Transcript Informe
PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2013
1
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
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EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL
L
E
Y
N°
2
7
7
8
5
AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES
NAGU
INFORME
DE
AUDITORIA
Operaciones de
Endeudamiento
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
Garantías y avales
Presupuestos
adicionales de obras
Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)
OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIÓN
H. INFORMATIVA
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ACCIÓN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC
Comprende la aplicación de normas, procedimientos
y principios que regulan el control gubernamental
Efectúa la verificación y evaluación objetiva y
sistemática de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestión y ejecución de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.
Se realizan de acuerdo a un Plan.
Como consecuencia se emiten Informes de
auditoria, incluyendo el señalamiento de las
responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
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PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE
CONTROL
CGR
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
OCI
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
SOA
DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
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PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL
Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
Ejecución del Trabajo de Campo
Formulación del Informe
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PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Revisión General
Revisión Estratégica
Ejecución
Condición
Criterio
Causa
Informe
Efecto
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¿Cómo se realiza una Auditoría
Gubernamental ?
Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia Solicitud Congreso
Planificación de la Auditoría
Ejecución del Programa de
Auditoría
Trabajo de Campo
Plan de Auditoría
Programa de
Auditoría
Comunicación de
Hallazgos
Borrador de Informe
Emisión del Informe
Informe
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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
“La Contraloría General de la Republica y los Órganos de Control
Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a través de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad y evaluaran periódicamente
la ejecución de sus planes.
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¿ Cómo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
Definir los RECURSOS principalmente:
Económicos (costo de la auditoría),
Logísticos, y de
Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan
obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
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Etapa de Planificación
Estrategia
o
Plan
Global
(Elaborado por el Gerente o Funcionario
encargado, culmina con el Plan Estratégico)
Detalle
(Información
adicional
y
ratificación de estrategia, termina con un
Memorándum de Planeamiento o Plan de
Auditoria)
Programas
de Trabajo
(Selección
y/o diseño de adecuados procedimientos de
auditoría)
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APLICACIÓN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y
disposiciones legales vigentes y aplicables.
las
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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
Preparar una
conducción
estrategia
general
para
su
Lograr un conocimiento y comprensión
entorno en que se desarrolla la entidad.
del
Conocer cuales son las principales actividades
que realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control
interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas
Identificar potenciales hallazgos
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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
Permita
programar
la
oportunidad
y
alcance
procedimientos a ser aplicado.
naturaleza,
de
los
Debe incluir la revisión de información
relacionada con la gestión de la entidad
(objetivos, metas y programas previstos).
Seguimiento de la implementación de las
recomendaciones de auditorias anteriores
La
información
necesaria
para
planeamiento varía de acuerdo a
objetivos y las áreas sujeta de examen.
el
los
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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
Se inicia a partir de la evaluación de la
información contenida en el archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser
ejecutada en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecución de esta etapa así como al
concluir
la recolección y estudio
de la
información el auditor debe documentar su
trabajo:
Actualizando el archivo permanente,
Emisión del plan y programas de auditoría para
ejecutar el trabajo de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para
la formulación del Plan y programa de auditoria.
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exámenes, están sujetas a
designación por la Contraloría General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
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NAGU. 2.40 Archivo Permanente
Contiene la información básica de la entidad o áreas a
ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las áreas críticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el archivo
permanente se encuentra detallado en el MAGU
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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditoría
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluación del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Dirección
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
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REVISIÓN ESTRATEGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de control interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
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IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación
de
funcionarios
y
empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALITICA
Concepto
Revisión analítica
Pasos para la revisión analítica
Identificación de desviaciones importantes
Indagación de desviaciones importantes
Entendimiento de los montos
identificadas en la revisión
Evaluación de resultados
o
relaciones
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REVISIÓN ANALÍTICA
1.
2.
3.
4.
Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos,
indagaciones y observaciones en la información
financiera presupuestaria y no financiera preparada por
la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo
con las expectativas del auditor.
Analiza las relaciones entre los datos financieros,
presupuestales y de operación, mediante la comparación
de saldos e importes de periodos anteriores o del
ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias
o análisis de relaciones, con su debida explicación.
Determina áreas de atención para la auditoria así como
una
compresión
razonable
de
sus
principales
operaciones.
