23 октября 2014 г.

Глобальные тенденции и изменения в международном налоговом планировании: практика и перспективы.

Ульянова Наталья

Директор департамента международного налогового планирования Юридическая фирма ICF Legal Service

ОСНОВНЫЕ МИРОВЫЕ И ЛОКАЛЬНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ

1 Антиофшоризация и деофшоризация экономики 2 Общемировой обмен налоговой информацией 3 Раскрытие информации о бенефициарных собственниках 4 Новые правила работы нерезидентных компаний 5 Изменения мирового банковского сектора 6 Развитие новых направлений международного налогового планирования 6

АНТИОФШОРИЗАЦИЯ И ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

1

Антиофшоризация

2

западных стран

• практикуется ведущими экономиками мира путем внедрения стандартов прозрачности финансовой и налоговой информации, оптимизации обмена налоговой информацией, развития налогового законодательства.

• На практике плодами являются такие акты, как FATCA, и деятельность таких организаций, как FATF и ОЭСР. Последние являются авторами процедуры "знай свого клиента" (Know Your Client, KYC), политики AML (Anti-Money Laundering), инициативы BEPS и трансфертного ценообразования.

3 4 5

экономики России и Украины

6 • установление императивных законодательных запретов на использование офшорных юрисдикций • Автором термина "деофшоризация экономики" является правительство РФ, которое именно так назвало процесс установления механизмов борьбы с оттоком капитала из России. • Реализуется путем усложнения взаимодействия с офшорами и ужесточения ответственности.

ДЕОФШОРИЗАЦИЯ

Деофшоризация российской экономики

• Появление термина «деофшоризация» • Оффшорная амнистия • Пресечение кондуитных сделок • Контролируемые иностранные компании • Раскрытие информации о бенефициарах

Деофшоризация украинской экономики

• Трансфертное ценообразование • Налоговый компромисс • Антикоррупционная стратегия • Раскрытие информации о бенефициарах

Общемировой обмен налоговой информацией

В рамках FATCA

В 2010 году принят рамочный закон, основная цель - отслеживание американских налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Банки, не выполняющие положения FATCA должны уплачивать налог 30% на все операции в США и сделки с ценными бумагами в США.

На практике у финансовых институтов могут возникать проблемы с кор. счетами. На октябрь 2014 41 страна подписала данное соглашение и 79 стран договорились о существенных условиях подписания.

В рамках ОЭСР

Организация устанавливает единый мировой стандарт автоматического обмена налоговой информацией. В мае 2014 года была принята Декларация об омене налоговой информацией 16 сентября 2014 года ОЭСР подготовила инструкцию по борьбе с оффшорными схемами, которые касаются транснациональных компаний. В данной инструкции предусмотрено 15 конкретных действий, направленных на обеспечение правительств стран внутренним и международным механизмами, которые помогут предотвратить размывание транснациональными компаниями налогооблагаемой базы и вывода прибыли из под налогообложение (OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project – BEPS)

Раскрытие бенефициаров

1 • Великобритания хочет сделать реестры бенефициаров доступными третьим лицам. 2 • Великобритания решила обязать свои подконтрольные территории открыть реестры бенефициаров.

3 • ЕС находится на стадии обсуждения создания открытых реестров бенефициаров.

4 • Росфинмониторинг предложил вносить в ЕГРЮЛ данные о конечных владельцах.

5 • ВР Украины приняла законопроект о раскрытии конечных бенефициаров

Новые правила работы нерезидентных компаний

Следование требованиям ОЭСР, приведение внутреннего законодательства в соответствии с рекомендациями ОЭСР, соблюдение требований «налоговой прозрачности»; Сбор, хранение и возможное раскрытие актуальной, достоверной информации о бенефициарных владельцах компании.

Ужесточение требований DD по бенефициарным владельцам компании Отмена акций на предъявителя; Требования по хранению реестров акционеров и директоров; Требование по ведению и хранению бухгалтерской отчетности.

Многое другое….

