Transcript Overdrachtsbelastingaspecten

Congres bedrijfsopvolging 2012
Workshop overdrachtsbelasting
mr. dr. Y.E. Gassler MRE MRICS
29 juni 2012
pagina 1
Programma
• Rechtsgrond
• Reikwijdte van de BOF
• Praktijkvoorbeelden
• Conclusie
pagina 2
Rechtsgrond
• Rechtsgrond voor overdrachtsbelasting
• Rechtvaardiging voor de BOF in de overdrachtsbelasting
pagina 3
Reikwijdte van de BOF (15.1.b.)
Er geldt een subjectieve vrijstelling voor:
1. (pleeg-)kind, kleinkind, (half- of pleeg-)broer, (half- of pleeg-)zus
(of hun echtgenoten) van een ondernemer;
2. de verkregen goederen behoren tot en zijn dienstbaar aan de
onderneming van die ondernemer, en
3. de onderneming wordt – wat de bedrijfsvoering betreft – in haar
geheel (al dan niet in fasen) door de verkrijger of verkrijgers
voortgezet.
pagina 4
Praktijkvoorbeeld 1
Subject
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door de fiscale partner.
Ondernemer
Fiscale partner
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 5
Vastgoed
Praktijkvoorbeeld 2
Ondernemingsvermogen
Onderneming en niet tot het ondernemingsvermogen
behorende vastgoed worden overgenomen door het kind.
Ondernemer
Vastgoed
Ondernemings
vermogen
verhuur
Onderneming
pagina 6
Kind
Praktijkvoorbeeld 3
Gebruik
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door het kind. De helft van het
vastgoed wordt gebruikt als woning.
Ondernemer
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 7
Vastgoed:
woning en
bedrijfsdeel
Kind
Praktijkvoorbeeld 4
Geheel
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door het kind. Een deel van
het ondernemingsvermogen blijft achter bij de ondernemer.
Ondernemer
Kind
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 8
Vastgoed
Praktijkvoorbeeld 5
Bedrijfsopvolging
Overname van de maatschapsparticipatie van de ondernemer
door het kind (mede-participant).
Ondernemer
Kind
Personen
vennootschap
Onderneming
pagina 9
Vastgoed
Praktijkvoorbeeld 6
Bedrijfsopvolging
De ondernemer vervreemdt het vastgoed, behorend tot zijn
ondernemingsvermogen en dienstbaar aan de onderneming in
de gezamenlijke personenvennootschap, aan het kind (medeparticipant).
Ondernemer
Kind
Personen
vennootschap
Vastgoed
(ondernemings
Vermogen)
Onderneming
pagina 10
Praktijkvoorbeeld 7
Voortzetting
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door
inbreng in een personenvennootschap.
Ondernemer
Kind
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 11
Derde
1.
Vastgoed
2.
Personen
vennootschap
Praktijkvoorbeeld 8
Voortzetting
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door
inbreng in een personenvennootschap met het andere kind.
Ondernemer
Kind 1
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 12
Kind 2
1.
Vastgoed
2.
Personen
vennootschap
Praktijkvoorbeeld 9
Voortzetting
Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende
vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door
inbreng in een BV.
Ondernemer
Kind 1
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 13
1.
Vastgoed
BV
2.
Praktijkvoorbeeld 10
Voortzetting
Kort voor overdracht koopt ouder een onderneming en draagt
vervolgens onderneming en tot het ondernemingsvermogen
behorende vastgoed over aan het kind.
Ondernemer
Kind
Ondernemings
vermogen
Onderneming
pagina 14
Vastgoed
Conclusie
• De BOF wordt beperkt uitgelegd.
• Gevolg: o.a. geen bedrijfsopvolgingfaciliteit bij
vastgoedbelegging met gedwongen verkoop tot gevolg.
• Oplossingen:
– wetgever: ruimere BOF of uitstel van belastingheffing.
– belastingplichtige: opteren voor andere faciliteiten.
pagina 15