Transcript 印度的基本税务概况和公司法法例

德勤国际税务中心（亚太区)
印度的基本税务概况和公司法法例
Vijay K. Dhingra
董事总经理 – 德勤国际税务中心（亚太区）
Pamela Li
李颖倩
德勤广州分所高级经理
2011年3月30日
德勤国际税务中心（亚太区）介绍
德勤国际税务中心（亚太区）（简称「AP ICE」）于2010年6月成立，为投资海外
的亚太区公司以及投资亚太区的跨国企业提供国际税务咨询服务。AP ICE的总部设
于香港，拥有一支由来自13个地区的逾20位资深税务专业人士组成的团队。该13个
地区包括加拿大、中国、法国、德国、印度、日本、卢森堡、荷兰、韩国、台湾、
新加坡、英国和美国。
2
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演讲嘉宾介绍
Vijay K. Dhingra
Vijay 拥有超过15年的国际税收，企业所得税，并购，印度外汇管理法规，印度的外国直接投
资的法律法规和企业法规等领域的经验。他的经验还包括：为外国公司制定进入印度市场战略
提供收购和重组方面的咨询服务，税务尽职调查和交易转让方面的支持；为印度公司提供并购
方面的服务。他的客户遍及不同的行业，如传媒，金融服务，能源，医疗保健，消费和交通运
Tel: +852-2852-1078
Fax: +852-3691-8984
Email: [email protected]
Managing Director – India Tax Services
Asia Pacific International Core of
Excellence, Hong Kong
输业等。
Vijay 在很多国际刊物上发表文章并在各种印度和国际会议上担任演讲嘉宾。
Pamela Li
李颖倩
李小姐拥有丰富的为跨国企业和中国企业提供税务和商务咨询服务的经验。并擅长于向客户提
供关于企业全体和运作的重组的专业意见，包括税务审慎性调查， 税务策划，税务复核/健康
检查，税务合规和咨询服务等。
Tel: +86 20 2831-1320
Fax: +86 20 -3888-0121
Email: [email protected]
Senior Tax Manager–Tax & Business
Advisory Services group of Deloitte
Guangzhou office
3
李小姐取得注册税务师资格。
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内容索引

印度－背景概况


监管环境
法规概览

•
公司法 – 基础法规
•
所得税法– 基础法规
与时俱进
•

4
直接税法
投资印度– 案例分析
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印度概况 – 监管环境
外汇管理条例
出入境条例 – 报告
间接税法
公司法
印度公司
产业和其它法律
直接税法
严格监管
雇佣相关法规
5
法规遵从
印度证券及交易
委员会管理规定
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法规概览
公司法 – 基础(1)
实体类型
A]基于成员责任
有限
•
•
•
•
根据股份
根据担保
有股本
无股本
责任
无限
7
• 股份
• 担保
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公司法 – 基础(2)
实体类型
B]基于募股能力
最低实收股本-100,000 印度卢比
约束条款- 成员总数不超过50人
 可转让的股份
 认购股份或债券募股
 募集或接收其他个人存款，不包
括其成员、董事、或亲属

