Transcript De werkkostenregeling

De werkkostenregeling
Federatieve Studiekring Utrecht
d.d. 9 november 2010
mr. A.L. (Ton) Mertens
Onderwerpen
1. Het ‘waarom’ van en de filosofie achter de
werkkostenregeling
2. Uitgangspunten en hoofdlijnen van de
werkkostenregeling
3. Het loonbegrip gewijzigd?
4. Nihilwaarderingen en gerichte vrijstellingen
5. De werkkostenregeling als eindheffingsvorm
2
Stand van zaken wetstechnisch
• Werkkostenregeling is wet (Stb. 2009-611)
• Wijzigingen via Fiscale verzamelwet 2010
(TK 32 401) en het Belastingplan 2011
(TK 32 504)
• URLB 2011 (Stcrt. 2010/14212)
3
Waarom een werkkostenregeling? (1)
Wat zijn loonheffingen?
• Heffingen over het loon
• die bij de bron worden geheven
4
Waarom een werkkostenregeling? (2)
Centraal staat dus de vraag:
Wat is loon?
5
Waarom een werkkostenregeling? (3)
Loon is al hetgeen uit een
dienstbetrekking wordt genoten
Alles?
6
Waarom een werkkostenregeling? (4)
• Tot 1990: vrijwel alle beroepskosten kunnen
onbelast worden vergoed
• 1990 – 2000: Oort; veel regels met veel
uitzonderingen
• 2001 – 2010: regime vrije vergoedingen en
vrije verstrekkingen; meer regels, meer
uitzonderingen
7
De filosofie achter de werkkostenregeling
•
•
•
•
De werkgever centraal
Collectieve benadering
Redeneren vanuit de boekhouding
Flexibiliteit binnen een voor iedere werkgever
gelijke bandbreedte
• Eenvoudiger maar (dus) ruwer
• Een stap op weg naar een loonsomheffing
8
De vijf uitgangspunten van de
werkkostenregeling
1. Aanpassen loonbegrip
2. Nieuwe regels waardering loon in natura
3. Huidige vrijstellingen vervallen, sommige
komen weer terug
4. Vergoedingen en verstrekkingen kunnen als
eindheffingsloon worden aangewezen
5. 1,4% van de loonsom is vrijgesteld, het
meerdere 80% eindheffing
9
De werkkostenregeling in schema
+ Alle vergoedingen
– Vergoedingen intermediaire kosten
+ Alle verstrekkingen
– Nihilwaarderingen
– Gerichte vrijstellingen
= Vergoedingen en verstrekkingen die als
eindheffingsloon kunnen worden aangewezen
10
Aanpassen loonbegrip
• Nu:
Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking
wordt genoten
• Straks:
Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking
wordt genoten daaronder mede begrepen
hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het
kader van de dienstbetrekking
11
Waarom wordt het loonbegrip
aangepast?
• Twijfel wegnemen over de vraag of alle
vergoedingen en verstrekkingen als loon
moeten worden gezien
• Eenvoud: alles is belast
Alles?
12
Is echt alles belast?
Nee, er moet sprake zijn van een voordeel uit de
dienstbetrekking:
• de werknemer moet een voordeel genieten
• er moet een verband zijn tussen het voordeel
en de dienstbetrekking
13
In principe wel loon
Voorbeelden:
• Maandelijkse vaste kostenvergoeding
• Personeelsuitstapje
• Laptop
• Auto van de zaak
• Kerstpakket
14
Geen loon
Voorbeelden:
• Fruitmand bij ziekte
• Rouwkrans bij overlijden
Maar ook:
• Vergoedingen voor ‘intermediaire kosten’
15
Wat zijn intermediaire kosten? (1)
Intermediaire kosten zijn kosten die de
werknemer namens de werkgever maakt:
• Initiatief ligt bij de werkgever
• Werknemer handelt in opdracht en voor
rekening van werkgever: werknemer als
verlengstuk van de werkgever
16
Wat zijn intermediaire kosten? (2)
Kenmerken van intermediaire kosten:
• Aanschafkosten zaken die tot vermogen
werkgever gaan behoren
• Kosten gemaakt voor zaken die (al) tot het
vermogen van de werkgever behoren
