Transcript Letöltés

600. Standard
Speciális szempontok –
csoportra vonatkozó
pénzügyi kimutatások
könyvvizsgálatai
A standard lényege
Mi a konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálójának felelőssége és célja, valamint
mik a vele szemben támasztható
követelmények, ha egy vagy több a
konszolidációba teljeskörűen bevont vállalkozás
esetében az egyedi éves beszámolók
könyvvizsgálatát nem ő végezte. Ilyen
esetben milyen eljárásokat kell lefolytatnia
ahhoz, hogy a másik könyvvizsgáló munkáját
elfogadhassa, arra támaszkodhasson a
konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata
során.
A standard lényege
•
•
A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata
során a könyvvizsgálati kockázat kibővül annak
kockázatával, hogy
az egyedi éves beszámoló más könyvvizsgálója
nem tár fel valamely olyan hibás állítást, amely
lényeges hibát eredményez a konszolidált éves
beszámolóban, valamint, hogy
a konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálója
esetleg nem tárja fel ezt a hibás állítást.
A KOÉB könyvvizsgálójának
felelőssége
Ő felel a konszolidált éves beszámolóra
vonatkozóan kibocsátott könyvvizsgálói jelentése
megfelelőségéért, függetlenül attól, hogy más
könyvvizsgáló munkáját felhasználta-e vagy sem
munkája során.
Ennek érdekében köteles meggyőződni arról, hogy
az audit team, ide értve az egyedi beszámolókat
auditáló más könyvvizsgálókat is, együttesen
rendelkeznek-e a megfelelő képességekkel és
kompetenciával.
A KOÉB könyvvizsgálójának
felelőssége
E standard részletezi azokat a kérdéseket,
amelyeket a KOÉB könyvvizsgálójának
mérlegelnie kell a más könyvvizsgálók által az
egyedi beszámolókkal kapcsolatban végzett
kockázatbecslési és további könyvvizsgálati
eljárásokban való részvétele jellegének,
ütemezésének és terjedelmének meghatározása
során.
Ennek célja, hogy elegendő és megfelelő
bizonyítékot szerezzen a KOÉB-ra vonatkozó
könyvvizsgálói véleménye megalapozásához.
Fogalmak
Komponens:
Gazdálkodó egység, vagy üzleti tevékenység,
amelyre vonatkozóan a csoport vagy a
komponens vezetése pénzügyi információkat
készít, amelyeket bele kell foglalni a csoportra
vonatkozó pénzügyi kimutatásokba.
(magyarul: konszolidációba bevont vállalkozások
– leányvállalatok, közös vezetésű vállalkozások,
társult vállalkozások, egyéb részesedési
viszonyban lévő vállalkozások)
Komponens - magyarázatok
A csoport beszámolási rendszerének felépítése
lehet:
• Önálló vállalkozások (AV, LV, KVV, TV, ERV)
• Központ és egy vagy több részleg, fiók
• Az előző kettő kombinációja
• Funkciók, folyamatok, termékek
(termékcsoportok), illetve szolgáltatások
(szolgáltatáscsoportok) szerint
• Földrajzi helyszínek szerint
Ez utóbbi két esetben a komponens a funkció,
folyamat, termék, szolgáltatás, illetve földrajzi
helyszín lehet.
Fogalmak
Jelentős komponens:
A csoport részére végzett könyvvizsgálatáért
felelős munkacsoport által olyan komponensként
azonosított komponens, amely
– a csoport szempontjából önálló pénzügyi
jelentőséggel bír, vagy
– speciális jellege vagy körülményei miatt
valószínűsíthetően a csoportra vonatkozó pénzügyi
kimutatásokban lévő lényeges hibás állítás jelentős
kockázatait hordozza magában.
Jelentős komponens - magyarázatok
Önálló pénzügyi jelentőségű komponens:
Valamely vagy több viszonyítási alap meghatározott százalékában
kerülhet általában meghatározásra (pl. a csoport eszközei,
kötelezettségei, cash flow-ja, eredménye, árbevétele X %-a.
Mind a viszonyítási alap, mind a % meghatározása szakmai
megítélés alapján kell, hogy történjen. Nincs minden csoportra
érvényesen meghatározható alap és %.
Sajátos jelleg vagy körülmény miatt jelentős komponens:
Olyan komponens lehet, amelynek tevékenysége eltér a csoport
jellemző tevékenységétől, s a komponens által végzett tevékenység
jelentős, sajátos kockázatokat hordoz. Pl.: valamely komponens
felelős a devizakereskedelemért, amely tevékenység különleges
könyvvizsgálati megfontolást igénylő kockázatokat rejt magában, így
e komponens akkor is jelentős lehet, ha egyébként nem bír önálló
pénzügyi jelentőséggel (nem jelentős méretű) a csoport számára.
Fogalmak
Komponens könyvvizsgálója:
Könyvvizsgáló, aki a csoport részére
végzett könyvvizsgálatáért felelős
munkacsoport kérésére munkát végez
valamely komponensre vonatkozó
pénzügyi információkkal kapcsolatban a
csoportaudit céljára (függetlenül attól,
hogy egyébként tagja-e a munkacsoportnak, vagy sem).
