Transcript tilintarkastaja Esko Kekäläinen, Audiator Oy

TILINPÄÄTÖKSEN TOIMINTAKERTOMUSTIEDOT
ARVIOINNISSA
31.8.2010 Kuopio
Esko Kekäläinen, JHTT
Tarkastuslautakunnan tehtävät
• Kuntalain 71 ja 75 § mukaan
• valmisteltava valtuustolle hallinnon ja talouden tarkastusta koskevat
asiat
• arvioitava onko valtuuston asettamat toiminnalliset ja taloudelliset
tavoitteet kunnassa ja kuntakonsernissa toteutuneet
• huolehdittava kunnan ja sen tytäryhteisöjen tarkastuksen
yhteensovittamisesta
• jos kunnan taseessa on kattamatonta alijäämää,
tarkastuslautakunnan on arvioitava talouden tasapainotuksen
toteutumista tilikaudella sekä voimassa olevan taloussuunnitelman
ja toimenpideohjelman riittävyyttä
• valmisteltava tilintarkastuskertomuksen käsittely valtuustolle
• pyydettävä selvitykset ja lausunnot tilintarkastuskertomuksessa
tehdyistä muistutuksista
2
Tilinpäätös
• Kuntalain 71 ja 75 § mukaan
• Kunnan tilikausi on kalenterivuosi. Kunnanhallituksen on laadittava
tilikaudelta tilinpäätös tilikautta seuraavan vuoden maaliskuun loppuun
mennessä ja annettava se tilintarkastajien tarkastettavaksi sekä
tilintarkastuksen jälkeen saatettava se valtuuston käsiteltäväksi
kesäkuun loppuun mennessä.
• Tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma, rahoituslaskelma ja
niiden liitteenä olevat tiedot sekä talousarvion toteutumisvertailu ja
toimintakertomus.
• Tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot kunnan
toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Tätä varten
tarpeelliset lisätiedot on ilmoitettava liitetiedoissa.
• Tilinpäätöksen allekirjoittavat kunnanhallituksen jäsenet sekä
kunnanjohtaja tai pormestari.
3
Toimintakertomus
Kuntalain 69 §:n mukaan
• Toimintakertomuksessa on esitettävä selvitys valtuuston
asettamien toiminnallisten ja taloudellisten tavoitteiden
toteutumisesta kunnassa ja kuntakonsernissa.
• Toimintakertomuksessa on myös annettava tietoja sellaisista
kunnan ja kuntakonsernin talouteen liittyvistä olennaisista
asioista, joista ei ole tehtävä selkoa kunnan tai kuntakonsernin
taseessa, tuloslaskelmassa tai rahoituslaskelmassa.
• Jos kunnan taseessa on kattamatonta alijäämää,
toimintakertomuksessa on tehtävä selkoa talouden
tasapainotuksen toteutumisesta tilikaudella sekä voimassa olevan
taloussuunnitelman ja toimenpideohjelman riittävyydestä
talouden tasapainottamiseksi.
4
Toimintakertomus / keskeiset asiat
• Olennaiset muutokset ja tapahtumat tilikaudella ja
tilikauden jälkeen
• Arvio merkittävistä riskeistä ja epävarmuustekijöistä
• Selvitys ympäristökysymyksistä, jotka voivat merkittävästi
vaikuttaa kunnan toimintaan ja talouteen
• Selonteko sisäisen valvonnan ja konsernivalvonnan
järjestämisestä – myös riskienhallinnan järjestämisestä
• Tilikauden tuloksen käsittely ja talouden
tasapainottamistoimenpiteet (tilinpäätösvuonna voimassa
olevan taloussuunnitelman toteutuminen ja mahdollisen
toimenpideohjelman toteutuminen tilikaudella)
5
Tuloslaskelma/tuloksen muodostuminen
• Toimintakate (käyttötalouden nettomenot)
• Välitulos, joka kunnassa ilmoittaa, kuinka paljon käyttötalouden
kuluista jää katettavaksi verotuloilla ja valtionosuuksilla.
Kuntayhtymässä puolestaan sen, kuinka paljon tulorahoitusta on
käytettävissä rahoituskuluihin, poistoihin ja arvonalentumisiin.
