Transcript Nytt fra Oljeskattekontoret OLFs skatteseminar Trondheim 4. – 6. mai

Nytt fra Oljeskattekontoret
OLFs skatteseminar Trondheim 4. – 6. mai 2011
Håvard Holterud
avdelingsdirektør
Skatteøkonomisk avdeling
z
Tildelingsbrev fra Finansdepartementet
• Skatteetatens arbeid på internprisingsområdet gis høy prioritet.
• Stort kontrollbehov på området og provenypotensialet må antas å
være stort.
videre:
• Kontrollarbeidet på dette området er komplekst og
ressursskrevende, og det kreves både juridisk og økonomisk
fagkunnskap, samt bransjekunnskap.
• Det er betydelig risiko for at multinasjonale konsern avpasser sin
prisingsstrategi etter kontrollinnsats og oppdagelsesrisiko
• Internasjonal prisingsstrategi får virkning for den norske enhetens
skattemessige fortjeneste mange år framover.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
2
Tildelingsbrev fra Finansdepartementet
• Tørrgass utgjør en stadig større del av norsk petroleumsproduksjon.
• En viktig oppgave for Oljeskattekontoret er å vurdere om gass som
selges til nærstående selskaper omsettes til markedspris.
• Fortsatt et særlig behov for at Oljeskattekontoret har høy
oppmerksomhet på utvinningsselskapenes salg av tørrgass til
nærstående parter
• Skatteetaten skal i 2011 starte utviklingen av en analyseløsning som
gir bedre oversikt over og grunnlag for analyse av
utvinningsselskapenes gassavtaler, til hjelp i arbeidet med å
kontrollere at gassen er verdsatt til markedsverdi.
• Løsningen skal bidra til å sikre at norske skattefundamenter ikke
flyttes ut av landet.
• Utviklingen av løsningen er planlagt gjennomført i to faser. Første
fase skal ferdigstilles i løpet av 2012
• Fase to er planlagt gjennomført i 2013-2014. For 2011 er det avsatt
budsjettmidler til utvikling av nytt analysesystem for gassavtaler.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
3
Analysesystem for Gassavtaler Gassdatabase
• Forskrifter
• Organisering
• OSK - SITS –prosjektledelse – oppdrag
• Operativ
• Innspill fra OLF/oljeindustrien
• OED
• Bruk av databasen
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
4
Forhåndsuttalelser
•
•
Bindende forhåndsuttalelser – Oljeskattenemnda kan etter petrsktl
§ 6 nr. 4 gi bindende forhåndsuttalelser om ”de skattemessige
virkninger av en konkret forestående disposisjon”. Målsetting er at
saksbehandlingstiden ikke skal overskride 6 uker.
Bindende forhåndsuttalelser – naturgass - Oljeskattekontoret kan
på anmodning gi bindende forhåndsuttalelse om hva som skal
medregnes som skattepliktig inntekt ved salg av naturgass til
beslektet selskap, jf. petrsktl. § 6 nr. Prioritert oppgave - Avhengig
av sakens kompleksitet og kvaliteten på søknaden. Kontorets
målsetting at effektiv behandlingstid for de fleste sakene skal
holdes innenfor tre måneder.
5
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
5
Internprising ved Oljeskattekontoret
• Påbegynte, ikke rettskraftige internprisingssaker ved
Oljeskattekontoret omfatter inntektstillegg på over 9 milliarder
kroner, hvorav drøye 7,5 milliarder kroner gjelder vedtak i
Oljeskattenemnda og/eller Klagenemnda.
• Antall påklagede, ikke rettskraftige saker med ilignet
inntektstillegg over 50 millioner kroner er rundt 35.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
6
Klagesaker til behandling gjelder
spørsmål om
• Kontoret tar sikte på å fremme omfattende klagesaker for
•
•
•
•
Klagenemnda i 2011:
Fradrag for konserninterne tjenester
Forskning og utvikling
Internlån rentemargin
Petroleumsprodukter
• tørrgass
• våtgass
• Forsikring
• Sokkel-land/gevinst ved salg av gass
• Klagebehandlingen har i de senere år utgjort ca 10 % av
kontorets totale ressursbruk
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
7
Rettssaker
Prioritert oppgave ved Oljeskattekontoret.
Det verserer for tiden 5 rettssaker:
• 4 ved tingretten
• Regnskapsmessig behandling av krav på tilbakebetaling skatt og
nedstegning – Oslo tingrett - 12. og13. April 2011.