Komponens könyvvizsgálója magyarázatok
Mikor célszerű komponens könyvvizsgáló munkáját
igénybe vennie a munkacsoportnak:
• Eltérő pénzügyi beszámolási keretelvek
vonatkoznak a csoportra és a komponensre
• Eltérő könyvvizsgálati standardok vonatkoznak a
csoport könyvvizsgálójára és a komponens
könyvvizsgálójára
• Időbeni korlát (a munkacsoport időben be tudjae fejezni a csoport könyvvizsgálatát)
Fogalmak
Komponens vezetése:
A komponens pénzügyi információinak
elkészítéséért felelős vezetés.
Csoport vezetése:
A csoportra vonatkozó pénzügyi
kimutatások elkészítéséért és
bemutatásáért felelős vezetés.
Fogalmak
Csoport:
Valamennyi komponens, amelyeknek a
pénzügyi információit a csoportra
vonatkozó pénzügyi kimutatások
tartalmazzák. A csoportnak mindig egynél
több komponense van.
Fogalmak
Csoportra vonatkozó pénzügyi
kimutatások:
Pénzügyi kimutatások, amelyek egynél
több komponens pénzügyi információit
foglalják magukban. (E kifejezés vonatkozik
az anyavállalat nélküli, de közös ellenőrzés
alatt álló komponensek által készített
pénzügyi információkat egyesítő összevont
pénzügyi kimutatásokra is.)
Fogalmak
Csoportaudit:
A csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatások
könyvvizsgálata.
Csoportra vonatkozó könyvvizsgálói
vélemény:
A csoportra vonatkozó pénzügyi kimutatásokra
kibocsátott könyvvizsgálói vélemény.
Fogalmak
A csoport részére végzett megbízásért felelős
partner:
A csoport részére végzett könyvvizsgálati megbízásért és
annak teljesítéséért, továbbá a cég nevében a csoport
pénzügyi kimutatásaira vonatkozóan kiadott
könyvvizsgálói jelentésért felelős partner vagy más
személy a cégnél. (Ha több könyvvizsgáló közösen végzi
a csoportauditot, a megbízásért felelős partnerek, illetve
a megbízást végző munkacsoportjaik együttesen
minősülnek a megbízásért felelős partnernek, illetve a
csoport részére végzett könyvvizsgálatért felelős
munkacsoportnak.)
Fogalmak
A csoport részére végzett könyvvizsgálatért
felelős munkacsoport:
Partnerek, beleértve a csoport részére végzett
könyvvizsgálati megbízásért felelős partnert,
valamint munkatársakat, akik kialakítják az
átfogó csoportaudit stratégiát, kommunikálnak a
komponens könyvvizsgálókkal, munkát végeznek
a konszolidációs folyamattal kapcsolatban és
értékelik a csoport pénzügyi kimutatásaira
vonatkozó vélemény kialakításának alapjaként
szolgáló könyvvizsgálati bizonyítékból levont
következtetéseket.
Fogalmak
Komponensre megállapított lényegesség:
A lényegesség szintje a komponens tekintetében,
amelyet a csoport részére végzett
könyvvizsgálatért felelős munkacsoport határoz
meg.
Csoportszintű kontrollok:
A csoport vezetése által a csoport pénzügyi
beszámolására vonatkozóan kialakított,
bevezetett és fenntartott kontrollok.
Fogalmak
Konszolidációs folyamat:
A következőket foglalja magában:
• a komponensek pénzügyi információinak a csoport
pénzügyi kimutatásaiban – a konszolidáció, az arányos
konszolidáció, a tőkemódszer vagy bekerülési érték
módszer alkalmazásával – történő megjelenítése,
értékelése, bemutatása és közzététele, valamint
• az anyavállalat nélküli, de közös ellenőrzés alatt álló
komponensek pénzügyi információinak az összesítése az
összevont pénzügyi kimutatásokban.
Könyvvizsgáló céljai
a) Meghatározza, hogy a csoportra vonatkozó pénzügyi
b)
c)
kimutatások könyvvizsgálójaként eljárjon-e, ha igen
Világosan kommunikáljon a komponens könyvvizsgálókkal a komponenssel kapcsolatos munkájuk
hatóköréről és ütemezéséről, valamint
megállapításaikról, továbbá
Elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot
szerezzen a komponensek pénzügyi információiról és a
konszolidációs folyamatról ahhoz, hogy véleményt
adhasson ki arra vonatkozóan, hogy a csoportra
vonatkozó pénzügyi kimutatások minden lényeges
vonatkozásban a vonatkozó pénzügyi beszámolási
keretelvekkel összhangban készültek-e.
