCIA

Marco de referencia:
- Principios de contabilidad generalmente aceptados :
a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados serán las
normas ecuatorianas de contabilidad (NEC)
b) Desde el año 2010 los PCGA aceptados serán las NIIF
(Resol de Super de Cias)
- Normas de Auditoria :
a) Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA)
b) Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (Referencial)
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL - NEC
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Nec 1 :
Nec 2:
Nec 3:
Nec 4:
Nec 5:
Nec 6:
Nec 7:
Nec 8:
Nec 9:
Nec 10:
Nec 11:
Nec 12:
Nec 13:
Nec 14:
Presentación de Estados Financieros.
Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Estados de Flujos de Efectivo.
Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha…
Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, errores fundamentales
Revelaciones de Partes Relacionadas.
Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj.
Reportando Información Financiera por Segmentos.
Ingresos.
Costos de Financiamiento.
Inventarios.
Propiedades, Planta y Equipo.
Contabilización de la Depreciación.
Costos de Investigación y Desarrollo.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL - NEC
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Nec 15:
Nec 16:
Nec 17:
Nec 18:
Nec 19:
Nec 20:
Nec 21:
Nec 22:
Nec 23:
Nec 24:
Nec 25:
Nec 26:
Nec 27:
Contratos de Construcción.
Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros.
Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización.
Contabilización de las Inversiones.
EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias.
Contabilización de Inversiones en Asociadas.
Combinación de Negocios.
Operaciones Discontinuadas.
Utilidades por acción
Contabilización de subsidios de gobierno
Activos intangibles
Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes
Deterioro del valor de los activos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NIIF
Las NIIF (IFRS) comprenden a :
- NIIF
NIIF 1 :
NIIF 2 :
NIIF 3 :
NIIF 4 :
NIIF 5 :
Adopción por primera vez de NIIF
Pago basado en acciones
Combinaciones de Negocio
Contratos de Seguro
Activos no corriente mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales
NIIF 7 : Instrumentos Financieros
NIIF 8 : Información a Revelar
- NIC 1 AL 41
- Interpretaciones de las NIIF Y NIC
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
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NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s
NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria
NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria
NEA 4 : Documentación
NEA 5 : Fraude y error
NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s
NEA 7 : Planificación
NEA 8 : Conocimiento del negocio
NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria
NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno
NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por
computadoras
NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
NEA 13 : Evidencia de Auditoria
NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura
NEA 15 : Procedimientos analíticos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
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NEA 16 : Muestreo de Auditoria
NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables
NEA 18 : Partes relacionadas
NEA 19 : Hechos posteriores
NEA 20: Negocio en marcha
NEA 21 : Representación de la Administración
NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor
NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna
NEA 24 : Uso del trabajo
NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados
NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales
NEA 28: Examen de información financiera prospectiva
NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros
NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos
NEA 31: Trabajos para compilar información financiera.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977
 Integrantes: 113 países
 NIA

– No prevalecen sobre las normas locales
– Son detalladas y están codificadas
– Se complementan con declaraciones sobre prácticas de
auditoria
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
100 Marco de referencia y glosario
200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad;
documentación; fraude y error; consideración legal
300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia
relativa
400 Control interno; riesgos; entorno de PED
500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales
600 Utilización del trabajo de terceros
700 Conclusiones e informes de auditoria
800 Auditorias especiales y de estados proyectados
900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;
compilación
1000 Normas de prácticas de auditoria
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL
¿Cuáles son los estados financieros básicos que se
auditan?
-
Balance General
Estado de Resultado
Estado de Flujo de Caja
Estado de Cambio o Evolución en el Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
MODELO DE
UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA
SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas
Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y
realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el
examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye también la valuación de los principios
de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la
Administración, así como una valuación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para
expresar una opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X al 31 de
diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
MODELO DE
UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DE
AUDITORIA FINANCIERA
SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
INFORME SEGUN NIA
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.:
Informe sobre los estados financieros
1.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el
balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados,
de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administración de la Compañía por los estados financieros
2.
La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable
de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye:
el diseño, la implementación, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes
para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen
errores importantes causados por fraude o error; mediante la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son
razonables de acuerdo con las circunstancias.
3.
Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer
párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las
normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera.
Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por
la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razón, los estados
financieros no deben ser usados para otros propósitos.
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont….)
Responsabilidad del Auditor
4.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de
auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
errores importantes.
5.
Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores
importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el
auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de
auditoría adecuados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre
la efectividad del control interno del Banco. Una auditoría también comprende la evaluación que
los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables
efectuadas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
6.
En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posición financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del
Ecuador.
Guayaquil,
TAREA…

