Transcript LOS DELITOS FISCALES

MAESTRA LYDIA ROSALBA FERNANDEZ MEJIA
e-mail: [email protected]
1
MATERIAL INDISPENSABLE
CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
CONSTITUCION
AGENDA PENAL
FEDERAL
MARCADORES
2
OBJETIVO
 Al término de la sesión los participantes
conocerán los diferentes tipos penales
contenidos en el Código Fiscal de la
Federación 2012 y sus particularidades
 Conocerán y aplicarán la teoría general del
delito a los delitos fiscales con la finalidad de
aplicar su conocimiento en su labor diaria
para hacerla más especializada.
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METODO
DEDUCTIVO
DE LO GENERAL A
LO PARTICULAR
4
Maestra Lydia Fernández
POR SU GRAVEDAD
GRAVES Art.
194 CFPP.
NO GRAVES
POR LA CONDUCTA DEL AGENTE
DE ACCIÓN
DE OMISIÓN
ELEMENTOS DE LA ACCION
VOLUNTAD
ACTIVIDAD
RESULTADO
NEXO DE CUASALIDAD
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OMISION SIMPLE
NO HACER LO
QUE SE DEBE
HACER
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COMISION POR OMISION
ES UN NO HACER
VOLUNTARIO
IMPRUDENCIAL
SE VIOLA UNA NORMA
PRECEPTIVA Y OTRA
PROHIBITIVA
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POR EL RESULTADO
FORMALES
MATERIALES
POR EL DAÑO QUE CAUSAN
DE LESIÓN
DE PELIGRO
POR SU DURACIÓN
INSTANTÁNEOS
PERMANENTES O
CONTINUOS
CONTINUADOS
POR LA CULPABILIDAD
DOLOSOS
CULPOSOS
POR SU ESTRUCTURA
SIMPLES
COMPLEJOS
POR EL NÚMERO DE ACTOS
UNISUBSISTENTES
PLURISUBSISTENTES
POR EL NÚMERO DE SUJETOS
UNISUBJETIVOS
PLURISUBJETIVOS
POR SU FORMA DE PERSECUCIÓN
QUERELLA
OFICIO
POR SU MATERIA
COMUNES
FEDERALES
MILITARES
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL
DELITO
CONDUCTA
ACCIÓN
OMISIÓN
TIPICIDAD
 EXISTENCIA DE ACCIÓN O DE
OMISIÓN
 FORMA DE INTERVENCIÓN DE LOS S
 REALIZACIÓN DOLOSA O CULPOSA
 CALIDADES DEL SA Y DEL SP
 NEXO CAUSAL
TIPICIDAD
 OBJETO MATERIAL
 MEDIOS UTILIZADOS
 REFERENCIAS DE TIEMPO, MODO
O LUGAR
 ELEMENTOS NORMATIVOS
 ELEMENTOS SUBJETIVOS
ANTIJURIDICIDAD
LO
CONTRARIO AL
DERECHO
CULPABILIDAD
REPROCHE QUE
SE HACE AL
SUJETO ACTIVO
ESTRUCTURA DE UNA LEY
 DIVISIONES Y SUBDIVISIONES
 DISPOSICIONES GENERALES
 CONTENIDO
 INFRACCIONES, DELITOS Y
SANCIONES
 RECURSO ADMINISTRATIVO
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Código Fiscal de la Federación
1 – 32 G
Derecho Fiscal
Sustantivo
33 – 69A D. Fiscal Formal
70 – 115 Bis D. Fiscal Penal
116 – 144 Recurso D. Fiscal
145 – 196 B PAE Procedimental
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Subdivisiones Derecho Fiscal
 Sustantivo: Derechos y obligaciones de los
contribuyentes.
 Formal: Toda la actividad de la Administración
encaminada a la recaudación.
 Penal: ILICITOS FISCALES
 Procedimental: Procedimientos ejercidos por
la autoridad y por los contribuyentes. Recuso
administrativo y PAE (embargo).
