Transcript EL IMPUESTO A LA RENTA

EL IMPUESTO A LA RENTA
I.- TEXTO LEGAL

La Ley de la Renta se encuentra Contenida
en el Artículo 1º del D.L. 824, D.O. 31-1274
II.- ESTRUCTURA DE LA LEY

5 Títulos

103 Artículos
TITULO I: “Normas Generales”
Párrafo
 Párrafo
 Párrafo
 Párrafo
al 18º)

1º: Destino del Impuesto (Art. 1º)
2º: Definiciones (Art. 2º)
3º: Contribuyentes (Arts. 3º al 9º)
4º: Disposiciones Varias (Arts. 10
TITULO II: “Del Impuesto cedular
por categorías”

Rentas de la Primera Categoría

Rentas de la Segunda Categoría
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA






Párrafo 1º: De los Contribuyentes y tasa del
impuesto1º (Arts. 20 al 21)
Párrafo 2º: De los pequeños contribuyentes
(Arts. 22 al 28)
Párrafo 3º: De la base imponible (Arts. 29 al 38
bis)
Párrafo 4º: De las exenciones (Arts. 39 y 40)
Párrafo 5º: De la corrección monetaria de los
activos y pasivos (Arts. 41 al 41 bis)
Párrafo 6º: De las normas relativas a la doble
tributación internacional (Arts. 41 A al 41 D)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Párrafo 1º: De la materia y tasa del
impuesto (Arts.42 al 51)
TITULO III: “Del Impuesto Global
Complementario”

Párrafo 1º: De la materia y tasa del
impuesto (Arts. 52 al 53)

Párrafo 2º: De la base imponible (Arts. 54
al 57 bis)
TITULO IV: “Del Impuesto Adicional”

Del artículo 58 al 64
TITULO V: “De la administración del
impuesto”
Párrafo 1: De la declaración y pago anual
(Arts. 65 al 72)
 Párrafo 2: De la retención del impuesto
(Arts. 73 al 83)
 Párrafo 3: Declaración y pago mensual
provisional (Arts. 84 al 100)
 Párrafo 4: De los informes obligatorios
(Arts. 101 al 102)
 Párrafo 5: Disposiciones varias (Art. 103)

IDEA CENTRAL
La Ley de la Renta está ubicada o contenida en
el Decreto Ley 824 de 1974, que considera:
18 artículos permanentes, y
17 artículos transitorios
o La
Ley de la Renta está contenida
específicamente en el artículo 1º permanente
del Decreto Ley 824 de 1974 y comprende:
5 Títulos, y
103 Artículos
o

Ejemplo:
Para establecer si un determinado ingreso
constituye o no renta, se debe recurrir a
su Título I, especialmente a su artículo 2º
que contiene la definición de concepto
renta y al artículo 17º en que se abordan
los ingresos no constitutivos de renta.
III.- CONCEPTOS GENERALES

A.- Definiciones de la Ley de la Renta
Renta (Art. 2º Nº 1)
Ingresos que constituyan utilidades
 Beneficios que rinda una cosa o actividad, y
 Todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera
que sea su origen, naturaleza o denominación.

IDEA CENTRAL

Atendida la definición de renta percibida,
puede concluirse que no todo “ingreso
percibido”
debe
necesariamente
considerarse “renta”, ya que puede
carecer de los requisitos inherentes al
concepto de renta, esto es, no representar
un efectivo y definitivo incremento de
patrimonio. En este orden de ideas no
constituyen renta percibida, entre otros
ingresos:
Ingresos recibidos en calidad de mutuos
 Ingresos recibidos en calidad de prestamo
 Depósitos de confianza
 Valores o bienes recibidos en custodia,
consignación o a titulo fiduciario

Renta Devengada (Art. 2 Nº 2)

Es aquella sobre la cual se tiente un título
o derecho y que constituye un crédito
para su titular, independiente de su
exigibilidad.
Ejemplos de renta devengada



En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde
el instante mismo en que se perfecciona el respectivo
contrato de compraventa, el cual es meramente
consensual.
En el caso de operaciones de crédito pactadas con
reajustes y/o interés, éstos se devengan a medida que
transcurre el plazo de la respectiva operación.
En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o
incorporales, el devengamiento de la renta se produce a
medida que transcurre el plazo durante el cual se ha
cedido el goce del bien.
Ejemplos de Renta Devengada
En los contratos de prestación de servicios, la
renta se devenga sólo una vez que el respectivo
servicio u obra se ha ejecutado.
 En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la
materia necesaria, como ocurre en aquellos
comúnmente denominados “por suma alzada”, el
contrato es de “venta”, sin embargo, ésta no se
perfecciona, sino por la aprobación del que
ordenó la obra (Código Civil artículo 1.996).