Diferencias entre los modelos de
Opinión según NEA y según NIA
PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA
-
EXTERNOS :
- Accionistas de la Compañía
- Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar
préstamos
- Calificadores de Riesgos
- Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o
Cias)
- Proveedores del Exterior y Locales
- Inversionistas
-
INTERNOS :
- Directores
- Funcionarios
- Auditores Internos
PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes :
-
La opinión sobre los estados financieros
-
Los estados financieros básicos sujetos a auditoria ; y
-
Las notas a los estados financieros
OBJETIVOS
Y PRINCIPIOS GENERALES
EN UNA AUDITORIA
A LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA
FINANCIERA

EL Objetivo de una auditoria de EF’S es hacer posible al auditor
expresar una opinión sobre si los EF’S de una Compañia presentan
razonablemente todos los aspectos importantes de la situación financiera
a una fecha determinada.

La auditoría tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que
los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN
EXPOSICIONES DE CARÁCTER SIGNIICATIVO

Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de
evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen
exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF’S tomados en
conjunto.

El Auditor deberá planificar y efectuar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los EF’S estén presentado en forma
errónea
RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA

Responsabilidad de las Compañias
La Administración de las Compañias tienen la responsabilidad de
preparar y presentar los EF’S de conformidad con PCGA
La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de
sus responsabilidades
La responsabilidad por la prevención y detección del fraude y error
descansa en la administración por medio de la implementación de
sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para
prevenir al mínimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en
las compañias

Responsabilidad del Auditor
- Es la de expresar una opinión sobre los estados financieros
- El auditor no es responsible de la prevención del fraude y error, sin
embargo es responsable de que sus pruebas de auditoría hayan sido
diseñadas con el propósito de detectar fraudes o errores.
INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR
POR LOS EF`S

Ef’s preparados por la gerencia de la
empresa
Normas contables
vigentes

Ef’s examinados por el auditor
Normas de auditoria
INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA
FINANCIERA

Informe a los Estados Financieros

Informe sobre debilidades de control internos encontradas
durante el proceso de auditoria y de transacciones que han
tenido desviaciones de pcga

Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria

Informe de Información Financiera Suplementaria
(Aplicable para entidades del sistema financiero
ecuatoriano)
ASERCIONES O ASEVARACIONES
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Que son ?

Son aseveraciones o afirmaciones de la Administración
explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados
financieros

Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por
parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera
ASERCIONES A LOS EF´S
Cuáles son ?
Integridad
Derechos y
Obligaciones
Ocurrencia
Valuación
ASERCIONES
Medición
Presentación y
Revelación
Existencia
ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES A LOS EF´S
En qué consisten ?
Existencia
Un activo y un pasivo existe en una fecha dada
Ocurrencia
Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual
pertenece a la entidad durante el periodo
Derechos y
Obligaciones
Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada
Integridad
No hay activos, pasivos, transacciones o eventos
Sin registrar, ni partidas sin revelar
Valuación
Un activo o pasivo es registrado a un valor
en libros apropiado
Medición
Una transacción o evento es registrado a su monto
Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiado
Presentación y
Revelación
Una partida se revela, se clasifica, y describe de
Acuerdo con el marco de referencia
EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)
Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de
cuentas incobrables?
Valuación
Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio
Integridad
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(CONTINUACIÓN…)
El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil
estimada
Medición
La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como
pasivo corriente
Presentación y revelación
TALLER…

Caso práctico # 4
TAREA…

Caso práctico # 5
RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA
Proceso de Preparación
de los
Estados Financieros
- Existencia u Ocurrencia
Afirmaciones de los
Directivos
- Derechos y Obligaciones
- Integridad, Valuación
- Presentación y Revelación
Emisión de
Estados Financieros
Según PCGA
Revisión por parte
Del Auditor
Emisión de Informe
¿QUÉ ES EL RIESGO DE
AUDITORIA?
RIESGO DE AUDITORíA
Significa de que el Auditor de una opinión de
auditoria no apropiado cuando los EF’S estén
elaborados en forma errónea de manera
importante
RIESGO DE AUDITORíA : COMPONENTES
¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA?
(CONTINUACIÓN…)
Riesgo
inherente
Existe error material?
Sí
Riesgo de
Control
Detectado por
los controles?
No
Riesgo de
Detección
Detectado por nuestra
auditoria?
No
Riesgo de Auditoría
Opinión errada
CONTROL
INTERNO
CONTROL INTERNO

A raíz de los últimos escándalos contables el Control Interno ha cobrado
muchísima importancia en las grandes empresa de negocios.

El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementación
del Control Interno en las Compañias.

La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfásis que las Compañías que cotizen en
la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que
prevengan el fraude y error en las Compañías.

Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compañias para
determinar riesgos de auditoría y el alcance de las pruebas sustantivas para
detectar distorsiones significativas en los EF’S.
(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002
CONTROL INTERNO : DEFINICION

Definición Clásica :
Es el conjunto de políticas y procedimientos establecidas por
la Administración de la Compañia, para salvaguardar los
activos de la Compañia.

(1)
Definición según el “Informe Coso ”
Es un proceso realizado por el Consejo de la Administración,
(1)
los directivos y otro personal,
cuyo fin es ofrecer una
seguridad razonable de la consecución de objetivos en las
siguientes categorías :
 Confiablidad de los informes financieros
 Eficacia y eficiencia en las operaciones
 Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables
(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
1970
1980
Mid-1970s
Watergate
Scandal and
Investigation
1977
Foreign
Corrupt
Practices
Act (FCPA)
Early-1980s
Increased
Focus on
Internal
Control and
Compliance
1990
2000
2002
1992
Sarbanes-Oxley Act
Committee Of
of 2002
Sponsoring
Organizations
(COSO)
published
Internal Control
– Integrated
1990s – 2000
Framework
Continued Focus on
Internal Control,
Risk Management
1985
and Responsibilities
National
Commission on
(Blue Ribbon
Fraudulent
Commission,
Financial
Competency
Framework for
Reporting –
Internal Audit,
Treadway
Others)
Commission
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

1970 : Watergate
– El control interno se acentuaba principalmente en las maneras de
mejorar el control interno y para considerarlo mejor en la auditoria
– Se descubrieron contribuciones voluntarias de las corporaciones
americanas para pagar sobornos y contribuciones políticas

1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977
– Estableció estipulaciones Anti-Soborno
– El control interno debe proporcionar detección efectiva de los pagos
ilegales

1980- 1985 : Pronunciamientos de Auditoria
– Se emite normas sobre la valuación del control interno por parte de
los auditores.
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

1990 - 2000: COSO
– Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno :
• Internal Control - Integrated Framework
• Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y
Responsabilities

2002: Ley Sarbanes – Oxley (Sox)
– El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la
estructura del Control Interno de las Compañias que cotizan en SEC
– Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de
las Compañias y auditores externos.
CONTROL INTERNO : INFORME COSO

El informe Coso es un Informe sobre Control Interno

Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por
eso se debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.

Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA;
IMA y la firma Coopers Librand

El objetivo del estudio fue que :
– Estableciera una definición común de control interno
– Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su
sistema de control interno y determinar la manera de
mejorarlo
CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA

El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una
importancia enorme básicamente por dos hechos :
– Incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes a nivel mundial sobre el control interno
– Actualizó la práctica del control interno, así como los procesos de
diseño, implantación y valuación. También los informes de los
administradores sobre el mismo, con los consiguientes dictámenes
externos.

La aceptación del Informe Coso se ha indo incrementado en todos
los sectores vinculdados con los negocios
CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y
COMPONENTES DEL CONTROL INERNO
OBJETIVOS
COMPONENTES
Financiero
Monitoreo
Operativo
Información y comunicación
Cumplimiento
Control de Actividades
Evaluación de Riesgos
Ambiente de Control
CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE
OBJETIVOS Y COMPONENTES
COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Información Financiera
Relacionado con la
preparación de
estados financieros
públicos confiables
Operaciones
Promueve el uso
efectivo y eficiente de
los recursos de la
entidad
Cumplimiento
Relacionado con el
cumplimiento de la
entidad con las leyes
y regulaciones
aplicables
COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL
Ambiente de Control

Establece el tono de una
organización para influenciar
la conciencia de control de
su gente

Es el fundamento de todos
los demás componentes del
control interno,
proporcionado disciplina y
estructura

Consiste en la actitud de la
adminstración o la gerencia
frente al control interno en un
Compañia
COSO FRAMEWORK: EVALUACIóN DE
RIESGOS
Valuación de
Riesgos

Consiste en la identificación
de riesgos relevantes que
pueden afectar a los
objetivos de la compañía

La valuación de riesgos
debería desarrollarse en
cada paso para asegurar que
los controles reducen los
riesgos
COSO FRAMEWORK: CONTROL DE
ACTIVIDADES
Control de Actividades
Son Políticas y
procedimientos que ayudan
a asegurar que se
efectuando los planes de la
gerencia y que los riesgos
son reducidos

–
Políticas guían el control
de actividades
–
Procedimientos ponen a
las actividades de control
en accion
COSO FRAMEWORK: INFORMACIóN Y
COMUNICACIóN
Información y
Comunicación