私人公司

公司类型

上市公司


8
非私人公司
最低实收股本 – 500,000 印度卢比
非私人公司子公司性质的私人公司
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公司法 – 基础 (3)
设立公司流程
获得董事识别号码及数字签
名证书
缴付印花税及注册费
跟进流程
可使用命名
提交公司事务部(MCA) 指
定门户
准备公司成立相关文件
执行注册文件
公司设立
对于在印设立外国公司（联络处/分支机构/项目/代表处）及登记营业场所所需时间在印度公司法下很有可
能大幅降低。-通用法规2011年6号，公司事务部2011年3月8日发布
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印度概况 – 税收(1)
纳税年度
每年4月1日至3月31日
公司税率
• 国内公司– 30%*
• 股利分配税即15%×国内公司应付（决定分配/发放/已支付）股利
• 外国公司– 40%*
最低替代税
• 公司 需按账面调整后利润的18%缴纳最低替代税，特殊情况除外
• 一般情况下，缴纳的最低替代税款可结转10年弥补，并可用于抵扣计提的正常的税务拨备
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* 加上附加费和附加税
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印度概况 – 税收(2)
资本利得税-非常驻公司
• 征税对象：转让一项位于印度的应税资产所获得的资本利得
• 税率：根据标的性质及满足条件的不同税率也有差异： 0% / 10%* / 15%* / 20%* / 40%*
• 对于国外机构投资者的特别税收体制
‒ 预提税不适用于资本利得
‒ 适用税率– 0% / 10%* / 15%* / 30%*
预提税-非常驻公司
• 征税对象：非常驻公司支付的预提税适用于其在印度的应税收入之和
• 预提所得税税率
股利 –零（国内公司需支付股利分配税）
利息 – 按所得总额的20% *
特许权使用费/ 技术使用费–按所得总额的10% * (不包括与常设机构有联系的部分)
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* 加上附加费和附加税
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印度概况 – 税收(3)
编号
收入性质
税务处理
1
销售利润
不征税/视情况而定
2
来自印度公司的利润分配
不征税
3
来自印度项目的利润
征税
4
技术服务费
一般征税
5
特许权使用费
一般征税
6
利息所得
一般征税
高等裁决
• 为非居民驻纳税人就寻求澄清关于正进行或有意进行的交易的税收问题提供便利
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* plus applicable surcharge and cess
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印度概况-税收 (4)
税收激励政策（说明）
编号
行业/业务
免税期
生效日期
1
•
•
发电或发电及配电-新设立企业
输电或配电-新装配/新技术/更新改造企业
最初15年的
前10年100%
免税
2012年4月1日
2
港口，机场，内河运输或内河港口或海上航道基
础设施的开发；维护及经营业务；或开发、维护
及经营业务
最初15年的
前10年100%
免税
-
•2011年财政预算提议将日落条款从2011年3月31日延长至2012年3月31日
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印度概况-税收 (5)
税收激励政策（说明）
编号
行业/业务
免税期
生效日期
3
对除上面第2项目中提到的基础设施
的开发；维护及经营业务；或开发、
维护及经营业务
最初20年的前10年100%免
税
-
4
对中央政府指定的经济特区的开发，
经营及维护业务
最初15年的前10年100%免
税
-
5
经济特区内的企业
• 对前5年出口业务的利润
100%免税，之后连续5个
年度对出口业务的利润减
半征税。
• 此外根据条件不同可能获
得其他免税政策
在特殊区域内的单位或企业也可以享受到有关税收激励政策
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2011年印度财政预算 –关于所得税的提案
•
降低公司所得税费
- 国内公司的所得税率由33.22%降低至32.45%
- 外国公司的所得税率由42.23%降低至42.02%
• 实际最低替代税率由19.93%增加至20.01%
• 对经济特区内企业的开发者征收股利分配税及最低替代税
• 对经济特区内的单位征收最低替代税
• 延长日落条款以延长能源行业免税期
• 最惠法规鼓励投资基础设施债权基金
• 加强规范与司法管辖区实体的交易
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印度概况 – 热点话题
2011 / 2012 -与时俱进
标准发布
提案将在2011至
2012年间完成制定
国际报告准则
直接税提案
2011 /
2012
新公司法草案
商品及服务税
中央及地方商品及服务
税的草案正在进行中
16
将在Lok Sabha 中被
介绍
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直接税法提案
直接税法提案 – 税率（1）
条目
现在
2010直接税法建议
公司税税率-国内公司
33.22%
30%
公司税税率-外国公司
42.23%
30%
最低替代税
19%
20%
股利分配税
16.61%
15%
2.5% / 7.5%
3%
N.A.
N.A.
15%
