Transcript NIC 2 EXISTENCIAS DIAPOSITIVAS FORO TECNAR AGOSTO 02

FUNDACION TECNOLOGICA ANTONIO DE
AREVALO
NIC 2 INVENTARIOS
CARTAGENA DE INDIAS D.T y C.
AGOSTO 2013
Elaborado por: C.P . José Zambrano T.
CONTENIDO
Objetivo
Alcance
Definiciones
Medición de los inventarios
Reconocimiento como un gasto
Información a revelar
Elaborado por: C:P José Zambrano T
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de
costos que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta que
los ingresos correspondientes sean
reconocidos.
Elaborado por: C.P José Zambrano T.
Objetivo
También es importante identificar la
cantidad de gastos que debe
reconocerse, incluyendo cualquier
deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable
Elaborado por: C.P. José Zambrano T.
Alcance
La NIC 2 es aplicable a todos los inventarios,
excepto a:
(a) Las obras en curso, resultantes de contratos
de construcción. (véase la NIC 11)
(b) Los instrumentos financieros. (véase la NIC 9
y NIC 32)
(c) Los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase NIC 41)
Elaborado por: C.P. José Zambrano T.
Alcance
La NIC 2 no es aplicable en la medición de los
inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y
forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de
productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con practicas bien consolidadas en
esos sectores industriales.
Elaborado por: C.P.José Zambrano T.
Alcance
La NIC 2 no es aplicable en la medición de los
inventarios mantenidos por:
(b) Intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos
de venta.
Elaborado por: C.P. José Zambrano T.
Definiciones
Inventarios son activos:
• Poseídos para la venta en el curso normal de
las operaciones
• En proceso de producción con miras a ser
vendidos posteriormente
• En forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios
Elaborado por :C.P. José Zambrano T.
Definiciones
También se incluye como inventarios
• Bienes comprados para revender (minoristas)
• Inmuebles para su posterior venta a terceros
• Costo de servicios por los cuales no se haya
reconocido el ingreso correspondiente
Elaborado por: C.P. José Zambrano T.
Definiciones
Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Razonable: Es el precio que se recibiría por
vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados
Elaborado por: C.P. José Zambrano T.
Definiciones
El valor neto realizable hace referencia al
importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso
normal de la operación.
El valor razonable refleja el precio al que tendría
lugar una transacción ordenada para vender
el mismo inventario en el mercado principal.
El primero es un valor especifico para la entidad,
mientras que el ultimo no.
Elaborado por: Rocío Vergara
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor
neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable: Es el precio estimado de
venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Elaborado por: Rocío Vergara
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos
los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición
Elaborado por: Rocío Vergara
Costo de adquisición de los
inventarios
Los costos de adquisición incluyen:
• Precio de compra
• Aranceles de importación y otros impuestos
no recuperables.
• Transportes, almacenamiento
• Otros costos directamente atribuibles a la
adquisición.
Elaborado por: Rocío Vergara
Costo de transformación
Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas
Costos directos (Materiales y mano de obra)
Costos Indirectos(Fijos y variables)
Elaborado por: Rocío Vergara
Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los
inventarios, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para dar a los mismos su condicion y
ubicación actuales.
Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como
costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o
los costos del diseño de productos para
clientes especificos
Elaborado por: Rocío Vergara
Costos excluidos de los inventarios
No se consideran como costos:
• Cantidades anormales de desperdicio de materiales
u otros costos.
• Costo de almacenamiento a menos que sean
• Necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso ulterior.
• Costos indirectos administrativos que no hayan
contribuido a su condición y ubicación actual de los
inventarios.
• Costo de vender
Elaborado por: Rocío Vergara
Costo de los inventarios para un prestador
de servicios
Según el párrafo 19 de la NIC 2, en el caso de
que un prestador de servicios tenga
inventarios, los costos de servicios deberán
contabilizarse (mano de obra, costos del
personal) y otros costos indirectos
atribuibles, sin incluir los costos
administrativos
Elaborado por: Rocío Vergara
Costo de los productos agrícolas
recolectados de activos biológicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura los
inventarios que comprenden productos
agrícolas que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos
Se medirán para su reconocimiento inicial por su
valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta considerados en el
momento de su cosecha.