Identificación y recopilación de
información adecuada y oportuna

Procesamiento de la información a
través de reportes que son
comunicados tanto internamente
como externamente
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE
MONITOREO
Actividades de
Monitoreo

Los sistemas de Control
Interno necesitan ser
monitoreados para evaluar
su efectividad a través del
tiempo
TAREA…

Caso práctico # 6

Caso práctico # 7

Caso práctico # 8
COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
ACTIVIDADES DE MONITOREO
“Actividades Gerenciales para
determinar si los procedimientos de
control se realizan en forma
efectivas y consistente”
Ejemplos :

Revisiones Analíticas

Observación Física

Supervisión de Procedimientos
de Control.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
“Son actividades específicas o de
rutina que previenen o detectan
errores o irregularidades”
Ejemplos :

Aprobación

Autorización

Verificación

Conciliación
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL
CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Ambiente de control

Valuación del riesgo

Ver cómo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro
de los objetivos de ventas.

Evaluar efectos internos tales como adopción de políticas
contables, introducción de nuevos productos, uso de otros
tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantación
de nuevos controles.
Actividades de Control
Ver qué opinan los ejecutivos respecto de los principios y
estimaciones del reconocimiento de ingresos.
 Participación del comité de auditoría del cliente.
 No deben hacer incentivos ligados a metas irreales.
 Pólizas de fidelidad para puestos de confianza.

Existe un Comité de Crédito para aprobar las ventas a
créditos.

Los precios de los productos son aprobados por la
gerencia general
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL
CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Monitoreo de control

Auditoría interna participa en el proceso de
monitoreo, realizan envíos periódicos de estados de
cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque,
facturas, ingresos de efectivo, memos de crédito,
análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar
para si los controles están funcionando.
Información y
comunicación

División de funciones y cómo se comunican estas a
los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.

Información a preparar y suministrar por cada uno
de los operadores del ciclo.

Ver como se informan las excepciones, desvíos a las
políticas y procedimientos de control establecidos.
CONTROL INTERNO : INFORMES A
EMITIRSE
La Ley Sarbanes-Oxley en la sección 404 solicita que se
emitan los siguientes informes :

Requiere que las Compañias preparen una declaración
sobre la efectividad de sus sistemas de control interno
sobre información financiera

Requiere que el auditor externo verifique y dictamine
sobre la valuación efectuada por la administración en su
reporte annual.
CONTROL INTERNO BUENO
PRINCIPALES ATRIBUTOS:

Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posición de
cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno
descubrimiento

Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la
responsabilidad de rendir cuenta

Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente

Ninguna persona esta en condiciones de perpetrar y encubrir un
desfalco

No existen circunstancias adversas que hagan factible una
predisposición a la tergiversación.
Control Interno: Estructura del Control Interno
Disclosures
INCOME STATEMENT
Revenue
Cost of products sold
Gross margin
Selling, marketing, admin
Operating income
Interest income
Other income
Interest expense
Income before taxes
Tax expense
Net income
4,392
3,688
704
Cyclos
Sub-ciclos
Objetivos de Control
RE: Ingreso
RE-030: Manejar y
procesar ordenes
RE-030.3010: Ordenes son
unicamente procesadas
dentro de los límites de
crédito
RE-030.3020: Orders are
approved by management as
to price and terms of sale
RE-040: FActuración
421
283
12
(5)
81
210
54
156
RE-050: Proceso de
Informes de Caja
RE-060: Mantenimiento
del Maestro de Cliente
RE-030.3030: Orders and
cancellations of orders are
input accurately
RE-030.3040: Order entry
data is transferred completely
and accurately to the
invoicing and shipping
activities
RE-030.3060: All orders
received from customers are
input and processed
RE-030.3070: Only valid
orders are input and
processed
Objetivos del control
RE-030.3010: Órdenes
son solamente
procesadas dentro de los
límites de crédito
aprobadas
Actividades de control
RE-030.3010.01: Sistema de
órdenes tiene un control
mediante el cual sólo se
procesa las órdenes que se
encuentran dentro de los límites
del crédito
RE-030.3010.02: Oficial de
Crédito ingresa los nuevos
límites de crédito a través de
una solicitud aprobada por el
Gerente de Crédito
RE-030.3010.03: Oficial de
crédito esta separado de la
función de ventas
RE-030.3010.04: Gerente de
Crédito aprueba todos los
nuevos créditos y cambia los
perfiles de acuerdo con la
política de crédito
RE-030.3010.05: Division
mantiene la política de crédito
aprobada por la administración
senior
Fundamentos sobre control interno:
Ejemplos de control interno
Ejemplo en Ventas
•
Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario
standard que es predeterminado trimestralmeste por la
administración senior de tal división y los valores establecidos en
las listas de precio aprobados por el Presidente de la división
Objetivo del Control
Órdenes son aprobadas por la
administración con respecto a
precios y términos de venta
[RE-030.3020]
Implicación de riesgo
Si las órdenes no son
establecidas sobre términos y
precios aprobados y
predeterminados, un vendedor
podría bajar los precios a un
nivel de pérdidas para
incentivar sus objetivos y
recibir bonos
[Declaración de “Salvaguardia
de de activos”]
Sesión # 3
1. Revisión de Conceptos
2. Tareas a realizar
3. Revisión de avances en documento preliminar
LEY
SARBANES OXLEY
LEY SARBANES OXLEY