• Yleensä toimintakatteen muutokselle asetetaan talousarvioissa ja
–suunnitelmassa tavoitetaso ja joskus myös sitova määrä
• Tarkastuslautakunnan arvioinnin näkökulmasta erä, joka osoittaa
kokonaistasolla käyttötaloudessa eri tehtäväalueille asetettujen
taloudellisten tavoitteiden ”onnistumisen”
• Asukasta kohti laskettu toimintakate on hyvä luku kuntien
talouden vertailussa sekä oman kunnan kehityksen suunnan
tarkastelussa
6
Tuloslaskelma/tuloksen muodostuminen
• Toimintatuotot/Toimintakulut
– Muutokset edelliseen tilikauteen – onko muutoksen syyt
selvitetty toimintakertomuksessa
– Myyntivoitot ja – tappiot erityisesti toimintojen
uudelleenjärjestelyjen - mm. yhtiöittämisen - vaikutukset
selvitettävä
– Myyntivoitoista ja tappioista muodostunut usein merkittävä
erä toimintatuottoihin ja –kuluihin, koska satunnaisiin eriin
kirjataan enää vain poikkeukselliset erät
– Muutoksen vertaaminen omiin verrokkeihin, saman
kokoluokan yksikköihin, maakunnan ja valtakunnan
kehitykseen
7
Tuloslaskelma/tuloksen muodostuminen
• Vuosikate
– On kunnassa keskeinen tuloslaskelman välitulos, joka osoittaa
tulorahoituksen. Erä, joka jää käytettäväksi investointeihin,
sijoituksiin ja lainojen lyhennyksiin
– Perusoletus on, että tulorahoitus on riittävä, jos se kattaa
suunnitelmapoistot
– Arvioitaessa vuosikatteen riittävyyttä tulee kuitenkin ottaa
huomioon myös kunnan investointitarpeet ja
lainanhoitovelvoitteet
• Tilikauden tulos
– On välitulos, jonka käyttämisestä hallituksen tulee tehdä esitys
toimintakertomuksessa
– Lähtökohtaisesti varauksia ja rahastosiirtoja voidaan tehdä
enintään tuloksen verran
8
Tuloslaskelman tunnusluvut
• Toimintatuotot % toimintakuluista
– Tunnusluku voi vaihdella kunnittain huomattavasti mm.
oppilaitosten ylläpidon, yhtiöittämisen ja liikelaitostamisen
seurauksena
• Vuosikateprosentti poistoista
– Tulee olla yli 100 %, jotta tulorahoitus olisi riittävä
– Jos keskimääräiset omahankintaiset investoinnit ovat liitetiedoissa
vaaditun laskeman mukaisesti suuremmat kuin suunnitelman
mukaiset poistot, osoittaa vuosikateprosentti100 tosiasiassa liian
alhaista tulorahoitusta
• Vuosikate euroa/asukas
– Ei ole kaikkia kuntia koskevaa ohjearvoa. Vuoden 2009
tilinpäätösten mukaan keskimääräinen taso oli 340 euroa.
9
Rahoituslaskelma/toiminnan rahoitus
• Keskeinen laskelma, joka oli aiemmin liian vähällä
huomiolla kuntien tilinpäätöstarkastelussa. Antaa
läpinäkyvimmän kuvan siitä, miten aiheutuneet menot
lopulta kyetään rahoittamaan.
• Toiminnan ja investointien rahavirta
– On nettoerä, joka ilmaisee varsinaisesta toiminnasta ja
investointitoiminnasta jäävän positiivisen tai negatiivisen
”katteen”
• Rahoituksen rahavirta
– On nettoerä, joka ilmaisee mm. lainarahoituksen tilikauden
aikaiset muutokset, oman pääoman muutokset ja muut
maksuvalmiuteen vaikuttavat muutokset
10
Rahoituslaskelma/tunnusluvut
• Investointien tulorahoitusprosentti
– Ilmaisee sen, kuinka paljon investointien omahankintamenoista on
pystytty rahoittamaan vuosikatteella (tulorahoituksella)
• Pääomamenojen tulorahoitusprosentti
– Ilmaisee sen, kuinka paljon investointien omahankintamenoista,
antolainojen muutoksesta ja lainojen lyhennyksistä on pystytty
rahoittamaan vuosikatteella (tulorahoituksella)
• Lainanhoitokate
– Ilmaisee sen, kuinka vuosikate (tulorahoitus) riittää vieraan
pääoman korkojen ja lyhennysten maksuun
– Kunnan lainanhoitokate on hyvä, jos se on > 2, tyydyttävä, jos se on
1-2 ja heikko, jos se on < 1
• Kassan riittävyys päivinä
– Monenko päivän menot kassasta voitaisiin maksaa ilman tuloja
11
Tase/rahoitusasema (taloudellinen asema)
• Tilinpäätöksen oikeiden ja riittävien tietojen (oikean kuvan)
antaminen taloudellisesta asemasta edellyttää mm. kaikkien
tase-erien oikeaa arvostamista
• Mahdollista arvostaa eräät tase-erät käypään arvoonsa,
mutta kunnissa ja kuntayhtymissä se on vielä harvinaista
• Merkittävimmät käytännön ongelmat tulevat eteen mm.
omiin tytäryhtiöihin tehtyjen sijoitusten ja niille annettujen
lainojen (esim. pääomalainat) arvostamisessa. Tappiollisen
yhtiön jatkuva pääomittaminen voi johtaa tehtyjen
sijoitusten yliarvostamiseen
12
Tase/tunnusluvut
• Omavaraisuusasteprosentti
– Oman pääoman ja varausten suhde taseen loppusummaan.