Követelmények a csoportaudit
munka során
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Felelősség kérdése
Megbízás elfogadása, illetve megtartása
Átfogó könyvvizsgálati stratégia és könyvvizsgálati terv készítése
A csoportnak, annak komponenseinek és azok környezetének
megismerése
A komponens könyvvizsgálók megismerése
Lényegesség meghatározása
A becsült kockázatokra való válaszadás
Konszolidációs folyamat megismerése és vizsgálata
Fordulónap utáni események vizsgálata
Kommunikáció a komponens könyvvizsgálójával
A megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendőségének és
megfelelőségének értékelése
Kommunikáció a csoport vezetésével és a csoport irányításával
megbízott személyekkel
Dokumentálás
Felelősség
A megbízásért felelős partner felel:
• a megbízás szakmai standardoknak, valamint jogszabályi követelményeknek
megfelelő
– irányításáért, felügyeletéért,
– teljesítéséért, továbbá azért, hogy
• a kibocsátott könyvvizsgálói jelentés az adott körülmények között megfelelő
legyen.
A KOÉB-ról kibocsátott könyvvizsgálói jelentésben nem szerepelhet
hivatkozás valamely komponens könyvvizsgálóra (kivéve, ha jogszabály ezt
előírja). Ez utóbbi esetben a jelentésnek tartalmaznia kell, hogy e hivatkozás
nem csökkenti a megbízásért felelős partner (vagy annak társasága)
felelősségét.
Minősített könyvvizsgálói vélemény kibocsátása esetén sem lehet hivatkozni
a komponens könyvvizsgálóra (vagy említeni őt)
Megbízás elfogadása, megtartása
A megbízásért felelős partnernek meg kell határoznia, észszerűen várható-e, hogy
olyan elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot lehet szerezni a
konszolidációs folyamat és a komponensek pénzügyi információi vonatkozásában,
amelyre a csoportra vonatkozó könyvvizsgálói vélemény alapozható.
Ennek érdekében
–
–
meg kell ismerni a csoportot, a komponenseket és azok környezetét azért, hogy azonosítani
lehessen a jelentős komponenseket,
fel kell mérni, hogy a komponens könyvvizsgálók munkája elfogadható-e az elegendő és
megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez.
Ha arra a következtetésre jut, hogy a vezetés korlátozásai miatt nem szerezhető
elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, és emiatt a véleménynyilvánítás
visszautasításával kell élni, akkor a megbízás nem fogadható el, illetve a megbízástól
vissza kell lépni.
Kivétel: ha jogszabály tiltja a megbízás visszautasítását, vagy a megbízástól való
visszalépést, ebben az esetben kötelező véleménynyilvánítás visszautasítását
tartalmazó könyvvizsgálói jelentést kibocsátani (a lehetséges mértékben elvégzett
könyvvizsgálatot követően).
Megbízás elfogadása, megtartása
Új megbízás esetén a csoportra,
komponensekre, környezetre vonatkozó
információk forrásai:
• Csoport vezetése (átadott adatok,
információk, illetve a velük folytatott
kommunikáció)
• Korábban a csoport vagy valamely
komponense részére megbízást végző
munkacsoport (könyvvizsgáló)
Megbízás elfogadása, megtartása
Szükséges ismeretek:
• A csoport felépítése
• A komponensek jelentős üzleti tevékenységei (ide értve
annak gazdálkodási, jogszabályi, politikai környezetét is)
• Vesz-e igénybe szolgáltató szervezetet
• Csoportszintű kontrollok
• Konszolidációs folyamat, annak összetettsége
• Végeznek-e munkát külső komponens könyvvizsgálók
• Lesz-e korlátlan hozzáférés a csoport és a komponensek
irányításával megbízott személyekhez, vezetéséhez, a
komponensek információihoz, a komponens
könyvvizsgálókhoz
• Várhatóan lefolytathatók-e a szükséges könyvvizsgálati
eljárások
Megbízás elfogadása, megtartása
Folytatódó megbízás esetén változások, amelyek
mérlegelendően a megbízás fenntartásához:
• A csoport felépítésének megváltozása
• A komponensek jelentős üzleti tevékenységeinek
változásai
• Változás a csoport irányításával megbízott személyekben,
a csoport vezetésében, vagy a jelentős komponensek
kulcsvezetőiben
• Aggályok a vezetés integritásával és kompetenciájával
kapcsolatban
• Csoportszintű kontrollok változásai
• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek változásai
Megbízás elfogadása, megtartása
Az információkhoz történő hozzáférés korlátozásai:
• Külső körülmények (pl. titoktartásra, adatvédelemre vonatkozó
jogszabályok)
• Vezetés
• Komponens könyvvizsgáló (nem enged hozzáférést a releváns
könyvvizsgálati dokumentációjához)
E korlátozások ellenére lehetséges elegendő és megfelelő könyvvizsgálati
bizonyítékot szerezni, azonban ennek valószínűsége a komponens
jelentőségével fordítottan arányos.
Nem szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték, ha a csoport
vezetése korlátozza a hozzáférést valamely jelentős komponens pénzügyi
információihoz.
(Lényeges, de nem átfogó hatókör korlátozásra minta jelentés az 1. sz.
függelékben.)
Megbízás elfogadása, megtartása
Ha a könyvvizsgáló elfogadja a megbízást, akkor ennek feltételeiről meg kell
állapodnia a csoport vezetésével.