Qué es ?
Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para
mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom,
Xerox)

A quiénes aplica ?

Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las
empresas que estén registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la
supervisión de la SEC.

Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas así como las
compañías extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa
Matriz, subsidiarias y afiliadas

Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compañias que son
subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE.
LEY SARBANES OXLEY

Qué establece ?

Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados
como referencia obligatoria para el diseño del control interno en
las compañías

El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero),
tienen que preparar un certificado de que los estados financieros
son confiables y son responsables por el adecuado control interno
de la compañia.

El Informe de los auditores externos debe incluir una valuación
de los procedimientos de control interno para la elaboración de los
informes y de su efectividad operativa.
LEY SARBANES OXLEY

Qué establece ?

Crea el PCOB “Public Company Accounting Oversight Board” ,
organo que supervisa a las firmas auditoras

Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos
servicios.

Se crea el Comité de Auditoría : Lo integran 3 personas
independientes de la Corporación

Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por
la presentación errónea de los estados financieros y por el
incumplimiento de las normas establecidas en esta ley
FRAUDE
Y
ERROR
FRAUDE Y ERROR
¿Qué es fraude?
 El Fraude es un acto intencional por uno o más
individuos entre la administración, los encargados del
gobierno, empleados o terceros involucrando el uso de la
decepeción para obtener una ventaja injusta o ilegal
 El resultado del fraude consiste en una exposición
errónea de los estados financieros
<ISA 240.6>
FRAUDE Y ERROR
Qué distingue el fraude del error ?

El principal factor que distingue el fraude del error es la
intencionalidad en la afectación de los estados financieros.

Dos tipos de afectación intencional son:
– Reporte fraudulento de estados financieros, y;
– Apropiación indebida de activos.
FRAUDE Y ERROR
¿Cuales son las condiciones que se presentan
generalmente cuando ocurre el fraude?
Existen tres condiciones:
Actitud / Racionalización
Triangulo de
Fraude
Incentivo/Presiones
Oportunidades
FRAUDE Y ERROR
Qué implica el fraude ?

El fraude puede implicar :
– Manipulación, falsificación o alteración de registros
o documentos.
– Malversación de activos.
– Supresión u omisión de los efectos de transacciones
en los registros o documentos.
– Registro de transacciones sin sustancia.
– Mala aplicación de políticas contables
FRAUDE Y ERROR
Qué es error ?
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales
en los estados financieros, como:
- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros
subyacentes y datos contables.
- Omisión o mala interpretación de hechos.
- Mala aplicación de políticas contables.
Fraude y Error
¿Cuáles son algunos ejemplos de la malversación de
activos?
– Desfalcar con el efectivo.
– Robar activos intangibles o la propiedad intelectual.
– Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios
no recibidos.
– Utilizar los activos de una entidad para uso personal.
Fraude y Error
¿Cuáles son algunos ejemplos de informes
financieros fraudulentos?
 La manipulación, falsificación, (incluyendo adulteración) o
alteración de registros contables o documentación soporte
a través de la cual los estados financieros son preparados.
 Declaraciones falsas u omisiones intencionales en los
estados financieros de hechos, transacciones u otra
información importante.
 Aplicaciones erróneas intencionales de los principios de
contabilidad relacionados con montos, clasificación, forma
de presentación o revelaciones.
ALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDE

La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados
Unidos dió como resultado que :
 6% de los ingresos de negocios se pierden cada año a causa
del fraude
 Más de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron
pérdidas de más de $100,000; una de cada seis causó
perdidas en exceso de $1millon.
 El esquema de fraude promedio duró 18 mese antes de ser
detectado
FRAUDE Y ERROR
Que es el escepticismo profesional ?