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Subdivisiones Derecho Fiscal
 Adjetivo o procesal. Juicios fiscales
(tradicional, sumario y on line) Ley
Federal del Procedimiento
Contencioso-Administrativo
 Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente.
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INFRACCIONES
Van del 70 al 115 Bis CFF
Infracciones (multa)
Primero infracción y en el
sig. Art. Sanción (de un min.
a un max.)
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DELITOS
Abarca del 92 al 115 BIS
En principio sólo existían dos
delitos: contrabando y
defraudación fiscal.
Actualmente el catálogo se ha
ampliado y sigue en aumento.
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DELITOS ESPECIALES
 ACTIVIDAD: Viaje por el Código y
marque los diferentes tipos penales
que se contemplan en el Código
Fiscal de la Federación 2012.
 Diga ¿Cuántos son?
 Agrúpelos por similitud
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CONTRABANDO
CONTRABANDO (102)
 PRESUNCION DE CONTRABANDO (103)
 CONTRABANDO EQUIPARABLE ( 105)
 CONTRABANDO CALIFICADO ( 107)

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DEFRAUDACION FISCAL
 DEFRAUDACION FISCAL 108.
 PRESUNCION DE DEFRAUDACION
FISCAL (Recursos de procedencia
ilícita).
 DEFRAUDACION FISCAL
CALIFICADA
 DEFRAUDACION FISCAL
EQUIPARABLE 109.
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OTROS DELITOS
 DELITOS EN MATERIA DEL RFC 110.
 RELATIVOS A CONTABILIDAD Y
DOCUMENTACION 111.
 DELITOS DE DEPOSITARIOS E
INTERVENTORES 112.
 DELITOS RELATIVOS A APARATOS DE
CONTROL 113.
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OTROS DELITOS
 VISITAS DOMICILIARIAS SIN
MANDAMIENTO 114.
 AMENAZAS POR DELITOS FISCALES
114 A.
 REVELAR SECRETOS BANCARIOS 114
B.
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OTROS DELITOS
ROBO DE MERCANCIAS EN
RECINTO FISCALIZADO 115.
PENA POR OMITIR
REQUISITOS ESTABLECIDOS
POR PEMEX 115 BIS.
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EXPLICACION
EN LAS CAUSAS
DE
JUSTIFICACION
NO HAY ILICITO
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EXPLICACION
EN LAS CAUSAS DE
INIMPUTABILIDAD
NO HAY
INFRACTOR.
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EN LAS EXCUSAS ABSOLUTORIAS
NO HAY
PENA
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TEORIAS
PENALISTA (UNIDAD DEL
DERECHO) BJT
ADMINISTRATIVA (VIOLA
ORDEN JURIDICO Y LA QUE
CONTRADICE NORMAS
PROTECTORAS DEL BIEN
COMUN)
40
TEORIAS
TRIBUTARIA (TRATA DE
PROTEGER EL BJT)
DUALISTA ( INFRACCION
TUTELA EL CUMPLIMIENTO
Y EL DELITO ATACA EL
ORDEN JURIDICO)
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CONCEPTO DE DELITO
ES UNA CONDUCTA
TIPICA
ANTIJURIDICA
CULPABLE
PUNIBLE
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CONDUCTA
DELITOS DE
ACCION
DELITOS DE
OMISION
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SUJETOS
ACTIVO
PASIVO
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EN MATERIA PENAL FISCAL
S A (VILLANO)
CONTRIBUYENTE
S P FISCO FEDERAL,
LOCAL O MUNICIPAL
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BIEN JURIDICAMENTE TUTELADO
EN LOS DELITOS FISCALES:
EL PATRIMONIO DEL
ESTADO
LAS CONTRIBUCIONES
LA RECAUDACION
EL BIEN COMUN
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TIPICIDAD
DESCRIPCION
LEGAL DEL
DELITO
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ANTIJURIDICIDAD
ES LO
CONTRARIO AL
DERECHO
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CULPABILIDAD
JUICIO DE REPROCHE QUE SE
HACE EL S. A.
