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TEMA 11. MODELOS DE COSTES PARCIALES
11.1 INTRODUCCIÓN
11.2 DIRECT COSTING SIMPLE
11.3 DIRECT COSTING DESARROLLADO
11.4 VENTAJAS E INCONVENIENTES DEL
DIRECT COSTING
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1- INTRODUCCIÓN
 El modelo contable de DIRECT COSTING surgió, por un lado,
como consecuencia de las necesidades informativas
demandadas por los modelos teóricos de gestión de empresas
desarrollados por la teoría económica y la economía de la
empresa y, por otro lado, por las críticas que se formulaban a
los modelos de full-costing o coste completo.
 El modelo de coste completo establece que los costes fijos
corresponden a los productos, por lo que pueden ser
transferidos a los próximos periodos mediante la
incorporación al valor de las existencias de productos
terminados. El Direct Costing parte de la consideración de que
los costes fijos corresponden al periodo y en él han de ser
absorbidos.
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Críticas al COSTE COMPLETO:
 Desde pto. vista del control de la eficiencia: engloba costes que no
pueden ser afectados a una categoría de cargas determinada, de
acuerdo con el criterio de la naturaleza económica o de la
responsabilidad funcional.
 Desde pto. vista política de ventas: la validez del método para
orientar la política ventas es discutible, ya que no se puede conocer
la gama de productos que producirán el beneficio más elevado.
 Desde pto. vista determinación del resultado y elaboración del
balance: este método recarga el valor en inventario de los productos
con unos gastos generales que no guardan relación directa con las
operaciones de producción.
 Desde pto. vista de su aplicación práctica, son necesarias una serie
de complejas operaciones que retrasan la obtención de información y
que tienen un coste elevado (p.ej., imputación de costes indirectos fijos
a los productos).
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Versión inicial del D.C.
Sólo se imputaban a los productos los costes variables directos, ya que
se establecía la equivalencia entre costes directos-costes variables
y costes indirectos-costes fijos. Por tanto, en su versión inicial, los
costes variables indirectos no se imputaban a los productos, lo que
suponía una evidente simplificación, al no hacerse necesario
proceder al complicado reparto de los costes indirectos.
Versión reformulada del modelo
Causas reformulación:
 No todos los costes indirectos son fijos, ya que hay algunos que
son variables (p.ej., consumo de materias auxiliares, energía,
combustibles, …). Esta parte deberá ser imputada a los productos.
 Hay costes directos que son fijos (p.ej., una parte de la MOD).
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Los productos se valoran al coste variable total (directo e
indirecto).
De esta manera, desaparece la simplicidad procedente de la
no imputación de costes indirectos, pudiendo utilizarse
conjuntamente con el método de las secciones homogéneas.
Por tanto, la única diferencia con el método del coste
completo consistiría en efectuar una separación, a nivel de
cada sección, de los costes fijos y los costes variables de
cada una, imputando a los productos únicamente los costes
variables.
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Costes variables
Directos
Inventarios de
productos
Costes variables
Indirectos
Secciones
homogéneas
Costes fijos directos e
Indirectos
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
DIRECT COSTING SIMPLE
Se basa en la siguiente idea: Las ventas del periodo deben ser
suficientes para cubrir el coste variable de la producción
vendida, los costes fijos del periodo y dejar un margen de
beneficio.
Esto implica que los productos, tanto terminados como en curso, se
valoren al coste variable.
El Modelo del DC pretende elaborar una cuenta de resultados en la
que aparezcan los márgenes que resulten más significativos a
efectos de gestión y para ello elabora la cuenta de resultados con la
siguiente estructura:
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Conceptos
P1
P2
P3
Pn
Total
Cifra Ventas netas
(-) CV Industriales o de fabricación o CV de la Producción
Vendida
V1
CVI1
V2
CVI2
V3
CVI3
Vn
CVIn
VT
CVIT
Margen Industrial Variable o de fabricación
(-)CV Distribución.
M1
CVD1
M2
CVD2
M3
CVD3
Mn
CVDn
MT
CVDT
MARGEN COMERCIAL, BRUTO O DE CONTRIBUCIÓN
(-) Costes fijos totales
MC1
......
MC2
.....
MC3
......
MCn
......
MCT
CFT
______
RDO.NETO
EXPLOT.
Los CF, en vez de incorporarse a la producción, se descuentan directamente del margen
comercial total para obtener el Resultado Neto de la Explotación.
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El D.C. ayuda a planificar el beneficio de la empresa a CP.
Bº = p X – cv X – CF= (p-cv) X – CF
Donde: cv es el coste variable unitario; p el precio de venta unitario y X el volumen de
ventas
MARGEN COMERCIAL o MARGEN BRUTO o MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
cada producto a la cobertura de costes fijos (p-cv)
Aportación de
La agrupación de los productos para el análisis de la gestión se puede hacer desde
distintos puntos de vista (líneas de productos, mercados, clientela, etc...), midiéndose
entonces la aportación de estas agrupaciones a la cobertura de las cargas de
estructura
El D.C. facilita, de esta forma, el conocimiento de la rentabilidad de
cada producto, mercado, etc.