Renta Percibida (Art. 2 Nº 3)

Es
aquella
que
ha
ingresado
materialmente al patrimonio de una
persona, incluyendo las devengadas cuya
obligación se cumple por figuras jurídicas
distintas al pago efectivo.
Ejemplos de renta percibida



En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde
el instante mismo en que se recibe el precio o parte del
precio pactado, independiente de si el contrato ha sido
perfeccionado.
En el caso de operaciones de crédito pactadas con
reajuste y/o interés, la renta se percibe cuando se
produce el pago del interés respectivo.
En los contratos de arrendamiento de cosas corporales e
incorporales, la percepción de la renta se produce en el
momento del pago del precio acordado, independiente
del transcurso del plazo por el cual se ha cedido el goce
del bien.
Ejemplos de renta percibida
En los contratos de prestación de servicios, la
renta se entiende percibida cuando se recibe el
pago del precio pactado independiente que el
respectivo servicio y obra se haya ejecutado.
 En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la
materia necesaria, como ocurre en aquellos
comúnmente denominados “por suma alzada”, la
renta se entiende percibida en el instante en que
se produzca el pago del precio pactado.

Otras Definiciones
Renta Mínima Presunta (Art. 2 Nº 4)
 Capital Efectivo (Art. 2 Nº 5)
 Sociedades de Personas (Art. 2 Nº 6)
 Año Calendario (Art. 2 Nº 7)
 Año Comercial (Art. 2 Nº 8)
 Año Tributario (Art. 2 Nº 9)

IV.- PRINCIPIOS PARA GRAVAR LAS RENTAS
A.
Principio del Domicilio o Residencia
B.
Principio de La Fuente
C.
Principio de la Fuente Pagadora de la
Renta
A.- PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
1)

Contribuyentes Domiciliados o Residentes en Chile
Tributan sobre rentas de cualquier origen.
2)
Excepciones:

Agencias extranjeras (sólo sobre rentas de fuente
chilena)
Extranjeros que adquieren domicilio o residencia en
Chile (durante los tres primeros años sólo pueden
tributar sobre rentas de fuente chilena. Vencido dicho
plazo se aplica la norma general indicada en el Nº 1
anterior

B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE
1)
Contribuyente Sin Domicilio Ni Residencia en
Chile
Tributan sobre rentas sólo de fuente chilena
2)


Casos principales
Accionistas (Art. 58 Nº 2)
Socios (Art. 60 inc. 1º)
B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE
2)
Casos principales


Marcas y Patentes (Art. 59 inc. 1º)
Servicios Prestados en Chile (Art. 59 inc 1º y
60)
Intereses (Art. 59 Nº 1)
Seguros (Art. 59 Nº 3)
Arrendamiento de naves (Art. 59 Nº 5)
Arrendamiento de bienes de capital (Art. 59
Nº 6)




C.- PRICIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA
RENTA
1)
Contribuyentes Extranjeros
Se gravan con impuesto por el sólo hecho que el pago
de la renta se efectúa desde Chile, aunque la renta sea
de fuente extranjera.
2)
Caso principal
Servicios prestados en el exterior por trabajos de
ingeniería o asesorías técnicas en general (Art. 59 Nº 2
inciso final)
IDEA CENTRAL

Principios de la fuente de la Renta
El ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
se precisa en el artículo 3º de la Ley de la
Renta. En conformidad con esta disposición,
toda persona domiciliada o residente en Chile,
paga impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, es decir, tributa tanto por las rentas de
origen chileno, como por la rentas de origen
extranjero.
IDEA CENTRAL
En cambio, las personas no domiciliadas ni
residentes en Chile, están sujetas a impuestos
sólo sobre las rentas cuya fuente sea chilena.
Para tales efectos, los artículo 10 y 11 de la Ley
de la Renta se encargan de establecer el
concepto de rentas de fuente chilena, normas
que aplicadas a contrario sensu, nos permiten
determinar el concepto de renta de fuente
extranjera.
V.- ORIGEN DE LAS RENTAS
Rentas de Fuente Chilena
1) Las provenientes de:
Bienes situados en el país o de actividades
desarrolladas en él.
Rentas de Fuente Chilena
2) Situaciones especiales:
Por expresa disposición de la ley son
rentas de fuente chilena las provenientes
de:
2) Situaciones Especiales
Regalías
• Derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas por la explotación en
Chile de la propiedad industrial o intelectual
• Acciones y derechos sociales en sociedades
constituidas en el país
• En los casos de los créditos la fuente de los
intereses se entiende situada en el domicilio del
deudor.
•
Ejemplos Rentas de Fuente Chilena