TIENE DOS FORMAS:
DOLO
CULPA
PRETERINTENCIONALIDAD
49
PUNIBILIDAD
POSIBILIDAD DE
APLICACIÓN DE
PENAS
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ASPECTOS NEGATIVOS DEL DELITO
 AUSENCIA DE CONDUCTA
 ATIPICIDAD
 CAUSAS DE JUSTIFICACION
 INIMPUTABILIDAD
 INCULPABILIDAD
 AUSENCIA DE CONDICIONES DE
PUNIBILIDAD
 AUSENCIA DE PUNIBILIDAD.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
NO HAY
DELITO SIN
LEY
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LEY SENTIDO FORMAL
RESULTADO DEL
PROCEDIMIENTO
LEGISLATIVO
I, D, A S, P, P, IV
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LEY SENTIDO MATERIAL
GENERAL
ABSTRACTA
OBLIGATORIA
PERMANENTE
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Presunciones
 La palabra presunción proviene del
latín praesumptio, onis que
significa, acción y efecto de
presumir. Mientras que presumir
(praesumere) se refiere a sospechar,
juzgar o conjeturar una cosa por
tener indicios o señales para ello.
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Elementos de las Presunciones
A) El hecho conocido.
B) el hecho desconocido que
se pretende demostrar.
C) La relación de causalidad.
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Presunciones. Definición
Jurisprudencial
 Esta prueba, considerada según la
doctrina como prueba artificial, se
establece por medio de las
consecuencias que sucesivamente se
deduzcan de los hechos, por medio de
los indicios, hechos que deben estar en
relación tan íntima con otros, que de los
unos,
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Presunciones. Definición
Jurisprudencial
 los otros por medio de una
conclusión muy natural; por lo que
es necesaria la existencia de dos
hechos, uno comprobado y el otro
aún no manifiesto, y que se trate de
demostrar, raciocinando del hecho
conocido al desconocido.
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Principios Generales del Derecho
 La presunción cede a la verdad.
 La prueba vence a la presunción.
 Los hechos no se presumen, se prueban.
 La buena fe se presume siempre.
 Se presume la ignorancia allí donde no
se prueba el conocimiento.
 El dolo no se presume.
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Presunciones. Figuras afines
 La presunción es la consecuencia que la
ley o el juez deducen de un hecho
conocido para averiguar la verdad de
otro desconocido: la primera se llama
legal y la segunda humana.
 El indicio constituye un hecho conocido,
es decir, comprobado
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Presunciones. Figuras afines
 La ficción es una verdad artificial contenida en
una disposición legal.
 La presunción constituye un medio de prueba
reconocido por la ley.
 La analogía jurídica consiste en la aplicación a
un caso no previsto por el orden jurídico, de
las disposiciones jurídicas que regulan casos
similares.
61
Presunciones. Figuras afines
 Las presunciones se clasifican en legales
y humanas.
 Las presunciones legales son las
presunciones de derecho, las
establecidas por la ley.
 Las presunciones humanas, son las
presunciones de hecho; aquellas que son
dejadas a la libre apreciación del juez
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Presunciones. Figuras afines
 Las presunciones legales se dividen en
absolutas (jure et de jure) y en relativas
(juris tantum).
 Las presunciones juris tantum, admiten
prueba en contrario.
 Las presunciones jure et de jure, no
admiten prueba en contrario.
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Delitos Fiscales por su forma de
persecución
 Querella
 Declaratoria de Perjuicio
 Declaratoria que corresponda (no pague
impuestos, permiso autoridad competente o
tráfico prohibido).
