Transcript NIC 38 Activos Intangibles 1911

NIC 38
Intangibles
Noviembre de 2014
©2013 Deloitte & Touche.
Agenda
• Objetivos
• Alcance
• Aplicación de la NIC 38 – Intangibles
- Definición de Activos Intangibles
- Reconocimiento Inicial y Medición
- Medición Posterior
- Vida Útil
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NIC 38 Intangibles
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Objetivos
Ustedes podrán:
• Resumir los principales conceptos de la NIC 38.
• Identificar características de capitalización.
• Definir cuándo puede capitalizarse un activo intangible
desarrollado internamente.
• Identificar modelos de valuación posterior.
• Determinar la vida útil de un activo intangible.
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Alcance de NIC 38 –
Intangibles
Alcance
Aplica para el registro de todos los activos intangibles, excepto:
Los cubiertos por otras normas:
NIC 2 - Inventarios.
NIC 17 - Arrendamientos
NIC 19 - Beneficios a empleados
NIC 11 - Construcción
NIIF 5 - Activos disponibles para la venta
NIIF 3 - Combinación de negocios
• Instrumentos financieros (NIC 32).
• Reconocimiento y medición de exploración y evaluación de minerales (NIIF 6).
• Gastos en desarrollo y extracción de minerales, gas natural y recursos no
regenerables similares.
<NIC 38. 2, 3, 4>
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NIC 38 Activos Intangibles
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Aplicación NIC 38 – Intangibles
Definición
©2012 Deloitte . Derechos Reservados
©2013
Definición de Activo Intangible
Activo
Identificable
Un activo es un recurso:
Controlado por la
empresa como
consecuencia de hechos
pasados, del que es
probable que resulten
beneficios económicos
futuros.
No
monetario
Sin sustancia
física
Cuando:
a) Es separable: se puede separar de la entidad y
vender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo
o pasivo relacionado; o
b) Surge de derechos legales o contractuales, con
independencia de que esos derechos sean o no
separables de la entidad, o de otros derechos y
obligaciones.
<NIC 38.8, 9, 10, 11, 12, 13, 14>
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Ejemplo – Adquisición de un activo intangible que no será
usado
Antecedentes
• La compañía “XYZ” adquirió una marca registrada como parte de
la compra de un negocio.
• La marca registrada incluye el logo de uno de sus competidores
directos.
• Al adquirirlo, la compañía no tenía la intención de utilizar el logo.
Pregunta
¿Puede reconocerse el logo como un activo intangible separado?
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Ejemplo – Adquisición de un activo intangible que no será
usado
Respuesta
Sí. El logo es separable por sí solo, ya que:
‒Puede tener licencia y surge de los derechos legales.
‒Al adquirir el logo, la entidad asegura que aumentarán sus
beneficios económicos futuros cuando la entidad detiene o
reduce el negocio de su competidor.
‒Se cumplen los criterios de definición de la NIC 38, por lo tanto
debe reconocerse un activo intangible.
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Ejemplo – Adquisición de un activo intangible que no será
usado
Respuesta
• La vida útil es el periodo que el mantener el logo será efectivo
para desalentar la competencia. Sería un periodo breve ya que un
logo no explotado pierde rápidamente su valor.
• Como la compañía adquirió el activo con la intención de negar a
otros la oportunidad de utilizarlo, sería poco probable que el activo
se venda en el futuro, por lo que el valor residual es cero.
‒Como resultado, un cargo por amortización por el valor en libros
total del activo será reconocido sobre su vida útil (podría ser tan
breve como un solo periodo contable).
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Reconocimiento inicial y
Medición
Criterios
Reconocimiento
inicial
Reconocimiento
Se requiere demostrar que cumple con:
• La definición de activo intangible.
• El criterio de reconocimiento.
•
Criterios de
Reconocimiento
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•
Es probable que los beneficios
económicos del activo fluyan a la
entidad.
El costo del activo puede ser medido
de forma fiable.
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Criterios
Medición inicial
Aplica a:
• Adquisición por separado.
• Adquisición como parte de una combinación de negocios.
• Adquisición por medio de una concesión del gobierno.
• Permuta de activos.
• Crédito mercantil.
• Activos NIC 38 Intangibles generados internamente.
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Medición
Adquisición
• Adquisición
por
por
separado.
separado.
Adquisición
• Adquisición
como
como
parte
parte
dede
una
una
combinación
combinación
dede
negocios.
negocios.
Adquisición
• Adquisición
por
por
medio
medio
dede
una
una
concesión
concesión
deldel
gobierno.
gobierno.
Crédito mercantil / Plusvalía
generado internamente.
Activos intangibles generados
internamente.