Los intereses de créditos otorgadas por
Instituciones Financieras desde el extranjero a
deudores con domicilio en Chile.
Las rentas provenientes de la explotación de
bienes raíces situados en Chile.
La renta obtenida en la enajenación de acciones
de sociedad anónima constituida en Chile.
Las utilidades generadas por empresas situadas
en el país.
Las rentas obtenidas por servicios prestados
dentro del país.
B) Rentas de Fuente Extranjera
1) Las provenientes de:
Bienes situados en el exterior o de
actividades desarrolladas en el mismo
lugar.
B) Rentas de Fuente Extranjera
2) Situaciones especiales:
Por expresa disposición del artículo 11 de
la ley no se consideran situados en Chile
los siguientes valores:
2) Situaciones especiales

Los valores extranjeros o los certificados
de depósitos de valores a que se refieren
las normas del Título XXIV de la Ley Nº
18.045, sobre Mercado de Valores,
emitidos en el país por emisores
constituidos fuera del país u organismos
de carácter internacional.
2) Situaciones especiales

Los valores a que se refiere el inciso
segundo del artículo 183 del Título XXIV
de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de
Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto
por dicho artículo, los Certificados de
Depósitos representativos de valores
chilenos, emitidos en el país o en el
extranjero.
2) Situaciones especiales

Las cuotas de fondos de inversión regidos
por la Ley Nº 18.815 y los valores
autorizados por la Superintendencia de
Valores y Seguros, siempre que estén
respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El
porcentaje restante solo podrá ser
invertido en instrumentos de renta fija
cuyo plazo de vencimiento no sea superior
a 120 días contado desde su fecha de
adquisición.
Ejemplo de Rentas de Fuente Extranjera
Los intereses de créditos otorgados por
Instituciones Financieras a deudores con
domicilio en el extranjero.
 Los dividendos de acciones de sociedad
anónima extranjera, percibidos
por
accionistas con domicilio y residencia en
Chile.
 Las
rentas obtenidas por servicios
prestados fuera del país.

VI.- HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA
A.- Concepto de Renta
El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la
“renta” que el contribuyente percibe o
devenga, definido este concepto como todos los
“ingresos” que constituyan “utilidades” o
“beneficios” que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e “incrementos
de patrimonio” que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
B.- Análisis del Concepto de Renta
Ingresos:
El ingreso está constituido por la riqueza
que fluye desde afuera. Es algo que
entra, que pasa a ser disponible por
alguien o a formar parte del patrimonio de
una persona. Además, el ingreso debe ser
determinable o apreciable en dinero. Las
fuentes de un ingreso pueden ser el
trabajo humano, el capital o la
combinación de ambos elementos.
Utilidad:
Este término denota el provecho o interés que
se saca de una cosa.
Beneficio:
Es el bien que se hace o se recibe. También
significa utilidad o provecho. Sólo el beneficio
susceptible de apreciación pecuniaria, es el que
debe considerarse para los fines de la Ley de la
Renta. Constituye beneficio, por ejemplo, el
goce de una casa habitación, sin obligación de
pagar arriendo, la alimentación gratuita, la
remisión o condonación de una deuda, etc.
Incremento de Patrimonio:
Es el crecimiento de los bienes corporales
o incorporales de apreciación pecuniaria
de una persona. No es necesario que este
crecimiento
de
los
bienes
o
enriquecimiento, tenga su origen en una
fuente conocida o se identifique con
utilidades o ingresos de una actividad para
la calificación como renta.
Es sólo
suficiente su existencia.
Ejemplos de Renta





Las utilidades generadas por empresas radicadas
en Chile.
Los Sueldos
Los Honorarios
El mayor valor obtenido en la enajenación de
bien raíz, que forma parte del activo fijo de la
empresa que declara su renta efectiva en la
Primera Categoría.
Las devoluciones de capitales sociales que se
hacen con cargo a utilidades tributables
capitalizadas.
Ejemplos de renta
El sobreprecio obtenido por sociedades
anónimas en la colocación de acciones de su
propia emisión, distribuido a sus accionistas.
 Reajuste devengado por una empresa producto
del remanente de crédito fiscal IVA
 La
indemnización de un lucro cesante
determinado por sentencia judicial ejecutoriada.
 El mayor valor obtenido en la enajenación de
derechos de agua efectuadas por personas que
deben declarar su renta efectiva en primera
categoría.

Ejemplos de Renta
Las regalías, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual.
 Las remisiones o condonaciones de deudas no
establecidas por ley.
 Las pensiones o jubilaciones de fuente chilena.
 Las rentas vitalicias provenientes de contratos
de seguros convenidos con los fondos
capitalizados en las AFP.

C) Limitación al Concepto de Renta
La propia Ley de la Renta limita el alcance
del
concepto
de
renta
definido
anteriormente, al establecer expresamente
en su artículo 17, que no constituirán
renta para los efectos tributarios,
determinados
ingresos,
beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio,
que en principio estarían comprendidos en
dicho concepto.
D) Nómina de ingresos que no constituyen
renta
1)




Indemnizaciones
Por daño emergente
Por daño moral establecida por
sentencia ejecutoriada
Por accidente de trabajo
Por desahucio y años de servicios