Elaborado por: Rocío Vergara
Técnicas de medición de costos
La NIC 2 permite el uso de los siguientes
métodos:
Costo Estándar:
• Se establecen técnicamente en base a costos
predeterminados de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad de planta.
Elaborado por: Rocío Vergara
Técnicas de medición de costos
Método del minorista:
• Se utiliza normalmente en el sector comercial
al por menor (cuando hay un gran numero de
artículos). Se determina deduciendo del
precio de venta de cada producto el
porcentaje de margen bruto.
Elaborado por: Rocío Vergara
Ejemplo inventario al detalle
Al costo
Al detalle
Inventario inicial del periodo
Compras durante el ejercicio
Total
40.000
160.000
200.000
72.000
328.000
400.000
Ventas
Inventario final estimado al detalle
120.000
80.000
240.000
160.000
Costo = 200.000/400.000 = 50%
Inventario final estimado al costo = 80.000
Elaborado por: Rocío Vergara
Formulas de calculo del costo
Identificación especifica:
Adecuado para aquellos inventarios que se
asignan a un proyecto especifico o para
aquellos productos que no son
habitualmente intercambiables entre si.
Normalmente se usan para una sola
actividad.
Elaborado por: Rocío Vergara
Ejemplo identificación especifica
Los inventarios se pueden identificar de manera
individual como, joyas, bienes raíces etc.
Concesionario de autos
•
•
Vehículo Renault logan 1.6 litros $30.000.000
Vehículo Renault Familiar 1.4 litros $24.000.000
Elaborado por: Rocío Vergara
Formulas de calculo del costo
Tratamiento por punto de referencia:
PEPS (primeras entradas primeras salidas)
Los productos en inventarios producidos o
comprados antes serán vendidos en primer
lugar. El saldo de existencias estará
conformado por los producidos o comprados
mas recientemente.
Elaborado por: Rocío Vergara
Formulas de calculo del costo
Tratamiento por punto de referencia:
PROMEDIO PONDERADO:
Se determina considerando el promedio de los
productos adquiridos al inicio y los
comprados o producidos en el periodo
Elaborado por: Rocío Vergara
Valor neto realizable
• Valor Neto de Realización es:
Valor de Venta
Costos
de
Terminación
Elaborado por:
Gastos
estimados
necesarios para
la Venta
Valor neto realizable
Cualquier disminución del valor se contabiliza
como una perdida en el ejercicio corriente,
reduciendo el valor de las existencias.
La causa de la disminución de valor puede
ocurrir por obsolescencia, deterioro físico,
cambios en los niveles de precios o cualquier
otra razón.
Elaborado por: Rocío Vergara
Ejercicio valor neto realizable
En una industria de electrodomésticos al 31 de
diciembre de 2012 tienen como existencias 100
televisores a un valor de costo de fabricación de
$35.000 c/u la empresa para venderla asume un
costo de embalaje de $1.000, fletes por $200,
comisiones de venta 5% y otros gastos de ventas
por un 4% del precio de venta. El precio de venta
de cada TV es de $30.000 no pudiendo aumentar el
precio porque saldría del mercado, cuyo producto
son similares
Elaborado por: Rocío Vergara
Ejercicio valor neto realizable - solución
Valor de venta………….$30.000
Costo estimado de terminación:
Embalaje……………………………….…….$1.000
Fletes……………………………………………. $200 $1.200
Costo estimado para vender:
Comisiones 5% de……... $30.000 = $1.500
Gastos de ventas 4% de $30.000 = $1.200 $2.700
VNR = 30.000 – (1.200 - 2700)
VNR = $26.100
AJUSTE AL INVENTARIO
COSTO – VNR
$35.000 – 26.100 $8.900 POR CADA TELEVISOR
Elaborado por: Rocío Vergara
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Rebaja de valor a valor neto realizable se
registra en gastos.