El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor
hace una valuación crítica, con una mente cuestionarte acerca de la
validez de la evidencia de auditoria obtenida y está alerta de la
evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los
documentos o las representaciones de la administración.
TALLER…

Caso práctico # 5
FASES
DE LA
AUDITORIA FINANCIERA
FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA
PLANIFICACION
EJECUCION
FINALIZACION
ETAPAS POR CADA FASE
PLANIFICACION
EJECUCION
•
FINALIZACION
•
 Actividades
previas
al
 Ejecución
de pruebas
de eficacia operativa de
controles
compromiso
 Conocimiento
 Comprender
del Negocio
 Ejecución
de pruebas
sustantivas
:
- Ambiente de control
- Control Interno
- Enfocado
- Proceso Contable
- Intermedio
Revisión Analítica
Preliminar
- Básico
 Realizar
 Determinar
la Importancia
Relativa
Planeada
(Materialidad)
 Desarrollar
auditoria
plan
de

Documentación de
hallazgos
 Evaluacion
de
encontrados
 Obtener
General
Errores
la carta de
representacion
 Revision
de hechos
posteriores
 Emisión
de Informes
ETAPAS POR CADA FASE
PLANIFICACION
EJECUCION
Desarrollar plan de auditoria :

Planear el
Auditoria
Enfoque
de
 Valuación
del Riesgo a nivel
de error potencial
 Planear
pruebas
de
controles
 Planear
pruebas sustantivas
FINALIZACION
ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO
PARA REALIZAR
UNA AUDITORIA FINANCIERA
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
¿Qué involucra el proceso de planificación de una auditoría?

Desarrollar Actividades previas al compromiso

Efectuar un Conocimiento del Negocio

Entender como opera en la Compañía :
- Ambiente de control
- Control Interno
- Proceso Contable

Realizar un Revisión Analítica Preliminar

Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)

Identificar Riesgos de auditoria

Desarrollar plan de auditoria
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
¿Por qué entender el negocio del
cliente?
Ayuda a
desarrollar
plan de
auditoria
eficaz y
eficiente/valua
ción de riesgo
Implementar
las normas
de servicio
Identificar las
preocupaciones
de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
La Información a recopilar se relaciona con :

Factores internos
 Factores externos
 Proceso de control de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores Internos







Estructura de propiedad y gerencia
Objetivos del negocio
Operaciones
Finanzas
Personal
Políticas contables
Asuntos Generales
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Factores Externos :

Asuntos de la industria
 Ambiente general de negocios
 Parámetros competitivos
 Leyes y reglamentos
COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el
Control Interno para planear la Auditoria.

Este conocimiento sirve para:
 Identificar los tipos de posibles errores
 Examinar los factores que influyan en el riesgo de error
material
 Diseño de pruebas de controles
 Diseño de pruebas sustantivas
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL

Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:

Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la
Compañía con respecto al Control Interno.

Funciones del Consejo de Directores y su Comité.

Método de asignación de Autoridad y Responsabilidad

Evaluar la función de Auditoria dentro del Sistema de
control de la administración.

Análisis de las políticas para segregación de funciones.
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Identificar los controles de la Compañía en cada ciclo de
transacciones.

Identificar las actividades de control.

Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.

Determinar los “Ciclos de Transaccion”
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Cómo conocen los auditores el control interno de las compañías ?

Mediante interrogación al personal apropiado del cliente

Inspeccionado sus documentos y registros

Observando sus actividades y operaciones de control

Revisión de organigramas, descripción de manuales y diagramas de flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Cómo se documenta el control interno ?
Se documenta mediante :

Cuestionario de Control Interno

Narraciones escritas del Control Interno

Diagramas de Flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Qué son los Ciclos de Transacción ?

Son las Políticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se
realizan para la ejecución de un determinado grupo de transacciones
relacionadas.

Los principales ciclos de transacción son los siguientes:





Ingresos (Ventas, Créditos y Cobranzas)
Adquisiciones (Compras y desembolsos)
Conversión (Producción)
Nomina
Preparación de Estados Financieros
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
Los Auditores deberán familiarizarse con:

Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros

Principales Políticas y principios contables utilizados para la
preparación de los Estados Financieros.

El proceso en que se registran las transacciones sistemáticas

El proceso de preparación de los Estados Financieros
REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
TIENE COMO PROPOSITO DETECTAR:

Cambios inusuales en los EF’S

Ausencia de cambios esperados

Comprensión del negocio del cliente

Habilidad del cliente de continuar como negocio en
marcha

Determinar Nivel de Materialidad

Identificar riesgos especificos de error significativo
DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA (MATERIALIDAD)
¿Qué es la materialidad?
Definición Clásica :
Es la estimación preliminar del auditor sobre un valor de un error que
probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que
es usuaria de un estado financiero de una Compañia.
Definición según NIA 320 :
Es la información importante que si su omisión o error puede influir en
las decisiones económicas de los usuarios tomadas com base en los
estados financieros, la cual depende del tamaño de la partida o error
juzgado en la circunstancias particulares de su omisión o error
DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA (MATERIALIDAD)
Como se cuantifica la materialidad ?
Los auditores aplican varias técnicas para
cuantificar la materialidad. Las normas exigen
considerar la materialidad pero no exige cuantificar
un monto, sin embargo, es práctico hacerlo.
De acuerdo con las normas existen dos niveles de
materialidad:
– Global
- De planificación
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA
El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que
incluye :