Costo de adquisición
Valor Razonable
(Costo en el momento de
la adquisición)
Valor Razonable
No debe reconocerse
como un activo
Distinción entre
investigación y desarrollo
<NIC 38. 25 a 32, 33 a 43, 44, 45 a 47, 48 a 50 y 51 a 61>
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Adquisición por separado
Costo:
Precio de compra + aranceles de importación + impuestos no
recuperables – descuentos + Costos directamente atribuibles a
la preparación del activo para su uso.
• Ejemplos de desembolsos que SÍ son costo: remuneración al
empleado derivado a poner el activo en uso, honorarios
profesionales, costo de comprobar que el activo funcione, etc.
• Ejemplos de desembolsos que NO son costo: introducción de un
nuevo producto o servicio, conducir al negocio a una nueva
ubicación, o con una clase nueva de clientes, o administración y
costos generales.
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Adquisición como parte de una combinación de negocios
Para la adquisición de un proyecto en curso de investigación y
desarrollo de la entidad adquirida, se reconocerá el activo por
separado del crédito mercantil, si:
• El proyecto cumple la definición de activo intangible, y
• Su VR puede medirse confiablemente.
Costo: Valor Razonable en fecha de adquisición
Si el VR del activo intangible
no puede estimarse
confiablemente el activo no se
reconoce por separado, y por
tanto, su importe se incluye
como crédito mercantil.
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Adquisición por medio de una concesión del gobierno
• En algunos casos un activo intangible puede adquirirse
gratuitamente o por una contraprestación nominal, por medio de
una concesión del gobierno.
• Casos en los que el gobierno asigna a entidades activos NIC 38
Intangibles tales como:
‒Derechos sobre los terrenos de un aeropuerto.
‒Licencias para operar emisoras de radio o televisión.
‒Licencias de importación.
‒Cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter
restringido.
Valor Razonable
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Activo intangible generado internamente
Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de
reconocimiento, debe distinguirse entre:
Fase de investigación
• En esta fase, todos los desembolsos deben reconocerse
como gastos.
• Ejemplos: actividades para obtener nuevos conocimientos,
búsqueda y evaluación final de aplicaciones de resultados de
la investigación u otro tipo de conocimiento, búsqueda de
alternativas para materiales, etc.
<NIC 38.51,52, 53, 54, 55, 57, 63>
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Activo intangible generado internamente
Fase de desarrollo
• Un activo intangible que surja del desarrollo (o etapa de desarrollo de un
proyecto interno), debe reconocerse sí, y solamente sí, puede demostrar
todas las siguientes condiciones:
‒Factibilidad técnica para terminar el activo.
‒Intención de terminar el activo intangible y utilizarlo o venderlo.
‒Capacidad de usar o vender el activo intangible.
‒Cómo el activo intangible generará beneficios económico futuros
probables.
‒Disponibilidad de recursos adecuados tanto técnicos como
financieros y de otro tipo para completar la fase de desarrollo y para
utilizar o vender el activo intangible.
‒Su capacidad para medir confiablemente el gasto del activo
intangible durante la fase de desarrollo.
• Las marcas internamente generadas, títulos de publicación, listas de
clientes y artículos similares no serán reconocidos como activos NIC 38
Intangibles.
<NIC 38.51,52, 53, 54, 55, 57, 63>
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Costo de un activo intangible generado internamente
• Costo: suma de desembolsos incurridos desde el momento en que
el elemento cumple por primera vez el criterio de reconocimiento.
• Se prohíbe reintegrar los desembolsos que en su momento se
reconocieron como gastos.
• Los componentes del costo incluyen todos los costos directamente
atribuibles, necesarios para crear, producir y preparar el activo
para su uso.
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Costo de un activo intangible generado internamente
• Ejemplos de costos directamente atribuibles:
‒Materiales y servicios usados o consumidos en generar el activo
intangible.
‒Costos de beneficios a empleados que surjan de la generación
de un activo intangible.
‒Honorarios para registrar un derecho legal.
‒Intereses (NIC 23).
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Costo de un activo intangible generado internamente
No son componentes del costo:
Gastos de venta,
administración y
personal, a menos que
puedan atribuirse
directamente a la
preparación del activo
para su uso.
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Ineficiencias
identificadas y
pérdidas de operación Gastos de capacitación
iniciales incurridas
de personal para
antes que el activo
operar el activo.
logre su rendimiento
esperado.
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Activo intangible generado internamente – Ejemplo de costos
de desarrollo pagados a una parte externa
Respuesta
Antecedentes
La compañía ”GRY” paga
a la Compañía “JGR”
(parte externa) para
desarrollar un activo que
cumpla los requisitos de la
NIC 38, y se reconozca
como un activo intangible
generado internamente en
los estados financieros
(EF) de “GRY”.
