Transcript 19、资产减值损失是否应允许转回会计0602 丁吴妩

资产减值损失是否应允许转回
会计0602
丁吴妩、徐晶、刘易、陈炜
我国新准则规定
• 相关资料
– 2006年2月，财政部正式颁布了《企业会
计准则第8号——资产减值》。
• 企业会计准则第8号——资产减值》第
17条明确规定：资产减值损失一经确
认，在以后会计期间不得转回。
这一条，与其他一些国家的会计准则有出入。
其他国家的不同规定
• 非商誉资产减值损失的转回
• 商誉减值损失的转回
一、非商誉资产减值损失的转回
• FAS——《美国财务会计准则144号——长期资产
减值与处置会计》禁止资产减值损失的转回。
• 理由：减值损失使已减值资产形成新的成本计量基础。
• IAS——《国际会计准则第36号——资产减值》
中规定
• 理由：在出现减值迹象时，企业计提资产减值损失；当出现相
反迹象时，就应当将原来确认的资产损失转回
–类似规定：FRS——《英国会计准则第11号——固定资
产和商誉的减值》
• 不同点：允许转回已确认的无形资产和商誉的减值损失
其他地区一些规定：
• 澳大利亚（AASB） 在ED99中规定
– 在各报告日，必须评估是否有迹象显示在以前报告期
确认的除商誉外的资产的减值损失是否已不存在或减
少。当这些迹象存在时，必须确认资产的转回金额。
• 香港
– 在上一次确认减值损失之后，资产可收回金额的估计
值发生了变化 ，企业应将资产的账面价值增加到它的
可收回金额。
二、商誉减值损失的转回
• FAS——禁制商誉减值损失的转回
• IASB——IASB36（1998） 有条件转回
– 由于没有预料到的非正常外部时间的再次发生
所造成的减值损失；
– 随后发生的外部事件抵消了上条中的事件的影
响。
NOTE：修订后的IASB36（2004）规定已确认的商誉减
值损失不能在以后期间转回。
FAS与IAS对比
FASB
IASB
是否允许转会
已确认的商誉
减值损失
不同
否
不允许转回已确认的长期资产
或资产组合的减值损失
否
允许转回已确认的单个资产
（不包括商誉）和现金产出单
元的减值损失
归纳了下持不同
观点的人的理由：
认为应禁止资产减值
损失转回
认为应允许资产减值
损失转回
1.防止利用资产减值损失转回人为调节利润。
我国企业运用资产减值会计政策时有如下动机：
具有扭亏动机的上市公司当期计提的资产减值较低；
具有临界动机的上市公司当年计提的资产减值较低；
具有配股动机的上市公司当年计提的资产减值较低；
具有利润平滑动机的上市公司为保持公司盈余稳定，常常
较高或较低地计提当年资产减值。
2、减值损失的转回与历史成本会计系统相背离。
账面价值
减少
可收回
金额成
了资产
的新的
成本基
础
转回减
值损失
与重估
资产价
值并没
有区别
3、资产损失的转回会导致报
告盈余的波动性。
4、证实减值损失是否需要被
转回就其成本而言是昂贵的。
5、就我国的具体情况来看。
二、认为应允许资产减值损失的理由
1、资产减值的确认、计提直至转
回是一个完整的资产计价过程。
目的：为了反映资产的真实价值，提
供决策有用的会计信息。
2、减值损失的转回不是一项重新估价。
只要减值损失转回后的账面金额没有超过资产的
初始成本减去其摊销或折旧后的余额，那么减值
损失的转回与历史成本会计系统就是一致的。
3、减值损失是基于估计加以确认和计量的。
减值损失计量的任何变化同估计的变更类似。
IASB8——当期净损益、重大差错和会计政策
变更要求会计估计的变更应该包括：
（1）如果变更仅影响当期，包括在变更当期
的净损益中；
（2）如果变更同时影响当期和未来期间，包
括在变更当期和未来期间的净损益中。
4、减值损失的转回给使用者
提供了资产或资产组合未来潜
在立意更为有用的指示。
5、禁止减值损失的转回可能会导致下
述情况的滥用，在当期确认一笔重大减
值损失，从而导致以后年度确认较低的
折旧或摊销额和更高的利润 。
6、禁止资产减值损失转回的规定
仍不能完全避免上市公司利用资
产减值进行利润操纵的问题。
我们的观点
1、我们认为应当禁止资产减值损失的转回。
2、随着我国资本市场、会计人员的执业水平
等诸多方面的完善和提高，我国会计准则有
关资产减值损失能否转回的规定必将与国际
会计准则趋同。