Transcript Convergencia NIF´S con IFRS

Bejarano
UNIVERSIDAD MICHIOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Aguilera
“CONVERGENCIA DE NORMAS DE
INFORMACION FINANCIERA(NIF´S)
CON LAS INTERNATIONAL FINANCIAL
REPORTING STANDARDS (IFRS),
SIGLAS EN INGLES DE
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF)”
C.P.C. Y M.A. JOSÉ LUIS BEJARANO ROJAS
L.C. y M.A. RAFAEL AGUILERA AGUILERA
15 DE JULIO 2010.1
Bejarano
Aguilera
ABREVIATURAS UTILIZADAS:
APB: Accoutin Principles Board
ARB: Accouting Research Bulletins
CINIF: Consejo Mexicano para la investigacion
y desarrollo de Normas de Informacion
Financiera, A.C.
IAASB: Consejo de Normas Internacionales de
Auditoria y aseguramiento.
IFAC: Federación Internacional de Contadores.
CID: Centro de Investigación Y Desarrollo.
CPC: Comisión de Principios de contabilidad del
IMCP
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ABREVIATURAS UTILIZADAS:
FAS: Financial Accouting Standards
FASB: Financial Accouting Standards Board.
IAS: International Accouting Standards.
IASB: International Accouting Standards Board
IFRS: International Financial Reporting Standards
IMCP: Instituto Mexicano de Contadores
Publicos,A.C.
INIF: Interpretacion a las Normas de Informacion
Financiera.
ONIF: Orientacion a las Normas de Informacion
Financiera.
FIFO-PEPS: Primeras Entradas Primeras Salidas
LIFO-EPSU :Ultimas Entradas Primeras Salidas.
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Bejarano
ADOPCIÓN DE IFRS
Aguilera
¿Riesgo?
¿Amenaza?
¿Oportunidad?
¿Convergencia?
Es un gran reto que debemos
enfrentar los Contadores, todos y
como un Gran Reto y compromiso.
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Bejarano
NIF´S CON IFRS
Aguilera
Si buscamos la convergencia
es necesario identificar cuales
son las principales diferencias
entre las NIF´S y las IFRS
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HACIA LA CONVERGENCIA
El avance en la eliminación de
diferencias entre las NIF´S con
las IFRS, nos ha acercado a la
convergencia.
Los
Contadores
seguimos
comprometidos con alcanzarlas
en el año 2011.
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PROCESO DE CONVERGENCIA
En el proceso de convergencia se observo que:
•Existen normas que deben considerar nuestro
entorno económico y legal.
•Hay diferencias que se han mantenido y que se
piensan negociar con el IASB (International
Acconting Standar Board).
•IFRS tienen opciones, de las cuales se ha
optado por el criterio más conservador
•Se tienen NIF´S o parte de estas no
contempladas por las IFRS.
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SECCIONES DEL LIBRO
A.Diferencias que el CINIF está evaluando
eliminar en el proceso de convergencia.
B.Diferencias respaldadas con el marco
conceptual de las NIF´S, que el CINIF
está evaluando en su proceso de
convergencia.
C.Disposiciones de las NIF´S, que coinciden
con una alternativa de las IFRS.
D.Precisiones contables.
E.Temas tratados en las NIF´S y no en las
IFRS.
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN
ELIMINARSE
Se tienen ciertas diferencias identificadas
entre las NIF e IFRS, las cuales
Se piensan eliminar en el proceso de
convergencia (29), tales como:
INVENTARIOS.
•U EP S
•COSTEO DIRECTO
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN ELIMINARSE
Presentación de estados financieros.
•La IAS 1 (International Accounting Standars),
requiere presentar a periodos anuales que
inicien el o después del 1º de enero del 2009,
entre otros, un estado de utilidad integral que
sustituye al estado de resultados.