Банковский сектор Основные тенденции развития мирового банковского сектора

1. Ослабление института банковской тайны 2. Ужесточение процедурных требований со стороны банков 3. «Банковская деофшоризация» 4. Удорожание и усложнение переводов в долларах 5. Удорожание банковских комиссий и повышение минимальных остатков на счетах private banking

Обусловлены в том числе продолжающимся мировым финансовым кризисом, который влечет за собой:



поиск капиталов, уводимых от налогообложения



ожидание новых кризисов в банках и ужесточение контроля со стороны регуляторов

Тенденции международного налогового планирования В данный момент факторы, определяющие тенденции условно можно поделить на:

 Политические  Экономические  Общеправовые  Другие 

Политические

Заключение соглашения об Ассоциации между Украиной и ЕС, введение санкций странами запада против России, введение Россией запрета на импорт продукции из США, ЕС, Украины и других стран/ответных санкций Россией, перспектива введения Украиной санкций против России, внутриполитическая ситуация в стране 

Экономические

Последствия экономического кризиса, удешевление цен на нефть, возникновение новых продуктов, развитие рынков и пр.



Общеправовые

Общее развитие законодательства и регулирования, деятельность международных организаций, введение новых правил ведения торговли – например, ТЦО.



Другие

демократизация общества в Украине, тоталитаризация общества в России, процесс консолидации в ЕС

Холдинги Аспекты выбора юрисдикции для целей регистрации холдинговой компании:

        Вопросы внутреннего законодательного регулирования наличие действующего СоИДН с Украиной (льготы по дивидендам в Украиной); ставка налога у источника при выплате дивидендов из Украины; налогообложение доходов от продажи украинских дочерних компаний по СоИДН; процедура получения резидентского сертификата; ставка налога на прибыль в отношении дивидендов и «capital gains» в стране регистрации; ставка налога у источника при выплате дивидендов из страны регистрации в пользу нерезидента; корпоративные аспекты: публичность реестров, минимальный уставный капитал и др.

Холдинги Юрисдикция Кипр Великобритания Венгрия Нидерланды Швейцария Налог у источника в Украине (дивид.)

5%

Доходы от продажи акций (в Украине)

0%

Налог по месту регистрации (дивид.)

0%

Доходы от продажи дочерних компаний (в иностр.) Налог у источника по месту регистрации

0% 5% 5% 5% 0%/20% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 20-21% c 04.14

0% 0% 0% 0% 0%/15% 5% / 15% 0%/ 20% 0% / 12-22% 0% 0% / 35%

Торговая деятельность



Низконалоговые европейские юрисдикции:

 Венгрия, Кипр, Мальта, Латвия;   низкие ставки, не требуют дополнительной налоговой оптимизации; относительно низкая престижность юрисдикций. 

Отношения через престижного торгового агента:

 архитектура «Агент – Принципал», Голландия, Австрия и иные   высокая степень налоговой оптимизации; риски претензий со стороны налоговых органов (налог на прибыль, НДС). 

Торговые партнерства в Европе:

 Голландия, Дания, Великобритания;   нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков; сложность в поддержании и налоговые риски по НДС.

Венгрия, Латвия, Кипр

Схематичное изображение организации товарно-денежных отношений с участием компаний из низконалоговых юрисдикций:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКУПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

•

Реализация агентской схемы на примере Нидерландов

Пример архитектуры «Агент – Принципал» с Голландским BV*:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

•

Торговые отношения с участием партнерства

Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии:

ИМПОРТИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ В УКРАИНЕ ПОКПАТЕЛИ В УКРАИНЕ

Фонды и Трасты



Защита активов

от рейдерского захвата, конфискации / обращения взыскания по судебному решению на основании претензий государственных органов / кредиторов.

Имущество переданное в траст Учредителя.

перестает быть имуществом Учредителя

с момента передачи и, соответственно, на него нельзя обратить взыскание по обязательствам



Минимизация налогообложения

Во многих юрисдикциях доходы траста / фонда не подлежат налогообложению или предусмотрены льготы



Обеспечение конфиденциальности владения имуществом

Во многих юрисдикциях

траст не подлежит регистрации

, тайна личности бенефициаров законодательно охраняется профессиональной тайной трастовых управляющих / совета фонда



Наследственное планирование

в документах траста / фонда может быть установлена обязанность трастовых управляющих или совета фонда

обеспечить передачу имущества заранее определенным лицам

Фонды и Трасты

Учредитель траста (изначальный собственник) Передача права собственности на имущество Трастовый договор (декларация) Трастовый фонд (имуществ о) Прибыль от операций с имуществом Выгодоприобретатель (бенефициарный собственник – учредитель / его наследники / иные лица) Управляющий траста (титульный собственник) Права совершать сделки в соответствии с трастовым договором (декларацией) )

Самое время задать вопросы!

Спасибо за внимание!



Ульянова Н.П.

директор департамента международного налогового планирования, юридическая фирма ICF Legal Service

E-mail: [email protected]