 Denuncia
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TIPOS DE DELITOS FISCALES
Según su forma de persecución:
Querella si se trata de: art. 105,
108, 109, 110, 111, 112 y 114.
Declaratoria de perjuicio para
los delitos contemplados en el
art. 102 y el 115, y
65
TIPOS DE DELITOS FISCALES
 Declaratoria que corresponda
tratándose de contrabando de
mercancías por las que no deban
pagarse impuestos y requieran permiso
de autoridad competente, o de
mercancías de tráfico prohibido.
 En los demás casos basta la denuncia
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REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD
 PARA PODER PROCEDER PENALMENTE
ES NECESARIO QUE LA SHCP A TRAVES
DE EL PROCURADOR FISCAL ELABORE:
 QUERELLA
 DECLARATORIA DE PERJUICIO
 DECLARATORIA QUE CORRESPONDA
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¿QUIEN ELABORA LA QUERELLA?
LA SUBPROCURADURIA
FEDERAL DE
INVESTIGACIONES
 DE LA PROCURADURIA
FISCAL DE LA
FEDERACION
68
QUERELLA
 105 CONTRABANDO EQUIPARABLE
 108 DEFRAUDACION FISCAL
 109 DEFRAUDACION FISCAL
EQUIPARABLE
 110 D. RELACIONADOS CON EL RFC
69
QUERELLA
111 D. EN MATERIA DE
CONTABILIDAD
112 D. DE DEPOSITARIOS E
INTERVENTORES
114 D. SERVIDORES PUBLICOS
POR AMENAZAS
70
DECLARATORIA DE PERJUICIO
102 CONTRABANDO
115 APODERAMIENTO
DE MERCANCIAS
71
DELITOS POR DENUNCIA
 103 PRESUNCION DE
CONTRABANDO
 107 CONTRABANDO CALIFICADO
 113 DELITOS DE ALTERACION O
DESTRUCCION DE SELLOS O
MARCAS OFICIALES
72
DELITOS POR DENUNCIA
 114 A DELITOS DE SERVIDORES
PUBLICOS POR AMENAZAS
 114 B DELITOS DE SERVIDORES
PUBLICOS QUE REVELEN SECRETOS
 115 BIS DELITOS DE
COMERCIALIZADOR O
TRANSPORTISTA DE GASOLINA O
DIESEL
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PARTICULARIDADES
CODIGO FISCAL TIPIFICA
COMO DELITOS
CONDUCTAS QUE LA LEY
ADUANERA CALIFICA
COMO INFRACCIONES
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COMPARATIVO
CODIGO FISCAL FEDERAL
LEY ADUANERA
Art. 102 fr. I DELITO
Art. 176 fr. I
INFRACCION
Art. 104 fr. I DELITO
Art. 178 fr. I
INFRACCION
Código Fiscal de la Federación
Código Fiscal de la Federación
Art-.
Art. 79 fr. I y 82 fr. I
INFRACCIONES
110 fr. I
DELITO
75
ARTICULO 23 CONSTITUCIONAL
 NADIE PUEDE SER JUZGADO DOS
VECES POR EL MISMO DELITO.
 ERA INCONSTITUCIONAL PERO SE
REFORMA LA CONSTITUCION EN 1982
AHORA YA NO.
 EL FENOMENO DELITO-INFRACCION
AHORA ES CONSTITUCIONAL
76
TESIS DE JURISPRUDENCIA
 TESIS 92/2000
 DEFRAUDACION FISCAL. PARA
QUE LA SHCP FORMULE
QUERELLA POR ESE DELITO, NO
ES NECESARIO QUE CULMINE LA
VISITA DE AUDITORIA EN LA QUE
TUVO CONOCIMIENTO DE SU
PROBLABLE COMISION.