•El CINIF está evaluando la adopción de un
estado de utilidad integral similar al que
establece la IAS 1
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE
Se tienen NIF´S con algunas
diferencias con las IFRS, en las
cuales se creemos nos asiste la
razón, además de estar apoyadas
en el marco conceptual, por lo cual
pensamos deben modificarse las
IFRS (19), tales como:
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE
 El
reconocimiento
de
efectos
inflacionarios donde el parámetro en
México se considera relevante en un
acumulado de inflación trianual de 26%.
 Las
inversiones
en
subsidiarias
y
asociadas en estados financieros no
consolidados
bajo
el
método
de
participación y no al costo.
 El no reconocimiento de las ganancias en
compra por una adquisición de negocios.
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE
NO APLICACIÓN DE UNA IFRS, POR EXCEPCIÓN.
 La IAS 1 prevé los requisitos a cumplir para el caso
extremadamente raro en el que la administración
de la entidad se aparte del cumplimiento de algún
requerimiento al considerar la administración de la
entidad que dicho requerimiento entraría en
conflicto con el objetivo de los estados financieros
según el MC del IASB.
 Aún cuando se considera que esta disposición es
solo para situaciones excepcionales, en las NIF´S
no se permite excepción alguna a la aplicación de
la normatividad en vigor.
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DIFERENCIAS QUE PUEDEN
MANTENERSE
 El CINIF tiene como objetivo,
plantear al IASB estas discrepancias
para influir en la modificación de las
IFRS.
 En el 2011 debe tomarse la decisión
de cambio en las NIF´S, ante la
expectativa de cambio o no por
parte de las IFRS. Al respecto, el
CINIF piensa considerar situaciones
económicas y legales del país.
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SELECCIÓN ENTRE ALTERNATIVAS
En el caso de que las IFRS tengan opciones, el CINIF
ha elegido el criterio mas conservador (10), por
ejemplo:
El modelo del costo en lugar de la opción del modelo
de la revaluación para activos tangibles e intangibles.
El tratamiento de los intereses en el estado de flujos
de efectivo.
La revelación
y no reconocimiento
de las
concesiones gratuitas.
El CINIF estableció como punto de acuerdo mantener
la posición mas conservadora y que, a su vez, no
implique diferencias con las IFRS.
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Sección D .- Precisiones contables
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PRECISIONES CONTABLES
SIGNIFICADO DEL CONCEPTO PROBABLE.
La IAS 37, define el concepto probable como:
“More likely than not” ó sea “Mas probable que ocurra
que de que no ocurra”.
La NIF A-1, la define como “Alta certeza”.
Por lo que se concluye que en este aspecto no existe
diferencia.
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PRECISIONES CONTABLES
INVERSION EN ASOCIADAS.
•En la IAS 28, una entidad tiene influencia
significativa cuando posee el 20% mas del poder de
voto en la toma de decisiones de la entidad en la que
se ha invertido o cuando teniendo menos del 20% del
poder de voto de la entidad, pudiera demostrarse el
tener influencia significativa.
•Para la NIF C-7, existe influencia significativa cuando
se puede evidenciar por diversas situaciones.
Por lo tanto se considera que en esta norma no existe
diferencia.
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Sección E.- Temas tratados en las NIF y no en las IFRS
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Temas tratados en las NIF más no en las IFRS
Hay NIF´S o parte de estas no contempladas por las IFRS (11),
Tales como:
Normatividad para entidades no lucrativas
Tratamiento de dualidad de Bases de impuestos diferidos
El reconocimiento de la PTU diferida no contemplado por las
IFRS.
En tanto las IFRS no contemplen esta normatividad se ha
decidido mantener esta normatividad, siempre y cuando se
capte la esencia económica de la operación y no de lugar a
detalles innecesarios o excepcionales y alternativas.
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Temas tratados en las NIF más no en las IFRS
INFLACION.
La NIF B-10, requiere ciertas revelaciones
cuando la entidad opera en un entorno
económico
no
inflacionario.
