Transcript MVA i statsforvaltningen - Direktoratet for økonomistyring

MVA i statsforvaltningen
Nettoføring av MVA ved budsjettering og regnskapsføring
i statsforvaltning
13.04.2015
© Direktoratet for økonomistyring
Side 1
Agenda
•
•
•
•
•
Bakgrunn
Konsekvenser
Sjekkpunkter
Regnskapsmessig håndtering av ordningen
Eksempler
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 2
Bakgrunn
• Fastsatt av Finansdepartementet (rundskriv R-116)
• «Innføring av en nøytral merverdiavgift i statlig sektor»
–
–
–
–
Nettoføringsordning
Administrativ ordning
IKKE en del av merverdiavgiftssystemet
Nøytralisere motivasjonen til egenproduksjon, og
bidra til en mer effektiv ressursbruk
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 3
Konsekvenser
• Disse blir berørt:
– Ordningen gjelder for ordinære statlige
forvaltningsorganer («Bruttobudsjetterte
virksomheter).
• Budsjettposter justeres ned – nettobudsjettering
• Mva budsjetteres på sentral utgiftspost under
Finansdepartementet
• Skal gi en budsjettnøytral omlegging
• Fullmakt til å bokføre/utgiftsføre på kap. 1633 Nettoordning,
statlig betalt merverdiavgift, post 01.
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 4
Sjekkpunkter
Steg 1
Steg 2
Steg 3
Steg 4
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 5
Utgifter som omfattes av ordningen
• Betalt merverdiavgift som del av utgifter som rapporteres
på postene 01-49 i statsregnskapet (f. eks ikke
tilskuddsposter 60-85)
• Kun betalt mva innenlands
– selger må være registrert i merverdiregisteret
– mva skal fremgå av salgsdokumentasjon (faktura)
– avgift betalt i utlandet inngår ikke
• Mva ved innførsel av varer og fjernleverbare tjenester fra
utlandet, Svalbard og Jan Mayen
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 6
Utgifter som ikke omfattes av ordningen
• Utgifter knyttet til virksomhetens merverdiavgiftspliktige
aktivitet og som inngår i ordinært merverdiavgiftsoppgjør
• Som hovedregel omfattes ikke merverdiavgift på utgifter
til bygg, anlegg eller annen fast eiendom
• Merverdiavgift på utgifter som omfattes av
merverdiavgiftslovens § 8-4
– leie/leasing av personkjøretøy
– anskaffelse, drift og vedlikehold av personkjøretøy.
• Drivstoff/bompenger/parkering/verkstedutgifter
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 7
Utgifter som ikke omfattes av ordningen
Merverdiavgift på utgifter som omfattes av
merverdiavgiftslovens §8-3
–
–
–
–
–
–
–
Servering
Leie av selskapslokaler i forb. med servering
Kunst og antikviteter
Kost/naturalavlønning til innehaver/leder/ansatt
Representasjon
Gaver og varer og tjenester - reklameøyemed
Oppføring, vedlikehold, innleie og drift av fast eiendom som
skal dekke bolig- eller velferdsbehov
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 8
Regnskapsmessig behandling
• Utgift konteres i Contempus/Basware på ordinær måte
med artskonto, koststed etc. ut fra virksomhetens
konteringsregler
• Dersom utgiften faller inn under nettoføringsordningen,
påføres merverdiavgiftskode i tråd med oppgitt
merverdiavgift på faktura.
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 9
MVA-koder
• Nye koder:
• 7 - Registrering av 25% mva i staten - generell sats
• 7M - Registrering av 15% mva i staten - redusert sats/mat
• 7P - Registrering av 8% mva i staten – lav sats/
personbefordring og NRK-lisens
• 7T - Utg. mva kjøp av tjenester fra utlandet – denne koden
genererer automatisk 7G
• 79 - Registrering av direktepostert mva i staten (100%)
• I tillegg kode:
• 0
- Ingen avgiftsbehandling/ Ikke avgiftspliktig
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 10
Hvorfor benytte nye mva-koder?
• Virksomhetens tildeling på sine kapitler er redusert og et
beløp beregnet til å utgjøre merverdiavgiften er tildelt på
sentralt utgiftskapittel 1633 post 01 under
Finansdepartementet.