77
ART. 94 CFF DEROGADO
 ART. 94
78
ESTRUCTURA DEL CFF
 ART. 92 REQUISITOS DE
PROCEDIBILIDAD
 ART. 93 DENUNCIA
 ART. 95 RESPONSABLES
 ART. 96 ENCUBRIMIENTO
 ART. 97 FUNCIONARIO O EMPLEADO
PUBLICO COMO SUJETO ACTIVO
79
ESTRUCTURA DEL CFF
 ART. 98 TENTATIVA
 ART. 99 DELITO CONTINUADO
 ART. 100 PRESCRIPCION
 ART. 101 BENEFICIOS,
SUSTITUCION Y CONMUTACION
DE SANCIONES.
80
SOBRESEIMIENTO
RESOLUCION QUE PONE
FIN A UN PROCESO SIN
ENTRAR AL FONDO POR
FALTA DE PRUEBAS U
OTRA CAUSA.
81
PROCEDIMIENTO
 SHCP SOLICITA EL
SOBRESEIMIENTO
 SI SE PAGAN O GARANTIZAN LAS
CONTRIBUCIONES OMITIDAS LAS
SANCIONES Y LOS RECARGOS.
 SE HACE HASTA ANTES DE QUE EL
MP FORMULE CONCLUSIONES
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DELITOS DE QUERELLA O
DECLARATORIA DE PERJUICIO
 LA SHCP HARA LA CUANTIFICACION
 SURTE EFECTOS PARA EL
PROCEDIMIENTO PENAL
 PARA CONCEDER LA LIBERTAD
PROVISIONAL
 EXCEPTO EN LOS DELITOS GRAVES
DEL 194 CFPP
83
GARANTIA DEL INTERES FISCAL
CONTRIBUCIONES
OMITIDAS
ACTUALIZACION
MULTAS
RECARGOS
84
CAUCION (AUT. JUDICIAL)
 CONTRIBUCIONES OMITIDAS
 ACTUALIZACION
 RECARGOS
 + CUANTIFICACION DE SHCP
 NO SUSTITUYE LA GARANTIA DEL INTERES
FISCAL
 SI SE PAGA O GARANTIZA EL INTERES FISCAL SE
PUEDE SOLICITAR REDUCCION DEL 50%
85
MERCANCIAS
PARA FIJAR LA PENA DE
PRISION EL MONTO DEL
PERJUICIO SERA EL QUE ESTE
ESTABLECIDO EN EL
MOMENTO DE EFECTUAR LA
CONDUCTA DELICTUOSA.
86
RESPONSABLES 95
 CONCIERTEN
 REALICEN LA CONDUCTA
 COMETAN CONJUNTAMENTE
 SE SIRVAN DE OTRA PERSONA
COMO INSTRUMENTO PARA
EJECUTARLO
87
RESPONSABLES
INDUZCAN DOLOSAMENTE A
OTRO A COMETERLO
AYUDEN DOLOSAMENTE A
OTRO PARA SU COMISION
AUXILIEN A OTRO DESPUES DE
SU EJECUCION CUMPLIENDO
UNA PROMESA ANTERIOR
88
ENCUBRIMIENTO ART. 96
SIN PREVIO ACUERDO
SIN HABER PARTICIPADO
EN EL
DESPUES DE LA
EJECUCION DEL DELITO
89
SANCION 96
PRISION DE
TRES MESES A 6
AÑOS DE
PRISION
90
PENA PARA SERVIDORES
PUBLICOS 97
LA PENA APLICABLE POR
EL DELITO QUE RESULTE
SE AUMENTARA DE TRES
A SEIS AÑOS DE PRISION
91
TENTATIVA 98
 …………….______________ NO HAY
RESULTADO
 ………………………………………. NO HAY
RESULTADO
 LA NO PRODUCCION DEL RESULTADO
SE DEBE A CAUSAS AJENAS A LA
VOLUNTAD DEL AGENTE
92
SANCION 98
HASTA LAS DOS
TERCERAS PARTES
DEL DELITO
CONSUMADO
93
NO IMPOSICION DE SANCION
SI EL AUTOR DESISTIERE
DE LA EJECUCION O
IMPIDIERE LA
CONSUMACION NO SE
IMPONE NINGUNA
SANCION
94
PENA POR DELITO CONTINUADO 99
 AUMENTO HASTA POR UNA MITAD +
 DELITO CONTINUADO
 PLURALIDAD DE CONDUCTAS
 UNIDAD DE INTENCION DELICTUOSA
 IDENTIDAD DE DISPOSICION LEGAL
95
PRESCRIPCION
FORMA DE
EXTINCION DE
LAS
OBLIGACIONES
96
PRESCRIPCION
PRESCRIPCION DE
LA ACCION PENAL
PRESCRIPCION DE
LA SANCION
97
PRESCRIPCION DE LA ACCION
PENAL 100
EN LOS DELITOS DE
QUERELLA Y DECLARATORIA
DE PERJUICIO SE EXTINGUE LA
ACCION PENAL EN CINCO
AÑOS.