Tavoitetaso > 70 % ja heikko, jos on alle 50 %. Alhainen
omavaraisuusaste kuvaa merkittävää velkaantuneisuutta.
• Suhteellinen velkaantuneisuus, %
– Kuvaa vieraan pääoman suhdetta käyttötuloihin
(toimintatuotot+verotulot+valtionosuudet). Hyvä tunnusluku
kuntien välisessä vertailussa. Mitä alhaisempi prosentti, sitä
paremmin kunta kykenee selviytymään tulorahoituksella
vieraan pääoman takaisin maksusta.
13
Tase/tunnusluvut
• Kertynyt yli-/alijäämä euroa/asukas
– Taseen kumulatiivinen ylijäämä tai katettava alijäämä
– Tarkastelussa on syytä ottaa huomioon myös se, miten yli- ja
alijäämät ovat syntyneet – peruskunta, liikelaitokset ja
taseyksiköt
• Lainat euroa/asukas
– Tunnusluku kertoo korollisen velan määrän laskettuna
asukasta kohti. Parhaan kokonaiskuvan antaa
konsernitasoinen tarkastelu, sillä toimintojen organisointi
yhtiöittämisten kautta muuttaa lukuja olennaisesti
– Tunnusluvun tarkastelussa on otettava huomioon mm.
konsernissa tapahtuvan liiketoiminnan (esim. energiayhtiöt)
laajuus, mikä vaikuttaa lainakannan riskien arviointiin
14
Alijäämien kattaminen
• Kuntalain 65 §:ssä kunnan talous tulee olla
suunnitelmakaudella tasapainossa
• Lain vaatimus nostaa alijäämän kattamisvelvoitteen myötä
oman pääoman yli-/alijäämäkertymän keskeiseksi
tarkastelukohteeksi
• Kuntalaissa edellytetystä talouden tasapainovaatimuksesta
huolimatta on tärkeä tiedostaa, että tasapainoisen talouden
tekijöitä on yli-/alijäämien lisäksi myös muita
15
Talouden analysointiin vaikuttavia
tekijöitä
• Poistot/nettoinvestoinnit (liitetietovaatimus)
• Lainamäärän kehitys
• Kassavirran kehitys
16
Talousarvion tasapainottaminen
• Taloussuunnitelman on oltava tasapainossa tai ylijäämäinen
enintään neljän vuoden pituisena suunnittelukautena, jos
talousarvion laatimisvuoden taseeseen ei arvioida kertyvän
ylijäämää
• Jos taseen alijäämää ei saada katetuksi suunnittelukautena,
taloussuunnitelman yhteydessä on päätettävä yksilöidyistä
toimenpiteistä (toimenpideohjelma), joilla kattamaton
alijäämä katetaan valtuuston erikseen päättämänä
kattamiskautena (alijäämän kattamisvelvollisuus) (KuntaL
65.3 §)
17
Onko alijäämien kattaminen ja talouden
tasapainottaminen sama asia?
Menojen ja tulojen suhde
• Toiminnallinen muutos
– juoksevien tulojen ja menojen tasapaino / tulojen enemmyys
• Kertaluonteiset erät
– esim. myyntivoitto – myyntihinnan ja kirjanpitoarvon erotus
• Alijäämien kattaminen menojen ja tulojen suhdetta
tarkastelemalla on aina hyväksyttävä ja terveen
taloudenhoidon periaatteiden mukainen keino
– Talouden tasapainottamista!
18
Onko alijäämien kattaminen ja talouden
tasapainottaminen sama asia?
Kirjanpidollinen järjestelty
• Oman pääoman sisällä tapahtuva järjestely
– rahastojen purku (ei arvonkorotusrahasto)
– peruspääoman alentaminen
• Alijäämien kattaminen kirjanpidollisesti voi olla tietyissä
tilanteissa ja tietyllä aikavälillä mahdollista
– Kyse ei kuitenkaan ole talouden tasapainottamisesta!
19