• Innføringen skal være budsjettnøytral for staten samlet
• For virksomheten er det et intensiv å benytte nettoføring
av merverdiavgiften for å kunne opprettholde planlagt
aktivitetsnivå
• Nettoføringsordningen er ingen plikt, men en rett
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 11
MVA i statsforvaltningen
Eksempler på bruk av nye mva-koder
13.04.2015
© Direktoratet for økonomistyring
Side 12
Lav sats
Leie av buss til/fra jobb-seminar:
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 13
Lav sats
Ny mva-kode: 7P
Post Forklaring
1 Faktura fra Bislet Limousine AS
1 Faktura fra Bislet Limousine AS
1 Faktura fra Bislet Limousine AS
2 Betaler faktura
2 Betaler faktura
Føring Konto Kontonavn
debet
646 Personbefordring
debet 1987 Nettoføringsordning,
mva
kredit
240 Leverandørgjeld
debet
240 Leverandørgjeld
kredit
194 Bank
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
6 404,00
512,32
Kapittel 1633 post 01
-6 916,32
6 916,32
-6 916,32
13.04.2015
Side 14
Høy sats
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 15
Høy sats
Ny mva-kode: 7
Post
1
1
1
2
2
Forklaring
Faktura fra Staples Norway AS
Faktura fra Staples Norway AS
Faktura fra Staples Norway AS
Betaler faktura
Betaler faktura
Føring Konto Kontonavn
debet
680 Kontorrekvisita
debet 1987 Nettoføringsordning, mva
kredit
240 Leverandørgjeld
debet
240 Leverandørgjeld
kredit
194 Bank
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
32 469,92
8 117,48
-40 587,40
40 587,40
-40 587,40
Kapittel 1633 post 01
13.04.2015
Side 16
Utgift utenfor ordningen, mva-loven §8-3
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 17
Utgift utenfor ordningen, mva-loven §8-3
Ny mva-kode: 0
Post
1
1
1
2
2
Forklaring
Faktura fra Gode Frukter AS
Faktura fra Gode Frukter AS
Faktura fra Gode Frukter AS
Betaler faktura
Betaler faktura
Føring Konto Kontonavn
debet
596 Velferdstiltak
debet 1987 Nettoføringsordning, mva
kredit
240 Leverandørgjeld
debet
240 Leverandørgjeld
kredit
194 Bank
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
7 502
0
-7 502
7 502
-7 502
Kapittel 1633 post 01
13.04.2015
Side 18
Utgift uten mva
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 19
Utgift uten mva
Ny mva-kode: 0
Post
1
1
1
2
2
Forklaring
Faktura fra Unit4 Agresso AS
Faktura fra Unit4 Agresso AS
Faktura fra Unit4 Agresso AS
Betaler faktura
Betaler faktura
Føring Konto Kontonavn
debet
687 Kurs egne ansatte
debet 1987 Nettoføringsordning, mva
kredit
240 Leverandørgjeld
debet
240 Leverandørgjeld
kredit
194 Bank
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
9 500
0
-9 500
9 500
-9 500
Kapittel 1633 post 01
13.04.2015
Side 20
Flere mva-koder på samme faktura
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 21
Flere mva-koder på samme faktura
Ny mva-kode Kurs: 0
Ny mva-kode Rådgivningstjenester: 7
Post
1
1
1
Forklaring
Faktura fra Gartner Norge AS
Faktura fra Gartner Norge AS
Faktura fra Gartner Norge AS
1 Faktura fra Gartner Norge AS
2 Betaler faktura
2 Betaler faktura
Føring Konto Kontonavn
debet
687 Kurs egne ansatte
debet
670 Rådgivningstjeneste
debet 1987 Nettoføringsordning,
mva
kredit
240 Leverandørgjeld
debet
240 Leverandørgjeld
kredit
194 Bank
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
9 500,00
68 898,94
17 224,74
-95 623,68
95 623,68
-95 623,68
13.04.2015
Side 22
Kjøp fra utlandet – varer/tjenester
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 23
Kjøp fra utlandet – varer/tjenester
Ny mva-kode kjøp fra utland: 7T
- Som automatisk genererer 7G
Forklaring
1 Faktura fra Sweco
1 Faktura fra Sweco
1 Beregnet merverdiavgift for
fjernleverbare tjenester
1 Beregnet merverdiavgift for
fjernleverbare tjenester
Føring Konto Kontonavn
debet
672 IKT-tjenester
kredit
240 Leverandørgjeld
debet 1987 Nettoføringsordning, mva.
kredit
270 Utgående merverdiavgift
2 Betale faktura til Sweco
2 Betale faktura til Sweco
debet
kredit
240 Leverandørgjeld
194 Bankinnskudd - ut
3 Avgiftsoppgjør
3 Avgiftsoppgjør
debet
kredit
270 Utgående merverdiavgift
274 Oppgjørskonto merverdiavgift
5 201
-5 201
4
4
4
4
debet
kredit
debet
kredit
274
240
240
194
5 201
-5 201
5 201
-5 201
Betale mva til Skatteetaten
Betale mva til Skatteetaten
Betale mva til Skatteetaten
Betale mva til Skatteetaten
Oppgjørskonto merverdiavgift
Leverandørgjeld
Leverandørgjeld
Bankinnskudd - ut
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
26 007
-26 007
5 201
-5 201
26 007
-26 007
13.04.2015
Side 24
Viderefakturering (I)
• Eksempel der begge virksomheter er omfattet av
ordningen
– A og B kjøper en IKT-tjeneste fra Firma X på til sammen kr. 187.500,inkl. mva. As andel er på kr. 162.500.- inkl. mva. og Bs andel er på kr.