Reversión de la rebaja de valor que resulte en un
incremento en el valor neto realizable se
reconocerá como reducción en el valor de los
inventarios enviados al gasto en el año que se
lleve a cabo la recuperación
Elaborado por:
REVELACIONES
En Balance General:
En el activo corriente (salvo excepciones)
En el Estado de Resultados:
El costo de las existencias vendidas o los costos
operativos aplicables a ingresos.
Reconocidos como gastos durante el periodo y
clasificado por naturaleza
Elaborado por: Rocío Vergara
REVELACIONES
En las notas a los estados financieros:
a) Las políticas contables adoptadas para valuar
las existencias, incluyendo formulas de
costeo.
b) El monto total de las existencias y los
montos de cada grupo
c) El monto total de las existencias
contabilizadas a su valor neto realizable
Elaborado por: Rocío Vergara
REVELACIONES
d) El monto de reversión de los castigos
reconocidos como ingresos del periodo.
e) Las circunstancias o hechos que concluyeron a
la reversión de los castigos.
f) El monto de las existencias pignoradas como
garantías de obligaciones.
g)Las diferencias entre el método referencial y el
método alternativo permitido
Elaborado por: Rocío Vergara
Ejemplo de revelaciones
Nota 2. Principales principios y practicas contables
a.b.c.- Existencias
Las existencias están valuadas al costo o al valor neto
de realización, el menor. El valor neto de realización
es el valor de venta en el curso normal de los
negocios, menos los costos para poner las existencias
en condición de venta y los gastos de
comercialización y distribución .
Elaborado por:
Nota 2. Principales principios y practicas
contables
c.- Existencias - Continuación
El costo se determina sobre la base de un promedio
ponderado, excepto en el caso de existencias por
recibir, los cuales se presentan al costo especifico
de adquisición. Para los productos en proceso y
productos terminados, el costo incluye la
distribución de los costos fijos y variables utilizados
en su producción.
Elaborado por: Rocío Vergara
RESUMEN
• Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes
de inventarios facturados en moneda extranjera, no
se permite incluir en el costo de los inventarios. ( NIC
21) (SIC 11)
• No se permite el uso de la Fórmula última entrada
primera salida (UEPS - LIFO) en la medición del costo
de los inventarios.
Elaborado por: Rocío Vergara
RESUMEN
• No es de aplicación a la medición de los inventarios
los productos agrícolas y forestales, de productos
tras la cosecha o recolección, de minerales y
productos minerales, siempre que sean medidos por
su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas
bien consolidadas en esos sectores.
• La diferencia entre el precio de adquisición, de
acuerdo con las condiciones normales de crédito, y la
cantidad pagada, se reconoce como gastos por
intereses a lo largo del período de financiación.
Elaborado por: Rocío Vergara
RESUMEN
• La norma requiere la revelación del importe en libros
de Los inventarios que se contabilicen al valor
razonable Menos los costos de venta.
• Se requiere revelar el importe en libros de los
inventarios que se hayan reconocido como gastos en
el período, y elimina el requisito a revelar el importe
de los inventarios llevados a valor neto realizable.
Elaborado por: Rocío Vergara
EJERCICIO
Un comerciante adquiere un bien a $500 por unidad. Sin embargo, el
proveedor concede al comerciante un descuento del 20% en pedidos de
100 unidades o mas. Además cuando compra 1000 unidades o mas en un
año calendario, el proveedor concede al comerciante otro descuento por
volumen del 10% sobre el precio de lista. El descuento adicional por
volumen se aplica a todas las unidades que adquiere el minorista durante
el año calendario.
El 1 de enero de 2012 la entidad adquirió 800 unidades del proveedor. Dado
que la gerencia considero improbable que la entidad adquiriera otras 200
unidades o mas del mismo proveedor durante el año 2012, la entidad
inicialmente calculo los inventarios en $320.000 (es decir, 800 unidades X
$500 X 80%).
El 24 de diciembre de 2012, la entidad adquirió otras 200 unidades del
proveedor. Al 31 de diciembre de 2012, quedaban sin vender 150
unidades adquiridas del proveedor (es decir quedaron en inventarios).
Elaborado por: Rocío Vergara
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2
MUCHAS GRACIAS
Elaborado por: Rocío Vergara