Al permitir conocer el margen bruto de cada producto puede ser utilizado en la
programación de la producción a CP. El modelo de coste completo no lo permite al
necesitar el dato de la producción para calcular los márgenes unitarios de cada
producto. La aplicación más concreta de esto sería, para el caso de una empresa de
producción múltiple, obtener los volúmenes de los distintos productos que maximicen
el beneficio obtenido, teniendo en cuenta las restricciones de todo tipo a las que está
sometida la empresa. La función de beneficio a maximizar sería la siguiente:
Z = m1X1 + m2X2 + ... + mnXn
donde: Z: beneficio total; mj: margen unitario del producto j (j=1,..,n) y Xj: número de
unidades a producir y vender del producto j.
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* El D.C. permite conocer el denominado PUNTO MUERTO o UMBRAL DE
RENTABILIDAD, definido como aquel volumen de ventas de un producto a partir
del cual, la empresa, una vez cubiertos todos los costes fijos, empieza a obtener
beneficios.
Costes e
ingresos
I = pX
CT= cvX+CF
Zona de bº
CF
Pérdidas
Punto muerto o umbral
de rentabilidad
Ventas
3.-DIRECT COSTING DESARROLLADO
El margen comercial, tal y como se definió en el DC SIMPLE, es
insuficiente como indicador de la rentabilidad del producto. Es
frecuente que aparezcan costes fijos que sean directos con
respecto a un producto (línea de productos, mercado, clientela,
etc...).
Dichos costes fijos se denominan COSTES FIJOS PROPIOS y
son aquellos que desaparecerían si se abandonara la elaboración
de ese producto.
De esta manera podemos operar descomponiendo los CF en: CF
propios o directos de algún producto y CF Generales.
Lo que se propone es calcular un margen SEMI-BRUTO o
MARGEN SOBRE COSTES FIJOS PROPIOS, mediante la
diferencia entre el margen bruto y los costes fijos propios. Esta
sería la contribución del producto a la cobertura de los costes fijos
comunes de la empresa.
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3.-DIRECT COSTING DESARROLLADO
Conceptos
P1
P2
P3
....Pn
Total
MARGEN COMERCIAL O DE CONTRIBUCIÓN
(-) COSTES FIJOS PROPIOS
MC1
CF1
MC2
CF2
MC3
CF3
MCn
CF4
MCT
CFT
MARGEN SEMI-BRUTO O SOBRE COSTES
FIJOS PROPIOS
-CF COMUNES
MSB1
MSB2
MSB3
MSB4
MSBT
RESULTADO NETO EXPLOTACION
-CFc
RNE
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VENTAJAS E INCONVENIENTES DC
VENTAJAS:

Se puede vigilar mejor el rendimiento interno de la empresa, ya que los
responsables de la gestión disponen de documentos claros, en los cuales
no existen elementos heterogéneos que correspondan a dos o más
responsabilidades.

Al conocerse los márgenes individualizados por producto, se puede
calcular el umbral de rentabilidad, y así orientar la política de ventas.

Al hallarse en correlación el DC con el movimiento de las ventas, realiza
mejor el reparto de resultados en el tiempo. Al excluir los costes fijos en la
valoración de las existencias, el método proporciona una visión más
realista de las operaciones del periodo, y en particular, de los flujos de
tesorería.

La práctica del método es simple, puesto que no hace falta acudir a
repartos basados en criterios convencionales, arbitrarios e inciertos (para
los CI fijos)

INCONVENIENTE PRINCIPAL: Dificultad al analizar las cargas en función de su
variabilidad.
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