Asimismo
requiere revelar los cambios de entorno
económico inflacionario a no inflacionario y
viceversa.
La IAS 29, no requiere estas revelaciones.
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APLICACIÓN DE
LAS IFRS EN
MEXICO
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IFRS PARA EMISORAS
(123 empresas que cotizan en la BMV)
Como resultado de un esfuerzo conjunto
entre la CNBV (Comisión Nacional Bancaria y
de Valores) y el CINIF (Consejo Mexicano
para la Investigación y Desarrollo de Normas
de Información Financiera, A.C.), ambos
organismos, anunciaron que a partir de 2012
todas las entidades que participan en la BMV
deberán emitir su información financiera
utilizando IFRS.
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APLICACIÓN ANTICIPADA OPCIONAL
De 2008 a 2011, existe la
opción de aplicar las IFRS de
forma anticipada, si se
cumplen ciertos
requerimientos que
establecerá la CNBV.
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DISPOSICIONES DE LA CNBV PARA IFRS
Enero 27 de 2009
Art. 78.- Los estados financieros
deberán ser elaborados de acuerdo
con las IFRS que emita la IASB……
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DISPOSICIONES DE LA CNBV PARA IFRS
APLICACIÓN ANTICIPADA:
2008.- Informar por escrito en los primeros 40 días
hábiles de 2009 junto con su plan de implementación
2009-2011.- Informar por escrito en los primeros 90
días naturales del ejercicio junto con su plan de
implementación.
2012.- A mas tardar el 30 de junio del 2011, las
emisoras deben informar su plan de implementación.
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IMPLICACIONES EN LA IMPLEMENTACION
DE LAS IFRS
Este importante paso, tiene las siguientes
implicaciones:
Las emisoras que no requieran usar IFRS de
inmediato no tendrán que enfrentar un
esfuerzo de desarrollo en este momento pero
deberán estar listas a mas tardar en 2012.
Las empresas que emitan sus estados
financieros conforme a IFRS en 2010,
necesitan conocimientos sólidos de IFRS, así
como de auditores y asesores con experiencia
en su aplicación,
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ACCIONES SUGERIDAS EN LA
APLICACIO DE LAS IFRS
Conocer los problemas clave y sus impactos.
Capacitar a funcionarios y a personal para
que utilicen los nuevos sistemas.
Generar la nueva información y asegurar su
calidad.
Realinear sistemas y procedimientos.
Evaluar los efectos que tendrán sobre los
estados financieros.
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MANTENER LA COMPARABILIDAD
Debido a que la adopción inmediata es
opcional, habrá empresas de una misma
industria que decidan adoptarlas y otras que
no; por tanto, el reto es encontrar un medio
para mantener la comparabilidad:
Una buena opción es la conciliación entre las
“NIF´S y la IFRS”.
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APLICACIÓN COMPLEJA
Las emisoras mexicanas al aplicar IFRS
deberán seguir los lineamientos de la IFRS 1.adopción por primera vez de IFRS.
Su aplicación puede resultar compleja y puede
tener efectos (positivos o negativos), que
deben
evaluarse;
entre
otras
cosas,
el
reconocimiento de la inflación (NIF B-10), la
determinación del año base y las excepciones.
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PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA IFRS
Diagnostico inicial.impactos probables.
Para
conocer
los
Aplicación inicial.- Diseño de estrategias,
políticas contables e implementación inicial.
Reorganización de la entidad.- Se modifican
los procedimientos, los sistemas operativos y
se
debe
capacitar
a
los
empleados,
funcionarios, miembros del consejo de
administración, usuarios externos.
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SER CONSIENTES DE LO QUE IMPLICA
Se debe tomar en cuenta que:
1. Se requiere usar un nuevo lenguaje.
2. La emisión de la información financiera se
llevara a cabo con un enfoque distinto.
3. Deben
elaborarse
las
estrategias
adecuadas
y
realizar
los
cambios
necesarios.