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NIC 38 Intangibles
Pregunta
¿Debe "GRY"
reconocer un activo
intangible generado
internamente por
esos costos?.
Sí. Si “GRY” incurre en
costos vía una función
interna de desarrollo o una
parte externa, no influenciará
cómo deben contabilizarse
los activos en sus EF.
Si el desembolso cumple los
requisitos para su
reconocimiento bajo NIC 38,
“GRY” debe reconocer el
activo como un activo
intangible generado
internamente en sus EF.
Si no se con cumple la
definición de activo intangible
generado internamente bajo
NIC 38, los desembolsos se
consideran gastos de
investigación y se reconocen
como gasto cuando se
incurren
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Medición Posterior
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Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
Seleccionar como política contable de activos NIC 38 Intangibles,
ya sea:
Modelo
costo
Modelo de costo
Costo
Costo
Menos:
–
Depreciación acumulada y
Menos:
– Pérdidas por deterioro acumuladas
– Depreciación acumulada
– Pérdidas por deterioro acumuladas
Modelo
Modelo de
de revaluación
revaluación
Valor Razonable a la fecha de
revaluación
Menos:
– Depreciación acumulada
subsecuente
– Pérdidas por deterioro acumuladas
subsecuentes
<NIC 38. 72, 74, 75 >
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Modelo de revaluación
Existe un
mercado activo
Yes
Si
No
Modelo de
revaluación
Modelo
de costo
A Valor
Razonable
Recorded
Hecho por
clases de
activos
Incrementa la
revaluación
Abonado al capital
en “superávit por
revaluación”
Cancelaciones
anteriores se
reversan en
resultados
Reduce la
revaluación
Ajustes contra el
“superávit por
revaluación”
existente
Se reconoce en
resultados
<NIC 38, 81, 85,86 >
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Ejemplo – Revaluación de activos internamente generados
Antecedentes
• La entidad “LYS” desarrolló software de cómputo que utilizará
internamente o venderá.
• De acuerdo con NIC 38, la entidad capitalizó los costos de
desarrollo incurridos durante la fase de desarrollo y reconoció un
activo intangible de $1 millón.
• En el periodo posterior, la entidad estuvo en negociaciones con
terceros para la venta de la compañía que posee el software, o la
venta de sus activos.
• El precio de venta, bajo negociación, es mucho más alto que el
valor en libros de los activos de la compañía (principalmente por el
activo intangible desarrollado y equipo de cómputo).
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Ejemplo – Revaluación de activos internamente generados
Pregunta
¿Puede la entidad revaluar el software internamente desarrollado
con base en el tratamiento alternativo permitido en NIC 38?
Respuesta
No. NIC 38 proporciona dos métodos para el reconocimiento
posterior de activos NIC 38 Intangibles:
‒Costo amortizado (tratamiento como punto de referencia).
‒Monto revaluado (tratamiento alternativo permitido).
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Ejemplo – Revaluación de activos internamente generados
• Un activo intangible puede revaluarse sólo cuando existe un
mercado activo (NIC 38.75).
‒A pesar que la entidad haya entrado en negociaciones de ventas,
esto no es suficiente para indicar un mercado activo.
• Mercado activo: las partidas negociadas en ese mercado son
homogéneas, los compradores y vendedores dispuestos pueden
encontrarse en cualquier momento y los precios están disponibles
al público (NIC 38.8).
‒Si existiera un mercado activo, el precio por el cual el activo
podría venderse estaría públicamente disponible y no sería una
cuestión de negociación.
• La NIC 38.78 indica que el hecho de que haya un acuerdo de
venta entre la entidad y el comprador, no proporciona evidencia de
mercado activo.
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Ejemplo - Modelo de revaluación
Antecedentes
Una entidad optó por usar el modelo de revaluación para medir sus
licencias de taxis.
Pregunta
En tal caso, ¿debe la entidad amortizar también sus licencias de
taxis y evaluarlas por deterioro?
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Ejemplo - Modelo de revaluación
Seleccione la respuesta apropiada:
1. Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad
también debe amortizar los activos revaluados y evaluarlos por
deterioro.
2. Opción B: No, conforme al modelo de revaluación, no hay
necesidad de amortizar los activos o hacer pruebas de
deterioro.
3. Opción C: La entidad debe amortizar los activos pero no tiene
que probar el deterioro.
4. Opción D: La entidad debe probar si hay pérdidas por deterioro,
pero no tiene que amortizar los activos.