Valuación del Riesgo a nivel de error potencial

Planear el Enfoque de Auditoria

Planear pruebas de controles

Planear pruebas sustantivas
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE
ERROR POTENCIAL
 Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar
en forma material a los EF´S
 Los riesgos se identifican durante todo el proceso
de planeación de auditoria
 Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores
potenciales
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL

Los errores Potenciales son los siguientes :
Integridad
TRANSACCIONES
Validez
Registro
Corte
ESTADOS
FINANCIEROS
Valuación
Presentación
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL
ERRORES POTENCIALES
Integridad
Las transacciones no están registradas
Registro
Las transacciones están registradas en cuentas
equivocadas
Corte
Las transacciones están registradas en periodos
diferentes
Validez
La transacción no es validada. Carace de sustancia
económica
Valuación
Los saldos de las cuentas no están evaluados
correctamente de acuerdo a pcga
Presentación
Los saldos de la cuentas no están clasifacados
adecuandamente en los EF´S o las notas no están
debidamente reveladas
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA
 Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollará
durante el proceso de auditoria
 Se determinará la combinación de pruebas en base a los riesgos
identificados y la eficacia operativa de los controles
 Se determinará los niveles de prueba sustantivas en base al
modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :
 Si los controles de las Cía son buenos, se efectuará un nivel
básico de pruebas sustantivas
 Si los controles de las Cía. son malos, se efectuará un nivel
enfocado de pruebas sustantivas.
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA
Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial
Riesgo Especifico Identificado
Riesgo Especifico No Identificado
Control Interno Adecuado
Control Interno Adecuado
NO
NO
SI
Probar Controles
Pruebas
Sustantivas
Enfocadas
Y
Pruebas
Sustantivas
Intermedias
SI
Probar Controles
Pruebas
Sustantivas
Intermedio
Y
Pruebas
Sustantivas
Basico
Sesión # 4
1. Revisión de Conceptos
2. Tareas a realizar
3. Revisión de avances en documento preliminar
PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE
AUDITORÍA
Pruebas de Control
Validación de
controles
Procedimientos
analíticos
Pruebas sustantivas
Pruebas de
detalle
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE DIVIDEN EN :
•
PRUEBAS DE DETALLE:
» TRANSACCIONES
» SALDO

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Que probar ?
Las transacciones para que los estados financieros no contengan
errores importantes

Cuanto probar ?
Depende de la valuación de riesgos y materialidad

Cómo probar ?

Dirección de la prueba :
- Aumentos indebidos
- Disminuciones indebidas

Enfoque de la prueba
- Primarias
- Corolarias
PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIÓN DE PRUEBAS
RESPALDO
REGISTRO
INICIAL
AUMENTO
INDEBIDO
REGISTRO
INTERMEDIO
REGISTRO
FINAL
MAYOR
GENERAL
DISMINUCION
INDEBIDA
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria

Es la técnica utilizada para efectuar la
selección de una muestra a partir de
una población.

Es una herramienta que tiene como
función básica determinar que parte de
una población en estudio debe
examinarse con el objetivo de hacer
inferencias sobre dicha población.
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
La técnica de muestreo es utilizada en
auditoria para seleccionar partidas de
la población que se requieren que sean
revisadas, con el propósito de
determinar si dicha población esta libre
de errores materiales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
Muestreo
Representativo
Estadístico
Se utilizan métodos
estadísticos para la
selección de la
muestra.
El método más
utilizado es el MMA
No estadístico
Se utiliza el juicio y
escepticismo
profesional para la
selección de la
muestra
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico