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SER CONCIENTES DE LO QUE IMPLICA
El cambio debe considerar tres aspectos:
1) Hacer las modificaciones necesarias en la
contabilidad para estar apegados a IFRS y
entender sus efectos.
2) Reestructurar la entidad para que en todos
los niveles de la organización estén
preparados para manejar los impactos de las
nuevas
políticas
contables
y
sus
procedimientos.
3) Administrar el cambio con el fin de que la
entidad
continúe
operando
sin
contratiempos.
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Medidas a tomar
Modificar o adoptar sistemas de información.
Evaluar los sistemas para que cumplan con
la información requerida.
Implementar los procedimientos internos y
externos de emisión de información
financiera.
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RETOS:
Se requiere un mayor numero de profesionistas capacitados.
Se requieren cursos de capacitación y actualización.
Se requiere de una fuerte labor de difusión.
Los profesionistas deberán actualizarse constantemente.
Se requiere de planes de estudio de vanguardia.
La certificación será muy importante.
Las IFRS oficiales están escritas en el idioma inglés.
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VENTAJAS DE LAS IFRS
Facilita la comparación de información financiera de
emisoras
mexicanas con las de las emisoras de otros
países.
Eliminar los costos adicionales que representa el
preparar la información financiera bajo diversas
normativas contables.
Facilitar la elaboración de estados financieros
consolidados en el caso de grupos económicos que
cuenten con presencia en diversos países.
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VENTAJAS DE LAS IFRS
Facilitar
el
acceso
de
las
emisoras
mexicanas a Mercados Internacionales.
Facilitar la emisión de valores de nuestro
mercado por parte de emisoras extranjeras.
Eliminación de la conciliación de cifras entre
las NIF´S mexicanas y las U.S. GAAP´S
(Principios
contables
generalmente
aceptados, en los estados Unidos).
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ENTORNO DE NEGOCIOS
Todo esto implica un gran reto para nuestro
país porque tenemos que tomar en cuenta
que las IFRS pueden no considerar el
entorno de negocios en México. Por ejemplo:
Leyes
Costumbres
Entorno laboral
Competencia
Inflación
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REPORTES DE
AVANCES:
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REPORTES DE AVANCES
I.- OBJETIVO.
Proporcionar información que permita
conocer el estado del proceso de adopción de
las NIIF.
Conocer los esfuerzos para adecuar sus
procesos y capacitar a su personal en los
tiempos establecidos.
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REPORTE DE AVANCES:
II.- instrucciones:
Determinar que información es relevante.
La información debe ser suficiente para que
permita una mayor comprensión y análisis.
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REPORTE DE AVANCES:
III. FORMATOS QUE DEBERAN ENVIARSE
RESPECTO DE LA INFORMACION REQUERIDA.
a. Identificación de las personas o aéreas
responsables.
b. Capacitación:
 Participantes directos en la implementación.
 Participantes indirectos en la implementación.
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REPORTE DE AVANCES:
c.- Cronograma de actividades:
 Etapa
 Etapa
1. Comunicación.
2. Evaluación de impactos contables
y de negocios.
 Etapa 3. Implementación y formulación
paralela de estados financieros bajo las
NIIF y normas contables actuales.
Actividades concluidas. Explicación de los
trabajos realizados y de las decisiones
tomadas.
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CRITERIO DE
SUPLETORIEDAD
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CRITERIO DE SUPLETORIEDAD
Por su propia naturaleza, el esquema
de las IFRS, no contempla normas
relativas a ciertas situaciones de
índole local que existen en algunos
países y que normalmente resultan en
reconocimientos contables de cifras
muy importantes para las entidades.
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CRITERIO DE SUPLETORIEDAD
Particularmente se citan tres situaciones
concretas de nuestro país:
1) PTU legal diferida.
2) Efectos de la existencia de doble base
para la determinación del impuesto a la
utilidad.
