Transcript A BECSLÉS KÉT OLDALA

Adóelvonás a közösséget sértő
deliktum, mert az államot létalapjában
veszélyezteti.
Rómaiak az adókat az állam idegeinek
tekintették: „nervos rei publicae”.
Cicero római író,
filozófus,politikus
© Kolta Ádám 2011
1
Magyar Közgazdasági Társaság
49. KÖZGAZDÁSZ-VÁNDORGYŰLÉS
Pécs, 2011. szeptember 30.
„KRIMIK A KÖLTSÉGVETÉSEK
KÉT OLDALÁN”
közpénzek védelme a csalások ellen
Kolta Ádám Sándor
Okleveles közgazdász
Kamarai tag könyvvizsgáló
Okleveles adószakértő
Igazságügyi könyv, adó - járulék szakértő
© Kolta Ádám 2011
2
Előadás tartalma
Aktualitás
Közpénzek kriminalizálódása
Csalás célpontja az államháztartás,
Adócsalás fogalma
Közpénzekre irányuló gazdasági és vagyon
elleni bűncselekmények
2011. évi LXIII. tv. törvény,
Hazai és a nemzetközi adócsalás elleni
küzdelem
Javaslatok
Összegzés
© Kolta Ádám 2011
3
Aktualitás
Adó, járulék, jövedék, vám a költségvetés legnagyobb bevételi forrása
Minden magyar életében a központi helyen:
- közpénzek befizetése
- részesedés az újra elosztásból
Anyagi jogszabályok
• az adóteher csökken, de még
mindig magas,
• egyes jövedelmek esetén
folyamatos amnesztia
Eljárási jogszabályok
• folyamatos közösségi hatások
• egyre szigorodnak,
Súlyos visszaélések
•közadók fizetése,
•begyűjtése,
•újraelosztása,
•felhasználása
EU adócsalás elleni küzdelem fokozására irányuló koordinált stratégia
EU új Irányelv az adózás területén történő közigazgatási együttműködésről
Kormány költségvetés védelmének minden eddiginél nagyobb jelentőséget
tulajdonít, a védelem jelenlegi rendszere elavult!
Új törvény: 2011. évi LXIII. Törvény 2012. január 1-jétől hatályos
© Kolta Ádám 2011
4
Közpénzek kriminalizálódása,
gazdaság és jog
Közgazdaságtan önálló tudomány XVIII. szd
•paci tevékenységek szabályozása (Adam Smith )
•közjogi terület, büntetőjog gazdasági elemzése,
szabályozása (Jeremy Bentham )
Büntetőjog és a közgazdaságtan kapcsolata
•büntetőjogi normák (legerősebb jogi tilalmak)
•közgazdaságtan módszerei felhasználhatóak a
büntetőjogban(mintavétel, elemzés, modellezés)
Költségvetést károsító bűncselekmények a klasszikus
csalások evolúciója a közvetlen jogtárgy
megnevezésével! (adó, járulék, vám, jövedék, …)
Gazdasági bűnözés közpénzek elleni irányultságán túl
a társadalom bizalmát rendíti meg!
© Kolta Ádám 2011
5
Egy kis kriminalisztikai módszertan
Kriminalisztika ismeret anyaga
•kriminalisztikai elméletek története, krimináltechnika,
•krimináltaktika és stratégia, kriminál metodika(módszertan, gyakorlat)
Kriminalisztikai(riporteri) alapkérdések: 6W +H
Ki? Mi?
Mikor? Hol?
Mivel?
Miért? Hogyan?
Kivel? Mit?
Mi az a valóságos gazdasági tartalom?(OECD)
Btk. általános büntető jogi törvényi tényállás elemei:
a tárgy
a tárgyi oldal
az alany
az alanyi oldal
Költségvetést védelmére hivatott jogszabály a Btk.
Bűncselekmény közvetlen jogi tárgya(adó,vám,..) annak sérelmét jelentő
elkövetési magatartás a pedig a valótlan nyilatkozat tétele(önadózás)
© Kolta Ádám 2011
6
Növekvő bűnözés a gazdaság területein
„termelő” irreguláris
Termelés, szektor,
illegális
szolgáltatás -- előállítás
kibocsátás legális
kriminális szektor,
- előállítás illegális.