Megbízás javasolt speciális tartalmi elemei:
• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvek azonosítása
• Korlátozás nélküli kommunikáció lehetősége a komponens
könyvvizsgálójával
• A csoporton belüli kommunikációkhoz, a komponens könyvvizsgálók és a
komponensek vezetése közötti kommunikációkhoz, valamint a szabályozó
szervek és a komponensek közötti lényeges kommunikációkhoz való
korlátlan hozzáférés
• A szükségesnek tartott mértékben hozzáférés a komponensek
információihoz, a vezetéshez, valamint a komponens könyvvizsgáló
dokumentációjához
• A megbízásért felelős munkacsoport által elvégzendő munka
Átfogó könyvvizsgálati stratégia és
könyvvizsgálati terv
A csoport részére végzett könyvvizsgálatért
felelős munkacsoportnak átfogó csoportaudit
stratégiát kell kialakítania és csoportaudit tervet
kell kidolgoznia (lásd 300. standard: A pénzügyi
kimutatások könyvvizsgálatának tervezése)
A csoport részére végzett megbízásért felelős
partnernek ezeket felül kell vizsgálnia
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Ezek megismerésének célja, hogy a könyvvizsgáló beazonosítsa és
felbecsülje a lényeges hibás állítás kockázatait.
Ennek érdekében:
• Bővíteni kell az elfogadás, megtartás szakaszában szerzett
ismereteket
• Meg kell ismerni a konszolidációs folyamatot (ide értve a csoport
vezetése által a komponensek részére kiadott utasításokat)
• Elegendő ismeretet kell szerezni ahhoz, hogy a valószínűleg jelentős
komponensek eredetileg elvégzett azonosítását megerősítse vagy
felülvizsgálja
• Fel kell mérni a csalásból, hibából eredő lényeges hibás állítás
kockázatait
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Speciális ismeretek megszerzésének
területei csoport könyvvizsgálata
esetében:
• Csoportszintű kontrollok
• A csoport vezetése által a komponenseknek adott
utasítások
• Konszolidációs folyamat
• Csalás
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Csoportszintű kontrollok tartalma:
• Rendszeres találkozók a csoport és a komponensek vezetése között az üzleti
fejlemények megvitatása, a teljesítmény áttekintése céljából
• Komponensek működésének, eredményeinek nyomon követése, ide értve a
rendszeres jelentéstételt (terv és tény adatok összevetése, intézkedések
meghozatala céljából)
• A csoport vezetésének kockázatbecslési folyamata (lényeges hibás állítást
eredményezhető kockázatok azonosítása, elemzése, kezelése)
• Csoporton belüli ügyletek, számlaegyenlegek, nem realizált nyereségek
nyomon követése, ellenőrzése, egyeztetése, kiszűrése
• A komponensektől kapott pénzügyi információk időszerűségének,
pontosságának, teljeskörűségének felmérésére vonatkozó folyamat
• Csoportszintű IT kontrollok
• Kontrollok nyomon követése, ide értve a belső audit tevékenységeit és az
önértékelési programokat
• Következetes politikák és eljárások (konszolidációs számviteli politika)
• Csalás megelőzési programok, viselkedési kódex
• Komponens vezetés hatáskörének és felelősségének kijelölése
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
A csoport vezetése által a komponenseknek adott utasítások:
Annak érdekében, hogy a komponensek pénzügyi információi egységesek és
összehasonlíthatóak legyenek, a csoport vezetés rendszerint utasításokat
bocsát kia a komponensek részére, melyek meghatározhatják a pénzügyi
információkra vonatkozó követelményeket, és tartalmazhatnak kézikönyvet,
beszámoló csomagot.
Az utasítások általában az alábbiakra terjednek ki:
• Alkalmazandó számviteli politika
• A csoport pénzügyi kimutatásaira vonatkozó jogszabályi vagy egyéb
közzétételi előírások
–
–
–
–
Szegmensek azonosítása, azokról történő beszámolás
Kapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletek
Csoporton belüli ügyletek és nem realizált nyereségek
Csoporton belüli számlaegyenlegek
• Beszámolási ütemterv
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Ismeretek ezen utasításokról:
• Világos és gyakorlati útmutatást adnak-e a beszámoló
csomag kitöltéséhez
• Megfelelően leírják-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási
keretelvek jellemzőit
• Biztosítják-e ezen keretelveknek való megfeleléshez
szükséges közzétételeket (pl. kapcsolt felek közötti
ügyletek)
• Biztosítják-e a konszolidációs helyesbítések azonosítását
(pl. ügyletek, közbenső eredmények, belső követelések és
kötelezettségek)
• Biztosítják-e a pénzügyi információknak a komponens
vezetése általi jóváhagyását
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Konszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretek:
• Vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelvekre vonatkozó ismerek
•
–
–
–
–
–
A komponens vezetése mennyire ismeri ezeket
Komponensek, szegmensek azonosításának szabályai
Kapcsolt felek közötti viszonyok és ügyletek azonosításának szabályai
Csoportszintű számviteli politika, annak változásai
A csoportétól eltérő üzleti évet alkalmazó komponensek kezelésére vonatkozó eljárások
–
A csoport vezetésének folyamatai a komponensek eltérő számviteli politikáinak megismerésére, az eltérések
rendezésére
Hogyan biztosítják a komponensek adatszolgáltatásának pontosságát, teljeskörűségét és az időben történő
adatszolgáltatást
Devizaátszámítás szabályai
A konszolidációs folyamat IT háttere (automatikus és kézi szakaszok, kontrollok)
Fordulónap utáni eseményekre vonatkozó információk megszerzésének folyamatai
Konszolidációs folyamatra vonatkozó ismeretek
–
•
–
–
–
Konszolidációs helyesbítésekre vonatkozó információk
–
–
–
–
–
–
Ezek rögzítésének folyamata, jóváhagyása, feldolgozása
Keretelvek szerinti kötelező helyesbítések
Helyesbítéseket előidéző események, ügyletek üzleti magyarázata
Belső ügyletek gyakorisága, jellege, volumene
Belső ügyletek nyomon követésére, ellenőrzésére, egyeztetésére, kiszűrésére vonatkozó eljárások
Többségi vagy kisebbségi tulajdonosokkal fennálló megállapodások a komponens által termelt veszteségre
vonatkozóan (pl. kötelezettség a veszteség megszüntetésére)
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Csalásra vonatkozó ismeretek:
A könyvvizsgálónak azonosítania kell és fel kell mérnie a csalásból eredő lényeges hibás
állítás kockázatát, valamint erre megfelelő válaszokat kell megterveznie és
végrehajtania.