3) Efectos
fiscal.
derivados
de
la
consolidación
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CRITERIO DE SUPLETORIEDAD
Al no existir un tratamiento especifico, las
Entidades podrían:
Utilizar entre si criterios diferentes para el
reconocimiento contable o
Podría entenderse que no existe obligación
de hacer tales reconocimientos.
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CRITERIO DE SUPLETORIEDAD
El CINIF propone:
Que la CNBV requiera a las entidades
emisoras, utilizar las NIF´S como normas
Supletorias a las IFRS.
Con el fin de:
Hacer
reconocimientos
contables
de
operaciones para las que se conste la
ausencia de IFRS o de guías de aplicación.
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CRITERIO DE SUPLETORIEDAD
Las NIF tienen un alto grado de convergencia
con las IFRS, específicamente en el Marco
Conceptual.
Por lo tanto dado que el CINIF es el emisor
de la normatividad en México, deben
observarse las NIF como supletorias de las
IFRS.
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¿Dónde estamos?
¿Qué hemos hecho hasta ahora?
¿Qué nos falta por hacer?
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¿Qué hemos hecho hasta ahora?
Actualizar el Marco Conceptual
Emitir 28 nuevas NIF que sustituyan a los
Boletines de la CPC.
Emitir 18 Interpretaciones a las NIF´S.
(INIF)
Emitir 2 Orientaciones a las NIF´S
(ONIF).
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PROYECTOS EN PROCESO EN 2010
Boletín B-4.- Presentación de estados financieros
NIF B-6.-
Acuerdos con inversiones conjuntas
Boletín B-11.- Balance general
Boletín B-14.- Utilidad por acción
Boletín C-2.- Activos financieros
Boletín C-3.- Cuentas por cobrar
Boletín C-6.- Inmuebles, maquinaria y equipo
Boletín C-9.- Pasivos, provisiones, contingencias y compromisos
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PROYECTOS EN PROCESO EN 2010
Boletín C-11.- Capital contable
Boletín C-16.- Deterioro de activos financieros a
costo amortizado.
Boletín C-17.- Propiedades de inversión
Boletín C-18.- Pasivos financieros
NIF D-1.-
Ingresos
Convergencia entre la CNBV y la CNSF
Mejoras a las NIF´S.
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PROYECTOS EN AUSCULTACIÓN
Boletín C-4.- Inventarios
(Se recibieron comentarios hasta el 18 de
junio de 2010).
Boletín C-5.- Pagos anticipados y otros
activos.
( Se recibieron comentarios hasta el 15 de
mayo de 2010).
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PROYECTOS PARA 2010 Y 2011
NORMAS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Clasificación y valuación
Deterioro
Coberturas
Desreconocimiento
Híbridos.
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PROYECTOS PARA 2010 Y 2011
Actualizar 15 Boletines
Hacer 3 nuevas normas
Detección temprana de problemas en la
implementación de las IFRS
Respuestas a la auscultación de los
proyectos del IASB
Identificar asuntos locales no tratados por
las IFRS que requieran normatividad.
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CONCLUSIONES:
En este sentido, nosotros creemos que:
La contabilidad tiene consecuencias.
No se puede pensar en una contabilidad que
tenga decisiones diferentes en tiempos de
bonanza y en tiempos de crisis: tiene que
haber equidad.
El buen reporte en estados financieros
requiere: Buenas NIF y adecuada aplicación
de ellas.
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CONCLUSIONES:
Los problemas globales demandan
soluciones globales.
La normatividad debe seguir estando
sujeta a un proceso de auscultación
para
garantizar
su
aceptación
generalizada.
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CONCLUSIONES:
Es importante reconocer la
existencia de riesgos
y grados de incertidumbre, por
ello, es fundamental la utilización
del juicio profesional.
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CONCLUSION FINAL
Cualquiera que sea el camino
que se elija, se requiere de una
significativa participación por
parte de todos los interesados en
la información financiera.
GRACIAS POR SU ATENCION
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