- kibocsátás
illegális
Háztartások, önkéntes szervezetek
és az informális szektor
termelése
Hivatalos termelés,
vállalkozások
formális és magán
közösségi szektor
Hivatalos(statisztikai)
termelés
nem termelő,
fekete
gazdaság,
csalás
- befizetés,
- juttatás,
- felhasználás
Kriminális
szektor,
bűnözés
gazdasági
kibocsátása,
Szürke - fekete
(illegális) gazdaság
© Kolta Ádám 2011
7
Csalás, adócsalás megvalósulása
Csalás elemei:
haszonszerzési szándék, megtévesztő magatartás, károkozás
tévedésbe ejtés, tévedésben tartás
kár, vagyonban bekövetkezett tényleges hátrány
Adócsalás háromszöge:
•vélt / valós lehetőség
•ésszerű bűnözői magatartás(racionalizálás)
•környezeti nyomás(motiváció) - nem/alig teljesíthető
csalás eredménye a bűncselekmény, költségvetés hiánya
Közvetett ok-okozati kapcsolat, elkövetési magatartás és az
eredmény között!
© Kolta Ádám 2011
8
Csalás célpontja az államháztartás
Csalás a közjavak, a bevételek megcsorbítására irányul
Állami beavatkozástól mentes piaci mechanizmus gyakran mutat működési
zavarokat, a "láthatatlan kéz„, "éjjeliőr állam" koncepciója meghaladott.
Közjavakból egyes egyének fogyasztását nem lehet kizárni!
Közteherviselés
Alkotmány. 70/I.§.
Alaptörvény ALAPVETÉS O) cikk, SZABADSÁG ÉS FELELÕSSÉG
Közpénzek 36.- 40. cikk Ezt támadják a csalók, és a potyautasok!
Állami beavatkozáshoz kell a közpénzügyi rendszer(költségvetések):
• központi költségvetés,
• társadalombiztosítás.
• helyi önkormányzatok,
• elkülönített állami pénzalapok,
© Kolta Ádám 2011
9
Magyar költségvetésének főbb adatai
2010. évi költségvetés ( terv )
12.663 md Ft bevételi főösszeg
13.533 md Ft kiadási főösszeg, hiány 870 md Ft
2011. évi költségvetés (terv )
13.151 md Ft bevételi főösszeg
13.838 md Ft kiadási főösszeg, hiány 687 md Ft, (GDP 2,94%)
2010. tény
Vállalkozások Tao md Ft
Egy vállalkozásra jutó Tao E Ft
Adófizetési kötelezettség
Mikró
67,4
198
Kis
51,9
2.019
Közép
49,8
11.454
Nagy
174,3
14.687
Összesen
343,3
900
256.8 ezer kettős könyvvitelt vezető vállalkozás van
SZJA
1.477,2
© Kolta Ádám 2011
10
Adócsalás fogalma
Összetett jelenség: gazdasági, társadalmi, pszichológiai
tényezők,
köznyelvi, adójogi, büntetőjogi, kriminológiai fogalom
Adóigazgatási fogalom Art.4.§(1), (Alkotmány, OEDC )
Büntetőjog adófogalma (Btké. adó definíciót a 26. § 2011.12.31-ig),
Adótényállás elemei:
•adóalany, adótárgy, adóalap(növelés, csökkentés), adómérték,
•adómentességek, adókedvezmények,
•adóeljárási kérdések
© Kolta Ádám 2011
11
Adócsalás általános módszerei
1. Alap bizonylatok nem valósak(számlák, készletleltárok, értékelések)
2. Bevallások nem a valóságot tükrözik (bevétel, költség, alapul vett
könyvelés, adókiszámítás nem valós)
3. Pénzalapok mozgatása annak érdekében, hogy elkerüljék a
lelepleződést és a fizetést
4. Offshore ügyletek, eszközök alkalmazásával
5. Adófizetés forrásának a vagyonnak az eltüntetése
Adótervezés, adókikerülés, adómenekülés,
adókijátszás, adócsalás,
© Kolta Ádám 2011
12
Adónemek szerinti módszerek
ÁFA, Jövedéki adó
• bevétel eltitkolás(összejátszás a vásárlóval),
• klasszikus csalás: fiktív számlázás, import eltitkolás,
• láncértékesítések, körbeszámlázás az Európai Unióban,
• egyéb csalási módszerek:- jogosulatlan visszaigénylés,
TAO
• bevétel eltitkolás,
• klasszikus csalás: fiktív számlázás, magánfogyasztás,
• piacártól eltérő értékű Offshore számlák, költségátcsoportosítás),
• könyvelési praktikák (értékcsökkenés, készlet, értékelések),
SZJA ( egyéni vállalkozó - magánszemély)
• bevétel eltitkolás(jövedelmek átsorolása),
• klasszikus csalás: fiktív számlázás,
• jogosulatlan adókedvezmények igénybevétele(adójóváírás),
SZJA+ Járulékok
• bejelentés nélküli fekete foglalkoztatás,
• munkaidő csorbítása
© Kolta Ádám 2011
13
Közpénzekre irányuló gazdasági és vagyon
elleni bűncselekmények 2011. december 31-ig
Bevételi oldal
(gazdasági bűncselekmények)
• adócsalás 310.§
• munkáltatással
összefüggésben elkövetett
adócsalás 310/A.§
• visszaélés jövedékkel 311.§,
• csempészet 312.§
Kiadási oldal(gazdasági bcs.)