25.000,- inkl. mva.
– A og B er enige om at A skal motta fakturaen fra firma X. Begge
virksomheter er innenfor nettoføringsordningen og A skal bokføre
merverdiavgiften for hele kjøpet på konto 1987 Nettoføringsordning
mva i sitt regnskap.
– A viderefakturerer deretter B for dens andel uten merverdiavgift, dvs.
kr. 20.000,-.
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 25
Viderefakturering (I)
A sitt regnskap
Forklaring
1 Faktura fra firma x
1
1
1
2
2
3
3
4
4
Faktura fra firma x
Faktura fra firma x
Faktura fra firma x
Betaler faktura
Betaler faktura
Faktura til virksomhet B
Faktura til virksomhet B
Innbetaling av faktura
Innbetaling av faktura
B sitt regnskap
Forklaring
1 Faktura fra A
1 Faktura fra A
2 Betaling av faktura
2 Betaling av faktura
Føring Konto Kontonavn
Beløp
Kjøp av tjenester til løpende
debet
672 driftsoppgaver, IKT
130 000
Forbruk av innkjøpte varer og
debet
430 tjenester
20 000
debet 1987 Nettoføringsordning for mva.
37 500
kredit
240 Leverandørgjeld
-187 500
debet
240 Leverandørgjeld
187 500
kredit
194 Bankinnskudd – ut
-187 500
debet
150 Kundefordringer
20 000
kredit
367 Annen driftsrelatert inntekt
-20 000
debet
193 Bankinnskudd – inn
20 000
kredit
150 Kundefordringer
-20 000
Føring Konto Kontonavn
debet
672 Kjøp av tjenester til løpende
driftsoppgaver, IKT
kredit
debet
kredit
240 Leverandørgjeld
240 Leverandørgjeld
194 Bankinnskudd ut
© Direktoratet for økonomistyring
Beløp
20 000
-20 000
20 000
-20 000
13.04.2015
Side 26
Viderefakturering (II)
• Eksempel der kun en virksomhet er omfattet av
ordningen
– A og B kjøper en IKT-tjeneste fra Firma X på til sammen kr. 187.500,inkl. mva. As andel er på kr. 162.500.- inkl. mva. og Bs andel er på kr.
25.000,- inkl. mva.
– A og B er enige om at A skal motta fakturaen fra firma X. A er omfattet
av nettoføringsordningen og B er ikke omfattet av ordningen.
– A (innenfor ordningen) skal bokføre merverdiavgiften for sin andel på
konto 1987 Nettoføringsordning for mva i regnskapet.
– A viderefakturerer deretter B (utenfor ordningen) for dens andel med
merverdiavgift, dvs. kr. 25.000,-. B må foreta evt. foreta ordinært mvaoppgjør for sin andel. Det er ikke vist i posteringene på neste side.
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 27
Viderefakturering (II)
A sitt regnskap
Forklaring
1 Faktura fra firma x
1
1
1
2
2
3
3
4
4
Faktura fra firma x
Faktura fra firma x
Faktura fra firma x
Betaler faktura
Betaler faktura
Faktura til virksomhet B
Faktura til virksomhet B
Innbetaling av faktura fra B
Innbetaling av faktura fra B
B sitt regnskap
Forklaring
1 Faktura fra A
1 Faktura fra A
2 Betaling av faktura
2 Betaling av faktura
Føring Konto Kontonavn
Beløp
Kjøp av tjenester til løpende
debet
672 driftsoppgaver, IKT
130 000
Forbruk av innkjøpte varer
debet
430 og tjenester
25 000
debet 1987 Nettoføringsordning, mva
32 500
kredit
240 Leverandørgjeld
-187 500
debet
240 Leverandørgjeld
187 500
kredit
194 Bankinnskudd – ut
-187 500
debet
150 Kundefordringer
25 000
kredit
367 Annen driftsrelatert inntekt
-25 000
debet
193 Bankinnskudd – inn
25 000
kredit
150 Kundefordringer
-25 000
Føring Konto Kontonavn
Beløp
debet
672 Kjøp av tjenester til løpende
25 000
driftsoppgaver, IKT
kredit
debet
kredit
240 Leverandørgjeld
240 Leverandørgjeld
194 Bankinnskudd – ut
-25 000
25 000
-25 000
B må evt. foreta ordinært mva-oppgjør. Posteringene for det er ikke vist i dette eksemplet.
© Direktoratet for økonomistyring
13.04.2015
Side 28