• Kosten die specifiek met de bedrijfsvoering
samenhangen en dus niet specifiek met het
functioneren van de werknemer
17
Wat zijn intermediaire kosten? (3)
Voorbeelden van intermediaire kosten:
• Secretaresse wordt gevraagd vijf pakken
printerpapier te kopen
• Voorman schiet reparatiekosten bouwkraan
voor
• Kantine is gesloten en de afdelingschef haalt
belegde broodjes voor het hele team
18
Nieuwe waarderingsregels loon in
natura (1)
Huidige regels:
• Waarde in het economische verkeer
• Besparing (komt nog zelden voor)
19
Nieuwe waarderingsregels loon in
natura (2)
Straks:
• Als de werkgever door een derde iets in
rekening is gebracht: dat bedrag + BTW
• Bij branche-eigen producten: als aan een
derde een product onder vergelijkbare
omstandigheden in rekening wordt gebracht:
die prijs
• Waarde in het economische verkeer
20
Nieuwe waarderingsregels loon in
natura (3)
Voorbeelden:
• Werkgever huurt bus af voor personeelsuitje
en betaalt € 50 p.p. excl. BTW. Werknemer
zou voor een kaartje € 40 betalen incl. BTW:
waarde loon in natura € 50 + BTW
• Werknemer mag in supermarkt met 5% korting
kopen. Waarde loon in natura: de winkelprijs
min wat de werknemer betaalt, dus 5%
21
Nieuwe waarderingsregels loon in
natura (4)
Probleem: alles is loon dus ook alles wat een
werknemer op en rond zijn werkplek verstrekt
krijgt
Oplossing: van alles wat een werknemer op en
rond zijn werkplek verstrekt krijgt, wordt de
waarde op nihil gesteld (feitelijk dus vrijgesteld)
22
Werkplekvoorzieningen (1)
Werkplek:
iedere plaats die in verband met het verrichten
van arbeid wordt gebruikt en waarvoor voor de
inhoudingsplichtige de Arbowet van toepassing
is
NB: In principe niet de werkplek in een woning
23
Werkplekvoorzieningen (2)
Voorbeelden van werkplekken:
• Kantoortuin
• Vergaderzaal
• Bedrijfskantine
• Parkeergarage op het bedrijfsterrein
• Fitnessruimte
• Cabine vliegtuig/vrachtauto
• Plantsoen (mits hovenier)
24
Werkplekvoorzieningen (3)
Criteria beoordeling wel/geen werkplek:
• Ruim
• Subjectief/situationeel: bezien vanuit de
werknemer
• Werkgever (arbo)verantwoordelijk
25
Werkplekvoorzieningen (4)
Uitgangspunt:
voorzieningen, in redelijkheid, worden op nihil
gewaardeerd als deze geheel of gedeeltelijk op
de werkplek worden ge- of verbruikt
26
Werkplekvoorzieningen (5)
Waarde nihil:
• Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is
deze elders te ge- of verbruiken
• Arboverstrekkingen
• Consumpties tijdens de werktijd
• ‘Echte’ werkkleding, werkkleding die
achterblijft op de werkplek en kleding met een
logo van ten minste 70 cm2
27
Werkplekvoorzieningen (6)
Waarde nihil (vervolg):
• Hulpmiddelen (computers, vakliteratuur,
gereedschap) mits ≥ 90% zakelijk
• Mobiele telefoons en andere mobiele
communicatiemiddelen (niet zijnde computers
en dergelijke) mits > 10% zakelijk
28
Werkplekvoorzieningen (7)
Deels belast (geforfaiteerde besparingswaarde):
• Maaltijden (vast bedrag warm/koud: € 2,90)
• Huisvesting en inwoning
29
Overige waarderingsregels loon in
natura
Overige verstrekkingen:
• OV-kaart (mits mede zakelijk)
• Voordeelurenkaart (mits mede zakelijk)
• ‘Echte’ dienstwoning: 18%
• Rentevoordeel personeelsleningen eigen
woning (normrente vervalt)
30
Dus
• Verstrekkingen worden gewaardeerd volgens
nieuwe regels loon in natura
• Werkplekverstrekkingen worden in feite
vrijgesteld
• Voor het overige alle vergoedingen en
verstrekkingen belast
Alle?