• jogosulatlan gazdasági előny
megszerzése 288.§
• Európai közösségek pénzügyi
érdekeinek megsértése 314.§
• (Vagyon elleni bűncselekmény) •
adóra elkövetett csalás ill. a
csalás minden olyan esete,
amely költségvetés sérelmével
jár 318.§,
adóra elkövetett(ÁFA-ra) csalás ill.
a csalás minden olyan esete,
amely költségvetés sérelmével jár
318.§,
© Kolta Ádám 2011
14
Adócsalás 310.§
2011.december 31-ig
(1) Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős
tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz,
vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy
más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti,
vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel
büntetendő.
(2) A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha
a bűncselekmény folytán az adóbevétel nagyobb mértékben
csökken.
(3) A büntetés egy évtől öt évig terjedő szabadságvesztés, ha a
bűncselekmény folytán az adóbevétel jelentős mértékben csökken.
(4) A büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha a
bűncselekmény folytán az adóbevétel különösen nagy, vagy ezt
meghaladó mértékben csökken.
(5) Az (1)-(4) bekezdés szerint büntetendő, aki a megállapított adó
meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot, ha ezzel az
adó behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza.
(6) Az (1) bekezdésben meghatározott bűncselekmény elkövetője nem
büntethető, ha a vádirat benyújtásáig az adótartozását kiegyenlíti.
© Kolta Ádám 2011
15
Jogosulatlan gazdasági előny
megszerzése 288. § negatív adócsalás
2011.december 31-ig
1) Aki
a) a központi költségvetésből, a helyi önkormányzati
költségvetésből vagy az elkülönített állami pénzalapokból
jogszabály alapján,
b) külföldi állam vagy nemzetközi szervezet által céljelleggel
nyújtott pénzügyi támogatást vagy más gazdasági előnyt úgy szerez
meg, hogy e végett valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, avagy
valótlan tartalmú, hamis vagy hamisított okiratot használ fel,
bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel
büntetendő.
Az (1) bekezdés szerint büntetendő, aki a céljelleggel nyújtott
támogatást a jogcímétől eltérően használja fel, és az ebből eredő
visszafizetési kötelezettségének nem tesz eleget, …….
Több költségvetésből, származhat!