Csalás kockázatainak azonosításához használt információk lehetnek:
• A csoport vezetésének erre vonatkozó becslése
• A csoport vezetésének e kockázatok azonosításához és a válaszadáshoz alkalmazott
folyamatai
• Konkrét komponensek, amelyeknél valószínűsíthető a csalás kockázata
• A csoport irányításával megbízott személyek hogyan követik nyomon a csoport
vezetésének előzőek szerinti folyamatait, valamint e kockázatok mérséklésére
kialakított kontrolljait
• A csoport, illetve komponensek vezetése, a komponens könyvvizsgálók és mások azon
kérdésekre adott válaszai, hogy tudnak-e bármely, komponenst vagy csoportot érintő
tényleges, gyanított vagy vélt csalásról (megbeszélések folyamán)
• Külső és belső tényezők, amelyek csalás elkövetésére vonatkozó ösztönzést vagy
nyomást jelenthetnek a csoport vagy komponens vezetésének (korrupciós környezet)
• A csoport vagy a komponens vezetése felülírhatja-e a kontrollokat
Csoport, komponensek és
környezetük megismerése
Példák olyan körülményekre, eseményekre, amelyek a csoport pénzügyi
kimutatásai lényeges hibás állítása kockázatait jelezhetik:
• Összetett csoportfelépítés
• Gyenge vállalatirányítási rendszerek, átláthatatlan döntési folyamatok
• Nem létező, vagy nem hatékony csoportszintű kontrollok
• Idegen joghatóságban működő komponensek (szokatlan kormányzati beavatkozás a
kereskedelem és az adópolitika területén, osztalékmozgások korlátozása,
devizaárfolyamok ingadozása, stb.)
• Komponensek magas kockázattal járó üzleti tevékenységei (pl. összetett pénzügyi
instrumentumokkal való kereskedés)
• Kapcsolt felek közötti szokatlan viszonyok és ügyletek
• Olyan csoporton belüli korábbi számlaegyenlegek, amelyek nem egyenlítődnek ki vagy
egyeztetődnek a konszolidáláskor
• Összetett ügyletek, amelyet több komponensnél is elszámolnak
• A csoportszintűtől eltérő számviteli politika alkalmazása a komponensnél
• Eltérő üzleti évű komponensek
• Jóvá nem hagyott, vagy nem teljes korábbi konszolidációs helyesbítések
• Agresszív adótervezés, nagy összegű készpénzes ügyletek adóparadicsomban működő
vállalkozásokkal
• Komponens könyvvizsgálók gyakori cserélődése
Komponens könyvvizsgálójának
megismerése
Ismeretet kell szerezni a következőkről:
• A komponens könyvvizsgálója ismeri-e és várhatóan betartja-e a
vonatkozó etikai követelményeket, valamint független-e
• A komponens könyvvizsgálójának szakmai kompetenciája
• A munkacsoport képes lesz-e részt venni a komponens
könyvvizsgálójának munkájában az elegendő és megfelelő
könyvvizsgálati bizonyíték megszerzéséhez szükséges mértékben
• A komponens könyvvizsgálója a könyvvizsgálókat aktívan ellenőrző
szabályozási környezetben működik-e
Ha mindezek értékelése alapján úgy ítélik meg, hogy a komponens
könyvvizsgálójának munkája nem használható fel, akkor e nélkül kell
elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni.