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PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
Obtener información financiera,
presupuestal y
operativa a efecto de efectuar comparaciones con el
periodo anterior y del mismo periodo así como entre
montos proyectados y ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones
más
significativas o aquellas que no tienen coherencia
respecto de otros datos conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones más significativas, obtener
explicaciones satisfactorias mediante
entrevistas
con los funcionarios claves, contador, gerente
general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer
como puede afectar el alcance, la naturaleza y
oportunidad de los procedimientos de auditoria
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IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias
entre los montos registrados y los
esperados por el auditor.
Diferencias
entre el monto del presente año e
información del año anterior
La
identificación de desviaciones es un
asunto que esta determinado por el criterio
del auditor
El
auditor establece criterios para seleccionar
desviaciones significativas.
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Se debe discutir las desviaciones significativas
identificadas con el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisión, no necesitan ser
corroborados
porque
con
el
explicaciones
resultado
adicionales,
será
evaluado
posteriormente.
Las
explicaciones
podrían
ser
razonables
y
consistentes para el auditor, su ausencia
sobre
las causa, puede indicar riesgo inherente
o
de
control.
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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)
Definir los montos contables que serán revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión
Establecer los procedimientos de revisión analítica que
resultan más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la
aplicación de los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES
IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN
Asegurar que el control de auditoría se mantiene
Realizar las comparaciones.
Examen
e
identificación
de
las
variaciones
significativas.
El
auditor
debe
iniciar
el
análisis
de
las
variaciones más significativas en discusión con la
administración.
Las
explicaciones
administración
no
efectuadas
necesariamente
por
la
deben
aceptarse.
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EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo
realizado comprenda:
Existencia de variaciones significativas
Todas las desviaciones significativas han
sido analizadas y explicadas
convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada
variación significativa
Algunas variaciones no pueden ser
adecuadamente explicadas por el auditor.
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COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
Concepto
Métodos para evaluar el control
interno
Método de cuestionarios.
Método narrativo o descriptivo
Método de flujogramas
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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada
evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
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NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno
La administración es responsable del CI.
Conocer con mayor precisión la implementación de los
controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:
Ambiente de control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Información y Comunicación
Actividades de Monitoreo
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NAGU. 3.10 Evaluación de la
Estructura de Control Interno
La evaluación comprende dos etapas:
Obtención
de información respecto a
diseño e implementación de controles
sujetos de evaluación.
Comprobar
que los controles funcionan
efectivamente y logran sus objetivos
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MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Existen tres métodos básicos de
evaluación del sistema de control
interno:
Cuestionario
Narrativa
Gráfico
o descripción
o diagramas de flujo
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METODO DEL CUESTIONARIO
Este
método consiste en diseñar cuestionarios con
base en preguntas que deben ser respondidas por
los funcionarios y personal responsable de las
diversas áreas, procesos, actividades objeto de
evaluación.
Las
preguntas son formuladas de tal forma que la
respuesta afirmativa indique un punto favorable o
incluso óptimo en la operación del sistema de
control interno y al contrario, una respuesta
negativa indique una debilidad o un aspecto
susceptible de ser mejorado
Este
método generalmente se acompaña de la
aplicación de otras técnicas que permitan verificar
la existencia y efectividad de ciertos controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
Consiste
en la descripción detallada de los
procesos más relevantes, que permiten al
auditor
determinar
debilidades
o
insuficiencias en los controles internos.
Este
método no es conveniente utilizarlo
cuando se trata de procesos complejos o
extensos.
Por
lo general este método es conveniente
complementarlo con el método de diagramas
de flujo.
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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica
utilizada para evaluar controles internos, es un
modelo esquemático que utiliza la forma gráfica
como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas
convencionales u otros que son creados de acuerdo
con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para
describir un proceso o actividad o para identificar
puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el
método narrativo o descripción, permitiendo una
mejor y más rápida comprensión del proceso
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METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este método
son:
Identificar la existencia o ausencia de
controles financieros u operativos.
Apreciar en forma global los distintos procesos
objeto de análisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos
o rutinas de trabajo.
Facilitar la presentación de recomendaciones
sobre asuntos financieros u operativos.
Precisar áreas que requieren un análisis
detallado.
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Por su atención
CPCC.Abog. Julián Contreras Ll.
[email protected]
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