Nem csak pénzügyi támogatás lehet! (garancia, hitel,…)
© Kolta Ádám 2011
16
2011. évi LXIII. tv. Új törvény,
A Btk. és egyes törvények pénzügyi
bűncselekményekkel összefüggő módosításáról
1. § Btk. 309.§. Kiegészül „Visszaélés társadalombiztosítási,
szociális vagy más jóléti juttatással”
2. §.Btk. 310.§ „Költségvetési csalás”
3. § Btk. 310/A.§ „Költségvetési csaláshoz kapcsolódó felügyeleti
vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása”
4. § Btk. 313/E. §-a törvényi értelmezések
5. § Btk. 326.§ „ vámellenőrzés alól és a jövedéki adózás alól
elvont termékek”
6. § Büntetőeljárásról szóló 1998 . évi XIX. tv. (Be.) változtatás,
7. § 1979. évi 5. törvényerejű rend. (Btké.) változtatás
8. § 2003. évi XCII. tv (Art.) változtatás
9. § Európai Unió tagállamaival folytatott bűnügyi együttműködésről
szóló 2003 . évi CXXX. törvény változtatás
10. § Törvény 2012. január 1-i hatályba lépéssel kapcsolatos egyéb
változtatások
© Kolta Ádám 2011
17
Költségvetés veszélyeztetett területei
Költségvetésbe történő befizetési
kötelezettség vonatkozásában a csalás
Költségvetésből származó pénzeszközök
vonatkozásában a csalás
Költségvetések: államháztartás alrendszerei:
Központi Költségvetés,
Önkormányzati Költségvetések,
Társadalombiztosítási Alapok
Költségvetések:államháztartás alrendszerei:
Központi Költségvetés,
Önkormányzati Költségvetések,
Társadalombiztosítási Alapok
(Egészségbiztosítási Alap, Nyugdíjbiztosítási
Alap),
Elkülönített állami pénzalapok (Munkaerőpiaci Alap, Központi Nukleáris Pénzügyi Alap,
Wesselényi Miklós Ár- és Belvízvédelmi
Kártalanítási Alap, Kutatási és Technológiai
Innovációs Alap, Nemzeti Kulturális Alap,
Bethlen Gábor Alap).
Nemzetközi szervezet által vagy nevében
kezelt költségvetések
Európai Unió által vagy nevében kezelt
költségvetések, pénzalapok.
Külföldi állam által vagy nevében kezelt
költségvetés, pénzalapok
(Egészségbiztosítási -, Nyugdíjbiztosítási Alap)
Elkülönített állami pénzalapok (Munkaerőpiaci Alap, Központi Nukleáris Pénzügyi Alap,
Wesselényi Miklós Ár- és Belvízvédelmi
Kártalanítási Alap, Kutatási és Technológiai
Innovációs Alap, Nemzeti Kulturális Alap,
Bethlen Gábor Alap).
Nemzetközi szervezet által vagy nevében
kezelt költségvetések
Európai Unió által vagy nevében kezelt
költségvetések, pénzalapok.
© Kolta Ádám 2011
18
Költségvetési csalás Btk.310.§ összefoglaló
(1) Aki költségvetésbe történő
a)befizetési kötelezettség vagy költségvetésből származó
pénzeszközök vonatkozásában mást tévedésbe ejt, tévedésben tart
vagy a valós tényt elhallgatja,
b)költségvetésbe történő befizetési kötelezettséggel kapcsolatos
kedvezményt jogtalanul vesz igénybe ,
c)költségvetésből származó pénzeszközöket a jóváhagyott céltól
eltérően használ fel,
és ezzel egy vagy több költségvetésnek vagyoni hátrányt okoz, vétséget
követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
(2) A büntetés bűntett miatt 3 évig terjedő nagyobb vagyoni hátrány vagy ha
(1) bekezdést bűnszövetségben, üzletszerűen követik el
(3) 5 évig terjedő
jelentős vagyoni hátrány
(4) 2-8 évig terjedő
különösen nagy vagyoni hátrány
(5) 5-10 évig terjedő
különösen jelentős vagyoni hátrány
(6) (1)-(5) szerint büntetendő, aki a jövedéki adóval kapcsolatban okoz kárt
(7) Elszámolási, adminisztratív kötelezettségek megsértése
(8) Büntetés korlátlan enyhítése
© Kolta Ádám 2011
19
Új fogalmak
ADÓ helyett PÉNZESZKÖZ
"költségvetés„ Btk. 310.§
• államháztartás alrendszereinek költségvetése, TB pénzügyi alapjainak költségvetése,
elkülönített állami pénzalapokat,
• nemzetközi szervezet által vagy nevében kezel költségvetést,
• EU által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalapokat kell érteni.