• Utleie kontorbygg – armlengdepris, særskattepliktig virksomhet,
gjennomskjæring – Stavanger Tingrett 6 dager fra 22.8.2011
• Utvidelse av gassbehandlingsanlegg - kostnader dekket av skiperne egen virksomhet land eller forskuddsbetaling mot lavere tariff
• Våtgass – armlengdepris ved salg internt og sammenligning med
gjennomsnittlig margin i sammenlignbare uavhengige kontrakter
• 1 ved lagmannsretten (captive forsikring)
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
8
4 rettssaker rettskraftig
Valutapoolordning i konsernforhold – årene 2003-2004
• Spørsmål om markedsmessighet for rentebetingelser på
inn-/utlån
• Staten vant i Tingretten (dom 23.09.2009) og
Lagmannsretten (11.01.10) – anke forkastet for
Høyesterett
Konserninterne tjenester Enterprise - årene 1998-2001
• Spørsmål om interne tjenester var mottatt og dels om
armlengdes pris
• Staten vant i Tingretten (8.12.2008) og Lagmannsretten
(11.01.2010) - anke forkastet for Høyesterett
9
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
9
4 rettssaker rettskraftig
Statpipe II saken - ny runde på nytt skjønn der
skjønnstemaet er formulert av HR
• Spørsmål om armlengdepris for rørledningstariff
• Staten vant i Tingretten og Lagmannsretten, anke
forkastet for Høyesterett
PUST Shuttletankere – Ulovfestet gjennomskjæring hvor
finansinntekt i datterselskap ble allokert til morselskap
• Spørsmål om låneopptak (78% skattegrunnlag) skutt
inn som egenkapital i datterselskap – utlån (28%
skattegrunnlag) til uavhengig selskap for finansiering
av to skip som leies tilbake til konsernet
• Staten vant i tingretten (9.10.2007) og Lagmannsretten
(1.3.2010), anke forkastet for Høyesterett
10
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
10
Rettssaker – verserende
Internsalg våtgass
• Våtgass selges til beslektet utenlandsk
•
•
•
•
•
salgsselskap
Kontraktssalg til BPAP+0 (ANSI+0)
Klagenemnda: BPAP + margin
Grunnlag for skjønn
Skjønn: anonymisert sammenligning med
uavhengige kontrakter – utvalg basert på
kriterier
Videresalgspriser ikke innsendt – relevant?
11
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
11
Våtgass kjennelser
1983-1984 NGL
Platts index
1983 - Sammenligning uavhengige
1984 - Prisanslag ekspert
1983 Månedlig veid gjennomsnitt
spotselgere andre på samme feltomkostninger. 1984 fradrag
godtatt
1984
1985
NGL
NGL
Ekspertuttalelse
Salg til BNOC
Påstand godtatt, små beløp
Feil i sammenligningsgrunnlag
1986
NGL
Sammenligning uavhengige salg
97,5% av antatt videresalgspris
1986
NGL
Sammenligning uavhengige salg
97,5% av antatt videresalgspris
1988
Isobutan
Sammenligning uavhengige salg
97,5% av andre uavhengige
spotselgere
1991
Isobutan
Pris 50% av
sammenligningsgrunnlag
97,5% av priser i
sammenligningsgrunnlag
BPAP + 0
Sammenligning andre selskapers
salg til uavhengige og
videresalgspriser
97,5% av videresalgspriser
BPAP + 0
Sammenligning andre selskapers
påslag
BPAP + USD margin
1996-1997 NGL
2002
NGL
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
12
Utvidelse av gassbehandlingsanlegg landinntekt eller forskuddsbetaling mot lavere tariff
• Skipere på et felt dekker deler av utvidelse av eksisterende
•
•
•
•
•
gassbehandlingsanlegg som har andre eiere
Egen landinntekt med 7% avkastning for skiperne?
KLN:Selvstedig aktivitet for å beregne en landinntekt med
utgangspunkt i det alminnnelige virksomhetsberep
Skiperne skal forestå investeringene, men eiendomsretten
skal overføres vederlagsfritt til eierne. Skiperne skal beholde
bruksrett og få en andel av fortjenesten dersom nye felt
kommer inn og vil bruke de nye anleggene.
Skiperne betaler en lavere pris i forhold den pris som ville ha
blitt avtalt, dersom eierne hadde dekket utvidelsene fullt ut.
Utvidelsen er integrerte del av anlegget som også benyttes til
behandling av gass for andre felt.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
13
Utvidelse av gassbehandlingsanlegglandinntekt
forts.
• Skipernes betaling har karakter av forhåndsbetaling. Siden
avtalt tariff er lavere enn den ellers ville ha vært, må
forhåndsbetalingen anses som en delbetaling av fremtidige
tariff-forpliktelser. Slike betalinger kan ikke gi grunnlag for å
beregne landinntekt.