Komponens könyvvizsgálójának
megismerése
Megismerés céljából végrehajtott eljárások jellegét,
ütemezését, terjedelmét befolyásoló tényezők:
• Korábbi tapasztalatok és ismeretek
• Azonosak-e a munkavégzésre vonatkozó politikái,
eljárásai (pl. könyvvizsgálati módszerek)
• Azonosak-e minőségellenőrzési, nyomon követési politikái,
eljárásai
• A következők azonossága vagy hasonlósága
–
–
–
–
–
Jogszabályok és szabályozás, jogi rendszer
Szakmai közfelügyeleti és külső minőségbiztosítás
Oktatás, képzés
Szakmai szervezetek és standardok
Nyelv és kultúra
Komponens könyvvizsgálójának
megismerése
Ismeretszerzési eljárások az első évben:
• Egy hálózathoz tartozás esetén a minőségellenőrzési monitoring
rendszer értékelése
• Komponens könyvvizsgálójának felkeresése
• Írásos formában történő megerősítés bekérése a megfelelőségről
(lásd 4. sz. függelék)
• Kérdőív bekérése a megfelelőségről
• Információk beszerzése harmadik felektől
• Megerősítések beszerzése szakmai testületektől, hatóságoktól vagy
harmadik felektől
Későbbi években:
• Korábbi tapasztalatok
• Megerősítés bekérése az esetleges változásokról
Komponens könyvvizsgálójának
megismerése
A komponens könyvvizsgálójának szakmai
kompetenciája:
• Megfelelő mértékben ismeri-e a csoportauditra
vonatkozó könyvvizsgálati és egyéb standardokat
• Rendelkezik-e az adott komponens pénzügyi
információira vonatkozó munka elvégzéséhez
szükséges speciális készségekkel (pl. ágazat
specifikus ismeretek)
• Megfelelő mértékben ismeri-e a vonatkozó
pénzügyi beszámolási keretelveket (ha ez
releváns)
Lényegesség
A munkacsoportnak meg kell határoznia:
• A csoport pénzügyi kimutatásainak egészére vonatkozó lényegességi
szintet
• Olyan sajátos ügyletcsoportokra, számlaegyenlegekre vagy
közzétételekre vonatkozó lényegességi szint meghatározása, amelyek
esetében az előző lényegességi szintet el nem érő hibás állítás is
befolyásolhatja a felhasználók döntéseit
• Komponensre vonatkozó lényegességi szintet (ahol komponens
könyvvizsgálók végeznek majd munkát), melynek az elsőnél
alacsonyabbnak kell lennie
• A végrehajtási lényegességet
• A komponens pénzügyi információiban azonosított hibás állításokra
vonatkozó küszöbértéket, amely felett a hibás állítás nem tekinthető
egyértelműen elhanyagolhatónak (ezeket kommunikálni kell a
munkacsoport felé)
Lényegesség
Ha valamely komponens jogszabály által vagy más
okból könyvvizsgálatra kötelezett, és a munkacsoport úgy dönt, hogy e könyvvizsgálatot
felhasználja könyvvizsgálati bizonyítékkén, akkor
meg kell határozni, hogy:
• a komponens pénzügyi kimutatásainak egészére
meghatározott lényegességi szint, valamint
• a komponensszintű végrehajtási lényegesség
megfelelnek-e jelen standard követelményeinek.
Becsült kockázatokra való
válaszadás
A könyvvizsgáló köteles megfelelő válaszokat megtervezni és
megvalósítani a pénzügyi kimutatásokban lévő lényeges hibás állítás
becsült kockázatainak kezelésére.
A munkacsoportnak meg kell határoznia:
• a komponensek pénzügyi információira vonatkozóan elvégzendő
munka típusát
• a munkacsoportnak a komponens könyvvizsgálója munkájában
történő részvételének jellegét, ütemezését és terjedelmét
Ha az előző arra épül, hogy a csoportszintű kontrollok hatékonyan
működnek, akkor ezeket tesztelni kell, illetve fel kell kérni a komponens
könyvvizsgálóját ezek tesztelésére.