• külföldi állam által vagy nevében kezelt költségvetést, pénzalap
„vagyoni hátrány” Btk. 309. § és a 310.§
• költségvetésbe a befizetési kötelezettség nem teljesítése miatti bevételkiesést
• költségvetésből jogosulatlanul igénybe vett vagy céltól eltérően felhasznált
pénzeszközt
Be. 96.§ (1) tanú adatainak zártan kezelése
Btké. 27.§(1) Nem valósul meg bűncselekmény, ha a visszaélés társadalombiztosítási,
szociális vagy más jóléti juttatással bűncselekményt (309. §) húszezer forintot meg
nem haladó kárt okozva követik el.
(2) Nem valósul meg bűncselekmény, illetve vámszabálysértés valósul meg, ha a
költségvetési csalással (310. §) okozott vagyoni hátrány a százezer forintot nem
haladja meg.
(3) Nem valósul meg bűncselekmény, ha a hanyag kezelést (320. §) százezer
forintot meg nem haladó vagyoni hátrányt okozva követik el.
Art. 40.§ elkülönített számlára kell megfizetni a költségvetési csalás büntethetőséget
megszüntető okot eredményező összeget.
164. § (1) elévülés meghosszabbodása akár 10 évre!
© Kolta Ádám 2011
20
Hazai adócsalás elleni küzdelem
2011-től NAV adóigazgatás, vámigazgatás, bűnügyi tevékenység
Integráció kihasználására + kapcsolat a Nemzeti Nyomozó Irodával+ külföldi
szervekkel
Tapasztalat
• ellenőrzésre történő kiválasztás megalapozottabb,
• bevallások vizsgálatára irányuló ellenőrzések szakszerűbbek,
• érezhető, hogy cél a törvény teljes szigorával való fellépés a csalók ellen
Adókikerülés korlátozásának régi eszközei
• Közép Kelet-Európában generálklauzulákat 1990-től
• egyre több a speciális adókikerülést korlátozó szabály
Adókikerülés korlátozásának új eszközei
• NAV új jogosítványai
• egyre javuló EU, OECD és nemzetközi együttműködés
Hagyományos eszköze a jól felkészült, alapos, revizor a kérdései:
© Kolta Ádám 2011
21
Lehető legszélésebb körű információ csere
77/799 /EGK JOGSEGÉLY irányelv helyett TANÁCS 2011/16/EU IRÁNYELVE
(2011. február 15.) EU hatóságaival fokozott együttműködés, 2013.01.01-től
INFORMÁCIÓCSERE
• megkeresésre történő információcsere
• kötelező automatikus információcsere
• spontán információcsere
KÖZIGAZGATÁSI EGYÜTTMŰKÖDÉS EGYÉB FORMÁI
• jelenlét a hivatalokban és részvétel a közigazgatási vizsgálatokban
• egyidejű ellenőrzések
• közigazgatási kézbesítés
• visszajelzés
• bevált gyakorlatok és a tapasztalatok megosztás
Célok régiek:
•
•
•
•
adóelkerülési célú ügyletek feltárása(fiktív számlázások)
ellenőrzött külföldi társaságok,
bejelentés nélküli foglalkoztatás csökkentése
csalási módszerek hatékony felderítése
© Kolta Ádám 2011
22
Hazai példa
Adócsalás, VPOP
Adóbevétel kiesés: 1.5 md Huf
Tényállás: jogtanácsosi iroda vezetője
• fiktív vállalkozások alapítása, külföldi állampolgárok nevére
• nagy adótartozású vállalkozásokat íratott külföldi állampolgárok
nevére
Megvalósulás:
• legális nagy ker. vállalkozás forgalmaz számítás techn. terméket
fiktív vállalkozásokon keresztül
• fiktív vállalkozás nem fizet ÁFA-t
• nagykereskedő 0-ás ÁFA bevallás ad le
• fiktív vállalkozás fokozatosan megszüntetése
Eredmény: 6 fő letartoztatás alatt, ebből egy fő könyvelő( társtettes)
Büntető eljárás jelenleg is folyik!
© Kolta Ádám 2011
23
Nemzetközi adócsalás elleni küzdelem
Globális piacok, Globális adózás, Globális szabályozás
Költségvetések védelme, pénzmosás elleni harc
NAV együttműködése az EU tagállamok hatóságaival
- információcser, behajtási jogsegély,
- együttműködés egyes eljárási cselekményekben,
- FISCALIS programokban
- adóhatóságok kétoldalú és több oldalú együttműködése
Küzdelem az ADÓPARADICSOMOK ellen! EP állásfoglalása
Európai Unió és a fehérgalléros bűnözés (OLAF)
USA(FBI), Vagyon és jövedelem tesztek
Kettős adózást elkerüléséről szóló egyezmények, ellenőrzött külföldi társ.