A PARTIR DE LA COMISION
DEL DELITO
98
JURISPRUDENCIA
 REGISTRO
99
ACCION PENAL EN DELITOS
FISCALES
PRESCRIBE EN UN PLAZO
IGUAL AL TERMINO MEDIO
ARITMETICO DE LA PENA
PRIVATIVA DE LIBERTAD
PERO EN NINGUN CASO
SERA MENOR DE 5 AÑOS.
100
EXCEPCIONES
ART. 105 CPF
107 PRIMER
PARRAFO CPF
101
ACCION PENAL EN LOS DELITOS
FISCALES
PRESCRIBE DE
CONFORMIDAD
CON LAS REGLAS
DEL CODIGO PENAL
FEDERAL
102
BENEFICIOS AL SENTENCIADO
 101 NO PROCEDE LA
SUSTITUCION Y
CONMUTACION DE
SANCIONES O
CUALQUIER OTRO
BENEFICIO
103
SUSTITUCION Y CONMUTACION
DE SENTENCIAS
EN EL CODIGO
PENAL FEDERAL
 CAPITULO VI
104
NO PROCEDE SUSTITUCION
 EN 102 CONTRABANDO Y 105 FR. I – IV
CONTRABANDO EQUIPARABLE CUANDO LA
SEA DE HASTA
 $982,330.00 O LA SUMA DE AMBAS EXCEDE
 $1,473,480.00.
 LA PENA SEA DE 3 A 9 AÑOS (ART. 131 CONST.)
 MERCANCIA DE TRAFICO PROHIBIDO
105
NO PROCEDE SUSTITUCION
DEFRAUDACION FISCAL Y
DEFRAUDACION FISCAL
EQUIPARADA CUANDO
LO DEFRAUDADO FUERE
MAYOR A
$2,054,890.00
106
DEMAS CASOS
SE APLICA CODIGO PENAL
FEDERAL Y SE DEBE
COMPROBAR QUE LOS
CREDITOS FISCALES ESTEN
CUBIERTOS O
GARANTIZADOS
107
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
 CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
 AGENDA PENAL FEDERAL
 CONSTITUCION
108
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
 “CADUCIDAD Y PRESCRIPCION EN LA
TEORIA GENERAL DE LAS
CONTRIBUCIONES” DE LYDIA
ROSALBA FERNANDEZ MEJIA,
DOFISCAL.
 “TEORIA Y PRACTICA DE LOS DELITOS
FISCALES”, DE MARIO ALBERTO
TORRES LOPEZ, PORRUA.
109
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
 “LOS DELITOS FISCALES” DE RAUL
GONZALEZ-SALAS CAMPOS,
PEREZNIETO EDITORES.
 “LA TEORIA DEL BIEN JURIDICO EN EL
DERECHO PENAL” DE RAUL
GONZALEZ-SALAS CAMPOS,
PEREZNIETO EDITORES.
110
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCION
111