Becsült kockázatokra való
válaszadás
A komponensek pénzügyi információira
vonatkozóan elvégzendő munka típusának
meghatározása
Befolyásoló tényezők:
• A komponens jelentősége (lásd ábra)
• Az azonosított jelentős kockázatok
• A munkacsoport értékelése a kontrollok
hatékonyságáról
• Ismeretek a komponens könyvvizsgálójáról
Becsült kockázatokra való
válaszadás
Jelentős komponensek esetében elvégzendő munka típusának
meghatározása
Önálló pénzügyi jelentősége miatt jelentős:
könyvvizsgálatot kell végezni (munkacsoportnak vagy a komponens
könyvvizsgálójának)
Speciális jellege vagy körülményei miatt jelentős:
vagy könyvvizsgálatot kell végezni
vagy a kockázati területet jelentő egy vagy több számlaegyenleg,
ügyletcsoport, közzététel könyvvizsgálata
vagy jelentős kockázati területtel kapcsolatos meghatározott
könyvvizsgálati eljárások végrehajtása (pl. követelések
értékelése, értékvesztése, feltehetően értékvesztett készletek)
Becsült kockázatokra való
válaszadás
Nem jelentős komponensek esetében elvégzendő munka
típusának meghatározása
Nem jelentős komponens: alapesetben elemző eljárások
Ha a munkacsoport úgy ítéli meg, hogy az eddigi munka (jelentősek
könyvvizsgálata, kontrollok tesztelése, nem jelentősek elemző
eljárásai) nem szolgáltat elegendő és megfelelő könyvvizsgálati
bizonyítékot, akkor bővíteni kell a munkát a nem jelentős
komponensek vonatkozásában, azaz el kell végezni egy vagy több
nem jelentős komponens esetében:
– könyvvizsgálatot, vagy
– egy vagy több számlaegyenleg, ügyletcsoport közzététel könyvvizsgálatát,
vagy
– a komponens pénzügyi információinak átvilágítását, vagy
– egyéb meghatározott eljárásokat kell végrehajtani
Becsült kockázatokra való
válaszadás
Szempontok a nem jelentős komponensek esetében elvégzendő
bővített munkavégzésre (hányat, melyiket, milyen típusú bővített
munkát):
• Jelentős komponensek esetében várhatóan megszerezhető könyvvizsgálati
bizonyíték terjedelme
• Újonnan alapított vagy felvásárolt komponensről van-e szó
• Voltak-e jelentős változások a komponensben
• Belső audit végzett-e munkát a komponensnél
• A komponens ugyanazokat a rendszereket, folyamatokat alkalmazza-e
• Csoportszintű kontrollok működési hatékonysága
• Elemző eljárások által azonosított szokásostól eltérő fluktuációk
• A komponens önálló pénzügyi jelentősége, vagy az általa felvetett kockázat
mértéke az adott csoporton belüli más komponensekhez viszonyítva
• Jogszabály vagy más ok alapján kötelezett-e könyvvizsgálatra az adott
komponens
Becsült kockázatokra való
válaszadás
A komponens könyvvizsgálója által végzett munkában való részvétel
Ha egy jelentős komponens könyvvizsgálatát komponens könyvvizsgáló végzi, akkor a
munkacsoportnak részt kell vennie a kockázatbecslésben.
A részvétel jellegének, ütemezésének és terjedelmének minimum ki kell terjednie:
• A komponens jelentős üzleti tevékenységeinek megvitatására a komponens
könyvvizsgálójával vagy vezetésével
• A komponens csalásra, lényeges hibás állításra való kitettségének megvitatására a
komponens könyvvizsgálójával
• A komponens könyvvizsgáló dokumentációjának felülvizsgálatára
További részvételi módok lehetnek:
• Megbeszélés a komponensre és környezetére vonatkozó információszerzés céljából
• A komponens könyvvizsgáló átfogó könyvvizsgálati stratégiájának és tervének
áttekintése
• Önálló kockázatbecslés elvégzése a lényeges hibás állítás azonosítása és becslése
érdekében
• Részvétel a komponens vezetése és könyvvizsgálója közötti lényeges megbeszéléseken
Konszolidációs folyamat
megismerése és vizsgálata
Az eddigi ismereteken (ismeretszerzés a kontrollokról és a konszolidációs folyamatról,
utasításokról, elvégzett kontrolltesztek) túlmenően a munkacsoportnak további
könyvvizsgálati eljárásokat kell megterveznie és elvégeznie a konszolidációs folyamat
végrehajtásából eredő lényeges hibás állítás becsült kockázatára adott válaszul.
Ennek magában kell foglalnia annak értékelését, hogy:
• valamennyi komponenst belefoglalták-e a csoport pénzügyi kimutatásaiba
• a konszolidációs helyesbítések és átsorolások megfelelőek, teljesek és pontosak-e
–
–
–
–
A helyesbítések összhangban állnak-e a mögöttes eseményekkel, ügyletekkel
Megfelelően történt-e a jelentős helyesbítések kiszámítása, feldolgozása és jóváhagyása
Megfelelően dokumentáltak-e a jelentős helyesbítések
Belső ügyletek, nem realizált nyereségek, számlaegyenlegek egyeztetésének és kiszűrésének
ellenőrzése
• vannak-e csalási kockázati tényezők, torzításra utaló jelzések
• eltérő számviteli politikát alkalmazó komponens esetében annak pénzügyi információit
•
megfelelően helyesbítették-e
eltérő üzleti évet alkalmazó komponens esetében megfelelően helyesbítették-e annak
pénzügyi kimutatásait
Fordulónap utáni események
vizsgálata
A munkacsoportnak vagy a könyvvizsgálatot végző
komponens könyvvizsgálónak eljárásokat kell lefolytatniuk
az adott komponenseknél a komponensek pénzügyi
információinak dátuma és a csoport pénzügyi
kimutatásaira vonatkozó könyvvizsgálói jelentés dátuma
között felmerülő olyan események azonosítására, amelyek
a csoport pénzügyi kimutatásainak helyesbítését vagy
abban történő közzétételt tehetnek szükségessé.
Ha komponens könyvvizsgáló könyvvizsgálattól eltérő
munkát végzett egy komponensnél, a munkacsoportnak
fel kell kérnie őt, hogy értesítse a munkacsoportot, ha
olyan fordulónap utáni esemény jut tudomására, amely a
csoport pénzügyi kimutatásainak helyesbítését vagy abban
történő közzétételt tehet szükségessé.