OECD javaslatok Adócsalás , kormányzati megvesztegetések ellen
Tapasztalat: Adóeljárások egyre fontosabbak!
© Kolta Ádám 2011
24
Német példa
Német adóhivatal eleve szélesebb adat bázissal
rendelkezik
Adóbevétel kiesés: 300-400md EUR/év
Jelentős rész külföldre vitt jövedelem adó nem fizetés miatti
kiesés
Módszerek: hagyományos + titkos szolgálati(2009)
Ellenőrzés megvalósítás:
• adónyomozó helyszíni szemleinek jelentősége
Adócsalás gyanúja esetén a bizonyítási teher megfordul
© Kolta Ádám 2011
25
„management fee” veszélyei
 mi volt a tanácsadás tárgya?
 ki vette igénybe a tanácsadást?
 adott helyen a megbízott részéről a közreműködés
megtörtént-e?
 adott időpontokban a megbízott részéről a
közreműködés megtörtént-e?
 megbízott eszközei melyek voltak?
 elvégzésére a megbízó adott-e utasítást?
 megbízott a megbízó utasításai szerint járt-e el?
 a megbízott a feladat teljesítéséről beszámolt-e a
megbízó részére?
 hol, mikor és milyen formában történt a beszámolás az
elvégzett feladatokról?
© Kolta Ádám 2011
26
Offshore jelenség
Előnyös:
Hátrányos: adócsalás, adóelkerülés, pénzmosás gyanú
• adóalap, adómérték
• anonimitás(valódi tulajdonos!?)
• csak tulajdonlás
Valós cél: nem lehet adó elkerülés, optimalizálása Tao.4.§.11
Megszívlelendő az adószentháromság
Art 1.§(7) 2.§(1),
Tao 1.§(2)
Szja 1.§( 3)(4)(5)
Nem Offshore: EU, OECD tagok, egyezményekkel rendelkezők.
Ellenőrzött külföldi székhelyű társaságok
Adótervezésben: nehéz eldönteni mi a „tiszta - feketepénz „ ?
IGAZI GOND (jogsértés) ha a felveszik az offshore jövedelmet !
Legalitás – illegalitás határán lehetőség az adóamnesztia
© Kolta Ádám 2011
27
Offshore kivégző lista / G20 2009.09.18 /
1.
Ahol tevékenykedik a gazdálkodó köteles nyilvánosságra hozni
auditált adatait
2.
Nyilatkozat szükséges, hogy a nem alkalmaznak valótlan
árképzést, transzfer árszabályozás (G20, IMF, OECD, Világbank)
3.
Haszonhúzó neve (UBO) nyilvános, anonimitás vége
4.
Pénzintézeti automatikus információ csere( EU kamat direktíva)
5.
Banki ügyfél nyilvántartás részletesebb, forrás ellenőrzés
szükséges (pénzmosás elleni szabályos)
6.
Pénzmás kapcsán bűncselekménynek kell tekinteni az adócsalást
© Kolta Ádám 2011
28
Offshore ügyletek
Káros adóverseny
Üzleti működési feltételek mesterséges alakítása
Megállapodások a tőkeküldő állam és az adóparadicsom között
Jogszerűtlen (törvénytelen)
Jogszerű(így önmagában törvényes)
• színlelt áron kötött ügyletek
(olcsón ad el, drágán vásárol)
• fiktív költség számlázása
• korrupciós pénz megőrzése
• jövedelem felvétele az adó
megfizetése nélkül
• tartozás fedezetének
elvonása
•
•
•
•
•
•
•
osztalék adómentes kiutalása
belföldi ingatlan vásárlása
ingatlan vásárlása külföldön
újra befektetés másik vállalkozásba
üzletrész vásárlása
részesedéscsere
tőzsdei ügyeletek bonyolítása
Az offshore halála
© Kolta Ádám 2011
29
2011-től új eszköz az ellenőrzésben
2010 évi CXXII. Tv. a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról
IV. FEJEZET TITKOS INFORMÁCIÓGYŰJTÉS 51.§ -65.§51. § (1) A NAV bűnügyi főigazgatósága és a bűnügyi főigazgatóság
középfokú szervei (a továbbiakban:felhatalmazott szervek) a Be.