31
Gerichte vrijstellingen (1)
• Reiskosten tot € 0,19 of werkelijke kosten
OV (salderingsregeling blijft)
• Kosten van tijdelijk verblijf + maaltijden met
‘meer dan bijkomstig zakelijk karakter’
• Onderhoud/verbetering kennis en
vaardigheden (inclusief cursussen,
congressen en dergelijke, vakliteratuur,
inschrijving beroepsregister, outplacement)
• Studiekosten
32
Gerichte vrijstellingen (2)
• Verhuiskosten
• Outplacementkosten
• ET-kosten met/zonder 30%-bewijsregel
33
Gerichte vrijstellingen (3)
Vaste vergoedingen:
• Altijd kostenonderzoek
• Alleen nog relevant voor zover gericht
vrijgesteld
• Bestaande vaste kostenvergoedingen
eventueel splitsen
• Wellicht ook voor intermediaire kosten
34
Nogmaals
+ Alle vergoedingen
– Vergoedingen intermediaire kosten
+ Alle verstrekkingen
– Nihilwaarderingen
– Gerichte vrijstellingen
= Vergoedingen en verstrekkingen die als
eindheffingsloon kunnen worden aangewezen
35
Eindheffingsloon
Vergoedingen en verstrekkingen die als
eindheffingsloon kunnen worden aangewezen:
• Werkgever kan fiscaal gezien zelf de keuze
maken
• De keuze kan per vergoeding/verstrekking
worden gemaakt
• Keuze wordt door ‘gebruikelijkheidstoets’
begrensd (bewijslast inspecteur)
36
Geen eindheffingsloon
De volgende posten kunnen niet onder de
eindheffing worden gebracht:
• Auto van de zaak
• Woning (tenzij dienstwoning)
• Geldboeten, wapens, gevaarlijke dieren, etc.
37
Eindheffingsloon uit vroegere
dienstbetrekking
‘Vroegere arbeid’:
• Vergoedingen ter zake van branche-eigen
producten
• Verstrekkingen
mits ook aan ‘actieve’ werknemers toegekend
38
De 1,4%-drempel (1)
1,4% van de loonsom is vrijgesteld van
eindheffing
• Loonsom = kolom 14-loon alle werknemers
gezamenlijk
39
De 1,4%-drempel (2)
Geen loon voor de 1,4%-drempel:
• Eindheffingsloon
• Loon uit vroegere dienstbetrekking als de
inhoudingsplichtige meer dan 10% dergelijk
loon verstrekt
• Loon ingevolge vrijgestelde aanspraken
40
De 1,4%-drempel (3)
Toetsen 1,4%-drempel:
• Maandelijks
• In de loop van het jaar
• Schatting op basis van loonsom vorig jaar +
afrekening begin volgende jaar
41
De eindheffing
80% over het niet-vrijgestelde deel van de
aangewezen vergoedingen en verstrekkingen:
• Verschuldigd door de werkgever
• Kan niet op de werknemer worden verhaald
• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de
inkomstenbelasting
• Eindheffingsloon vrijgesteld voor de premies
werknemersverzekeringen
42
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (1)
•
•
•
•
•
•
Representatiekosten (tenzij intermediair)
Dubbele huisvesting
Huisvesting/inwoning op de werkplek
Pied-à-terre
Beveiliging woning/auto
Producten eigen bedrijf
43
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (2)
•
•
•
•
•
•
Personeelsfeesten en dergelijke
Personeelsreizen
Personeelsvereniging
Bedrijfsfitness buiten de werkplek
Persoonlijke verzorging
Kinderopvang
44
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (3)
• Kerstpakketten
• Cadeaus met verjaardagen, huwelijk,
geboorte, etc.
• Ideële geschenken
45
Voorbeelden mogelijk eindheffingsloon (4)
• Reiskosten voor zover > € 0,19 per kilometer
• Fiets
• Beveiliging auto van de zaak
• Maaltijden (tenzij tijdelijk verblijf of meer dan
bijkomstig zakelijk)
46
Premieheffing
werknemersverzekeringen
• Eindheffingsloon geen premieloon voor de
werknemersverzekeringen, dus ook als de
drempel van 1,4% van de loonsom wordt
overschreden
• Eindheffingsloon geen uitkeringsloon
47
Ingangsdatum en overgangsregeling
• Ingangsdatum 1 januari 2011
• In 2011, 2012 en 2013 kan men jaarlijks
kiezen of werkkostenregeling wordt toegepast
• Indien niet voor werkkostenregeling wordt
gekozen: personeelsfeesten en dergelijke
vanaf € 454 belast
48
De werkkostenregeling
Federatieve Studiekring Utrecht
d.d. 9 november 2010
mr. A.L. (Ton) Mertens