• KLN mindretall viser til langvarig praksis med å beregne
landinntekt på slike anlegg - til fradrag i særskatt
• Dersom tilsvarende investeringer hadde blitt foretatt av eierne
av gassbehandlingsanlegget ville de ha gitt grunnlag for å
belaste en tariff som hadde blitt beskattet på land hos
gassbehandingseierne - som hadde gått til fradrag i skipernes
sokkelinntekt.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
14
Rettssaker - verserende
Regnskapsmessig behanding av skattekrav
•
•
•
•
Regnskapsmessig behandling av krav på
tilbakebetaling skatt og nedstegning – skattemessige
endringer i finansposter
Stevning 16. april 2010 vedrørende inntektsåret 2006.
Saken gjelder spørsmål vedrørende regnskapsmessig
behandling av et fremtidig krav om tilbakebetaling av skatt samt
konsekvensene av den regnskapsmessige behandling av
kostnader til nedstenging og fjerning. Betydningen skattemessig
er at lovlig utbytte etter aksjeloven § 8 – 1 ble redusert.
Tvisten gjelder således om den regnskapsmessige
fremgangsmåte som saksøker valgte, er i tråd med
regnskapsloven, herunder normen for god regnskapsskikk.
Skattemessig konsekvens for selskapet er en økning av
selskapet finansinntekter med kr 4,8 mill.. Rettssaken var til
behandling ved Oslo tingrett den 12. og 13. april 2011.
•
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
15
13.04.2015
15
Rettssaker - verserende
Kontorbygg
• Oljeselskap - stevning 22. september 2010 ligningen for
inntektsårene 2001-2005.
• Skattemessige problemstillinger vedrørende konsernets
forretningsbygg. Bygget var eiet av et konserninternt selskap. For
inntektsårene 2001-2005 er det spørsmål om husleien hadde blitt
fastsatt på armlengdes basis. Fra inntektsåret 2003 er det
spørsmål om leiekontrakten hadde blitt tatt ut fra særskattepliktig
virksomhet. For inntektsåret 2005 er det også spørsmål om den
skattemessige behandling av frikjøp av leieforpliktelsen og om
skattemessig gjennomskjæring ved salg av aksjer i selskapet som
eiet bygget.
• Saken er berammet til behandling i Stavanger tingrett den 22.
august 2011. Det er avsatt 6 rettsdager til saken.
16
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
16
Rettssaker - verserende
Forsikring captive – Statoil.
•
Staten medhold I tingretten. I stor grad samme spørsmål som
tidligere Hydro-sak (”OIL-fordelen”) som er rettskraftig og hvor
staten fikk medhold i de prinsipielle spørsmål
• Ankesaken for lagmannsretten gjelder internprising av
forsikringstjenester og er en prinsipiell viktig sak
• Konsistens i metodebruk - armlengepris over tid
• Saken er berammet til 15. november og det er avsatt 10
rettsdager
17
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
17
Aggregerte tall Næringsoppgave 2Inntekter - kostnader - driftsresultat norsk sokkel
Utvikling norsk sokkel
600 000 000 000
Inntekter
500 000 000 000
Kostnader
Driftsresultat
400 000 000 000
300 000 000 000
200 000 000 000
100 000 000 000
0
1999
2000
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
13.04.2015
18
Aggregerte tall Næringsoppgave 2 –
Gjeldsgrad norsk sokkel
Gjeldsgrad
85 %
80 %
75 %
70 %
65 %
60 %
1999
2000
2001
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
13.04.2015
19
Aggregert tall Næringsoppgave 2 –
Totalkapital rentabilitet norsk sokkel
Totalkapitalrentabilitet
50 %
40 %
30 %
20 %
10 %
0%
1999
2000
2001
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
13.04.2015
20
Aggregerte tall Næringsoppgave 2
– Egenkapitalrentabilitet norsk sokkel
Egenkapitalrentabilitet
60 %
50 %
40 %
30 %
20 %
10 %
0%
1999
2000
2001
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
13.04.2015
21
Offentlige inntekter skatt- og avgiftstyper (utvalg - 2011 er estimat)
NOK (mill kr)
300 000
Selskapsskatt land (etterskuddspliktige)
Trygdeavgift
Arbeidsgiveravgift
Merverdiavgift
Personskatt (forskuddspliktige)
Petroleumsskatt sokkel
250 000
200 000
150 000
100 000
50 000
2001
2002
2003
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
13.04.2015
2011
22
Petroleumsskatt og skatt på øvrige selskaper
Utviklingen i skatt på petroleumsselskap og på øvrige selskap
300 000
90
80
70
200 000
60
50
150 000
40
100 000
Pst.
Mill. kroner
250 000
30
20
50 000
10
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
0
1990
-
Petroleumsskatt. Mill. kroner
Skatt øvrige selskaper. Mill. kroner
Andel petroleumsskatt ift. samlet selskapsskatt. Pst.
Oljeskattekontoret – tittel på presentasjonen
13.04.2015
23