Nil(*) / 10.56%(^) /
21.12%(#)
Nil(*) /正常税率(#)
正常税率
(**)
/ 15.84%(*)
正常税率 / 50%正常税率(*)
特许权 / 技术服务费预提税
10.56%
20%
利息预提税
21.12%
20%
附加税税率
附加费和附加税
适用于外国公司的分公司利润税
资本利得税 – 长期 (证券持有1年以上)
其它资本利得税
(^)
上市证券
(#)根据直接税法，指数化效益-基准日已从1981年4月1日转至2000年4月1日，
(*) 证券交易缴纳证券交易税
(**) 加上适当附加费和附加税
各项税率精确至小数点后两位数
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直接税法提案 – 总览 (1)
条目
2010 直接税法中建议条款
生效日期
•
直接税法将于 2012年4月1日生效
双重征税条约和国
内税法的相互作用
•
国内法或者有关税收的条约，其中更有利于纳税人利益的，则适用。但是税收
条约不会在以下情况内优先于国内法律（有限的条约优先）：
• 当通用反避税法规被援引，或者
• 当受控外国公司法规被援引，或者
• 当分公司利润税被征收
通用反避税法
• 如果情况（还有纳税人取得税项利益）属于以下四条，通用反避税法规将被援引：
• 非正常交易定价，或者
• 带有误用或滥用直接税法提案规定的性质，或者
• 缺乏商业实质，或者
• 进行或使用带有非正常诚信经营意图的行为
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直接税法提案 – 总览(2)
条目
2010 直接税法中建议条款
间接转让 – 可能牵涉资
本利得税
由非常驻印度公司转让外国公司股份或权益所得收入在下列情况下将被认为属于
在印度纳税范畴：当该资产（直接或间接所有）在印度的公允市场价值占有不少
于其母公司所有资产的公允市场价值的50％。
免税期
根据激励政策，由指定业务导致的费用支出允许税收减扣。指定业务包括
(i) 发电、输电和配电
(ii)开发或经营维护任何基础设施
(iii)经济特区开发者或在经济特区内设立的单位
(iv)经济特区开发者或在经济特区内设立的单位
(v)矿物油或天然气等勘探和生产
税收激励政策
现行税法体系中的税收激励政策部分.
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投资印度 - 案例分析
案例分析 一 (1)
中国投资印度 (股利和利息)
股权
现金流
57**
股权和债务
税收
现金流
63**
43
中国公司
33
67
印度公司
PBT
CT @ 33%
PAT
100
(33)
67
利益
通过适当的债务/股本结合，使投资公司现
金流最大化
45*
分析
利息
• 印度公司应为分配给中国企业的股利缴
纳分配税
• 利息应纳税10％，且印度公司可享受减
免
• 在印度对利息缴税，可在中国享受抵免
• 可考虑债务和股权结合的方式投资印度
DDT @ 17% WHT @ 10%
DDT @ 17%
* 在中国税收前
37
股利
股利
有意投资于印度公司的中国公司
税收
中国公司
28*
57*
客户概况
50
印度公司
PBIT
100
Interest
(50)
PBT
50
CT @ 33% (17)
PAT
33
收入来源比如特许经营使用费和服务费可以深入探索
** 在中国税收后
22
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案例分析一 (2)
中国企业投资印度 (股利和利息)
股权
现金流
57**
股权和债务
税收
现金流
63**
43
中国公司
税收
37
中国公司
28*
57*
45*
股利
股利
利息
DDT @ 17% WHT @ 10%
DDT @ 17%
33
67
印度公司
PBT
CT @ 33%
PAT
问题分析
• 关于符合条件借款人和ECBs最终使用
的外汇管制
• 印度转让定价规定
• 中国公司获得PAN的要求
• 成立中国公司和印度公司的中间控股公
司可以作为考虑
• 直接税法中包括的建议.
100
(33)
67
50
印度公司
PBIT
100
Interest
(50)
PBT
50
CT @ 33% (17)
PAT
33
* 在中国税收前
** 在中国税收后
23
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案例分析二
中国企业在印度执行一个交钥匙工程
中国公司
离岸供应
离岸服务
伞状保证
中国 / 印度境外
• 商品销售缴税
- 所得税
- 关税
印度境内
检查并公布私
募股权
• 商品缴税
- 消费税
- 增值税/公司服务税
- 入境税
陆上供应
24
• 提供服务缴税
- 所得税
- 服务税
项目持有者
• 商品缴税
- 消费税
- 增值税/ 公司服务税
- 入境税
• 服务缴税
- 服务税
土木工程和建筑
借调人员到印度 –
考虑:
•签证要求
•人员个人所得税征
收
•缴纳退休金
•外汇管理条例
• 服务缴税
- 所得税
- 服务税
陆上服务
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Note
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opinion level with respect to a transaction must be determined based on the facts and circumstances of an actual implementation, and after compliance with the internal control
procedures of Deloitte.
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