Cuando se utiliza el muestreo
representativo estadístico, los riesgos de
muestreo se toman considerando:
- La seguridad del muestreo
SEGURIDAD SUSTANTIVA
“R”
- La precisión del muestreo
PRECISIÓN MONETARIA
“PM”
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico
¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?
1. Calcular el intervalo de selección “J”
J = PM (Precisión monetaria)
R (Seguridad sustantiva)
2. Determinar tamaño de la muestra “n”
n = M (Monto monetario total o Población a probar )
J ( Intervalo de selección)
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico
¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?
Población
US$340,000
PM
US$180,000
R
2
J
90,000
n
4
Muestreo por montos monetarios acumulados
(MMA)
Por montos
monetarios
acumulados MMA
Se aplica a una población de partidas
expresadas como montos monetarios, en
la que cada unidad monetaria de la
población tiene igual probabilidad de ser
seleccionada.
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio
Población
US$340,000
PM
US$180,000
R
2
Número
US$65,000
aleatorio inicial (entre cero y J)
en negativo
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Detalle de la Población
No.
Importe
1
20,000
2
40,000
3
35,000
4
50,000
5
40,000
6
43,000
7
2,000
8
17,000
9
23,000
10
70,000
Total
340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
No.
PS
(a)
Importe
(b)
Valor
Acumulativo
(c)
J
Intervalo
(d + a)
Azar
(b + c)
(65,000)
-
(65,000)
1
20,000
(45,000)
-
(45,000)
2
40,000
(5,000)
-
(5,000)
35,000
30,000
50,000
(10,000)
40,000
30,000
6
43,000
(17,000)
-
(17,000)
7
2,000
(15,000)
-
(15,000)
17,000
2,000
23,000
(65,000)
70,000
5,000
3
PS
4
5
8
PS
PS
9
10
Total
(d)
Valor
Acumulativo
Final
PS
340,000
(90,000)
(90,000)
(90,000)
(90,000)
(60,000)
(10,000)
(60,000)
(88,000)
(65,000)
(85,000)
Conciliación del calculo de muestreo por MMA
Ejercicio
Valor al azar
J (Intervalo)
PS (Partidas
seleccionadas) J * PS
-65,000
90,000
4
Valor acumulado al final
360,000
-85,000
Población en MMA
340,000
Población real
340,000
Diferencia
0
CAJA - BANCOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Tipos de Errores:
Prueba de saldos.
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Confirmación de Saldos y conciliaciones.
– Arqueos de Efectivo
– Análisis de conciliaciones bancarias
CUENTAS POR COBRAR
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Realizar confirmaciones
– Procedimientos alternativos (verificación de cobros
posteriores)
– Valuación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
INVENTARIOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Prueba de transacciones y saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Movimiento de Cuentas
– Observación física
– Prueba de transacciones
– Prueba de Valuación (costo)
ACTIVOS FIJOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Prueba de transacciones y de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Observación física
– Prueba de adiciones de activos fijos
– Cómputo Global de Depreciación
– Prueba de Valuación
INVERSIONES
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Pruebas de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula Sumaria
– Confirmaciones de saldos
– Comparación del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Movimiento de cuentas
– Prueba de saldos
– Presentación
CUENTAS POR PAGAR
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Confirmación de saldos
– Prueba de valuación en moneda extranjera
– Procedimientos alternativos (Revisión de pagos
posteriores)
– Presentación
GASTOS ACUMULADOS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Prueba de Saldos mediante procedimientos analíticos
sustantivos
OBLIGACIONES BANCARIAS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuación, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Confirmación de saldos
– Presentación
PATRIMONIO
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Validez, Registro, Valuación,
Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Prueba de saldos
– Movimiento de Cuentas
INGRESOS
Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Procedimientos analíticos sustantivos
– Pruebas de detalle (Cómputo global)
COSTO DE VENTAS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Pruebas de detalle
– Procedimientos analíticos sustantivos
GASTOS OPERACIONALES
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentación.
Procedimientos Básicos:
– Cédula sumaria
– Pruebas de detalle
– Procedimientos analíticos sustantivos
INFORME
El informe de auditoría debe conter :

Opinión sobre los EF´S

Estados financieros que fueron sujetos a auditoria

Notas a los Estados Financieros
INFORME - MODELO DE OPINIÓN
Opinión Limpia
(Sin Salvedades)
EF´S presentan
razonablemente su
Situación financiera
Opinión
Con
Salvedades
Los EF´S se
encuentran
razonablemente
presentados
excepto por uno o
varios saldos de
cuentas contables
que componen los
EF´S.
Opinión
Adversa
Abstención
De
Opinión
Los EF´S no están
presentado de
acuerdo a PCGA
El auditor no da
una opinión sobre
los EF´S
IDENTIFICACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN POR
SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
Desviación en:
- PCGA
-Revelación
Material o
Importante
Muy
Importante y
Generalizada
Limitación
al Alcance
Negocio en
Marcha
Énfasis en Algún
Asunto
Párrafo
Explicativo Adic
Con Salvedad
“Excepto por”
Con Salvedad
“Excepto por”
Párrafo
Explicativo Adic
Negativa
Abstención
Abstención
Sesión # 5
1. Últimos conceptos
2. Evaluación
3. Entrega final del documento preliminar