által a NAV nyomozóhatósági hatáskörébe utalt bűncselekmény
elkövetésének megelőzésére, felderítésére, megszakítására, az
elkövető kilétének megállapítására, elfogására, tartózkodási
helyének megállapítására, bizonyítékok megszerzésére, valamint a
büntetőeljárásban résztvevők és az eljárást folytató hatóság
tagjainak, az igazságszolgáltatással együttműködő személyek
védelme érdekében - e törvény keretei között – titokban információt
gyűjthetnek.
• bírói engedélyhez kötött és nem kötött titkos információgyűjtés
• leplezett figyelés elrendelése
• Schengeni Információs Rendszerben elhelyezett leplezett figyelésre
irányuló jelzés végrehajtása
• együttműködők díjazása
• feljelentés elutasításának vagy a nyomozás megszüntetésének
kilátásba helyezése
© Kolta Ádám 2011
30
Javaslatok
Jogi fenyegetettség 2012.01.01-től lényegesen fokozottabb!
Nincs még gyakorlat: tág fogalmak
Lebukás
*
várható büntetés
valószínűsége
adóellenőrzés
nyomozás büntető
eljárás
növekvő információ a
hatóságoknál,
jogsegély csere
adó, birság , kamat
illetékek, ügyvédi díj
Börtön! Btk. 310.§
Bűncselekményből
>>
származó jövedelem
Költségvetés kára
Meggondolás – számítások - elkövetői oldalon(adózó)
Kérdések:
•Adóalanyok, adózók, felelősök, tettesek hogy reagálnak az anyagi és eljárási
szabály változásokra?
•NAV adóellenőrzése és a bűnügyi tevékenysége milyen lesz?
© Kolta Ádám 2011
31
2012-ben a bevallások, pénzmozgások
által sérül a jogi tárgy a költségvetés
2011. éves gazdálkodás
• 1-11. hó Áfa, Szja -Tb,…
2011.12.31-ig hatályos Btk.1978. évi IV. tv.
• 12. hó
bevallás 2012. január 12., 20. módosított Btk.
• éves bevallások
(magánszemélyek 1153, vállalkozások 1128, 1129)
2012.01.01-től 2011. évi LXIII. tv. új tv.
Figyelem az önellenőrzésre!
Fokozott veszélyek!
© Kolta Ádám 2011
32
Összegzés
Nem kialakult a hatékony büntetőjogi gyakorlat
Folyamatosan változó jogszabályok ellentmondásosak, megnehezítik
a feltárást, ellenőrzést és a végrehajtást
Lakosság, vállalkozások normakövetése elmarad a várttól
Szükséges lenne:
•kiszámítható jogszabályi környezet
•javítani a felderítési hatékonyságot, szankciórendszert
•folyamatos, hibafeltáró, hatékony külső-belső ellenőrzés
•szakemberek célirányos tovább képzése
•fokozni a közpénzek beszedésének hatékonyságát törvény
eszközeivel
Nem csak az adófizetésnek az adó-, költségvetési csalásnak is van
tényleges költsége! (folyamatos kockázat viselés)
© Kolta Ádám 2011
33
INTELEM és VIGASZ
„Adjátok meg azért mindenkinek, a mivel tartoztok:
a kinek az adóval, az adót;
a kinek a vámmal, a vámot;
a kinek a félelemmel, a félelmet;
a kinek a tisztességgel, a tisztességet.”
(Pál levele a Rómabeliekhez 13,7.)
„Az igazán gazdag emberek megtalálják a
módját, hogyan kerüljék el az adót.”
(George W. Bush)
© Kolta Ádám 2011
34
Köszönöm a figyelmet!
Kolta Ádám Sándor
Panhans, Kolta és Társa
Könyvvizsgáló és Adószakértő Kft.
Budapest, 1055.
Bajcsy-Zsilinszky Endre út.74.
Tel: +36+1+302-7553
Fax:+36+1+353-1192
[email protected]
© Kolta Ádám 2011
35