Kommunikáció a komponens
könyvvizsgálójával
A munkacsoportnak időben kell kommunikálnia elvárásait a komponens könyvvizsgálója
felé.
Ennek során meg kell határozni
• Az elvégzendő munkát
• A munkát mire szándékoznak felhasználni
• A munkacsoport és a komponens könyvvizsgálója közötti kommunikáció formáját és
tartalmát
• Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója erősítse meg együttműködési szándékát a
munkacsoporttal (pl. dokumentációihoz való hozzáférés)
• Releváns etikai követelményeket (különösen a függetlenséget)
• Komponensre megállapított lényegességet, valamint a küszöbértéket
• Kérést, hogy a komponens könyvvizsgálója időben kommunikálja a csalás vagy hiba
miatti azonosított jelentős kockázatokat, valamint válaszait e kockázatokra a
munkacsoport felé
• A kapcsolt felek listáját
A kommunikáció formája lehet egy instrukciós levél (lásd 5. sz. függelék), egy
memorandum vagy jelentés, de lehet szóbeli kommunikáció is.
Kommunikáció a komponens
könyvvizsgálójával
A munkacsoportnak fel kell kérnie a komponens könyvvizsgálóját, hogy kommunikáljon a
munkacsoport felé minden releváns kérdést.
Ennek magában kell foglalnia
• Megfelelt-e az etikai követelményeknek (különösen a függetlenségnek és a
kompetenciának)
• Megfelelt-e a munkacsoport előírásainak
• A komponens azon pénzügyi információinak azonosítása, amelyekre vonatkozóan
jelentést ad ki
• Jogszabálynak vagy szabályozásnak való olyan meg nem felelés, amely a csoport
pénzügyi kimutatásaiban lényeges hibás állítást eredményezhet
• Lista a komponens nem helyesbített hibás állításairól
• Vezetés általi torzításokra utaló esetleges jelek
• Belső ellenőrzés azonosított lényeges gyengeségei
• Minden olyan kérdés, amelyet a komponens könyvvizsgálója kommunikál a vezetése
felé
• Bármely más kérdés, amely releváns lehet a csoportaudit szempontjából
• A komponens könyvvizsgáló átfogó megállapításai, következtetései vagy véleménye
A megszerzett könyvvizsgálati
bizonyíték elegendőségének és
megfelelőségének értékelése
Területei:
• A komponens könyvvizsgáló kommunikációjának és az általa végzett
munka megfelelőségének értékelése
– Meg kell vitatni az értékelés eredményeit a komponens könyvvizsgálójával, a
vezetésével, vagy a csoport vezetésével
– A komponens könyvvizsgálója dokumentációjának mely más releváns részeit kell
még áttekinteni (előny, ha volt céges minőség-ellenőrzés)
Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy a komponens
könyvvizsgálójának munkája nem kielégítő, meg kell határozni a további
eljárásokat.
• A könyvvizsgálati bizonyítékok elegendő és megfelelő voltának
értékelése
– Egyrészt a konszolidációs folyamatra vonatkozóan
– Másrészt a komponens pénzügyi információira vonatkozóan
Ha a munkacsoport arra a következtetésre jut, hogy nem szereztek elegendő
és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, akkor további eljárásokat kell
elvégezni (munkacsoportnak vagy a komponens könyvvizsgálójának)
Kommunikáció a csoport vezetésével és
a csoport irányításával megbízott
személyekkel
A csoport vezetésével kommunikálandó kérdések:
• Csoportszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságok
• Komponensszintű belső kontrollokban azonosított hiányosságok
• Azonosított csalások vagy csalás lehetőségét jelző információk
• A csoport vezetése által ismert olyan jelentős kérdések, amelyekről a komponens
vezetésének nincs tudomása (peres ügyek, jövőbeni tervek, fordulónap utáni
események, jogi megállapodások), kommunikálhatók-e a komponens vezetése
felé
A csoport irányításával megbízott személyekkel kommunikálandó
kérdések:
• Áttekintés az elvégzendő munka típusáról
• Áttekintés komponens könyvvizsgálók munkájának felhasználásáról
• Aggályok a komponens könyvvizsgálójának munkájával kapcsolatban
• A csoportaudit bármely korlátozása (pl. információkhoz való hozzáférés
korlátozása)
• A csoport vezetését, a komponens vezetését vagy a csoportszintű ellenőrzésben
jelentős szerepet játszó munkavállalókat érintő csalás vagy vélt csalás
Dokumentálás
Az alábbiakat kell dokumentálni:
• Komponensek elemzése (jelentősek megjelölése, s
hogy milyen munkát végeztek a komponensek
pénzügyi információira vonatkozóan)
• Komponens könyvvizsgálók által végzett
munkában való részvétel jellege, ütemezése,
terjedelme (ide értve a dokumentációja
áttekintését és a levont következtetéseket)
• A munkacsoport és a komponens könyvvizsgálók
között az elvárásokkal kapcsolatos írásbeli
kommunikációk