Respuesta
1. Opción A: Sí, conforme al modelo de revaluación, una entidad
también debe amortizar los activos revaluados y evaluarlos por
deterioro.
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Vida Útil
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Vida Útil - Definición
• El periodo durante el cual se espera que un activo esté
disponible para el uso por una entidad.; o
• El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del activo por una entidad.
Una entidad debe evaluar si la vida útil de un activo intangible
es Finita o Indefinida.
La vida útil de un activo intangible que surge de derechos
legales o contractuales:
• No debe exceder la duración de esos derechos.
• Puede ser inferior, dependiendo del periodo durante el cual
la entidad espera utilizar el activo.
• Si el contrato será renovado, se puede incluir en la vida
útil, siempre que existan evidencias.
<NIC 38.8, 88, 94>
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Vida Útil Finita
Vida útil finita
• El monto a depreciar se asigna sistemáticamente a lo largo
de su vida útil.
• La amortización empieza cuando el activo está disponible
para su uso.
• Deja de amortizarse en la fecha más temprana entre:
‒La clasificación del activo como mantenido para su venta
(NIIF 5), y
‒Cuando el activo se da de baja.
• El valor residual es cero normalmente.
• El periodo de amortización y método de amortización deben
revisarse por lo menos al cierre de cada año financiero.
<NIC 38, 88, 89, 97,100 >
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Vida Útil Finita
Vida útil finita
• Si la vida útil esperada del activo difiere de las estimaciones
anteriores, también debe cambiarse el periodo de
amortización.
• Si hubo un cambio en el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros que conlleva el activo, se
cambiará el método de amortización para reflejar el nuevo
patrón.
• Dichos cambios se registrarán como cambios en
estimaciones contables.
• Conforme a NIC 36, debe realizarse la prueba de deterioro
si existe algún indicio de que el activo pueda estar
deteriorado.
<NIC 38, 88, 89, 97,100 >
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Vida Útil Indefinida
Vida útil indefinida
• Un Activo Intangible tiene vida útil indefinida cuando, no
existe un límite predecible para el periodo en el que se
espera que genere flujos internos de efectivo netos para la
entidad.
• No se amortizan.
• La vida útil de un activo que no se amortiza debe revisarse
cada periodo para determinar si continúa soportando la
evaluación de “vida útil indefinida”.
‒Los cambios en la evaluación de vida útil se contabilizan
bajo NIC 8.
<NIC 38, IN12, 94,104, 109, 110 >
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Vida Útil Indefinida
Vida útil indefinida
• Se hacen pruebas periódicas de deterioro.
• Conforme a NIC 36, debe realizarse la prueba de deterioro
comparando el monto recuperable con el valor en libros:
‒Cada año, y
‒Siempre que exista un indicio de que el activo intangible
haya sufrido deterioro
<NIC 38, IN12, 94,104, 109, 110 >
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Ejemplo de la determinación de la vida útil de una lista de
clientes
Antecedentes
• Una empresa de marketing directo adquiere una lista de clientes.
• Espera recibir beneficios de la lista por lo menos por un año, pero
no más de tres años.
Pregunta
• Determinar la vida útil del activo y tratamiento contable
subsecuente.
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NIC
38 Intangibles
Deloitte
PowerPoint timesaver
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Ejemplo de la determinación de la vida útil de una lista de
clientes
Respuesta
• La lista de clientes sería amortizada sobre la mejor vida útil
estimada por la Administración, por ejemplo 18 meses.
• A pesar de que en el futuro la compañía intente agregar nombres
de clientes y otra información a la lista, los beneficios esperados
se relacionan solamente con los clientes en la lista a la fecha en
que fue adquirida.
• La lista de clientes sería revisada por deterioro de acuerdo con la
NIC 36, evaluando en cada fecha de reporte si hay algún indicio
de que pudiera estar deteriorada.
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Ejemplo - Determinación de la vida útil de derechos de autor
Antecedentes
El derecho de autor
adquirido tiene una
vida útil legal restante
de 50 años.
El análisis de los
hábitos de los clientes
y las tendencias de
mercado muestran
que el derecho de
autor adquirido
solamente generará
ingresos por 30 años
adicionales.
Deloitte & Touche Ltda.
Respuesta
Pregunta
¿Cuál es la vida
útil del activo y
el tratamiento
contable
subsecuente?
El derecho de autor
se debe amortizar
sobre la vida útil
estimada de 30 años.
El derecho de autor
sería revisado por
deterioro de
acuerdo con la NIC
36, evaluando en
cada fecha de
reporte si hay
algún indicio de
que la lista pudiera
estar deteriorada.
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Activos Intangibles
Caso I – NIC 38 – Activos Intangibles
•
•
Ver Guía 1
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