Transcript esettan_cf

Cash flow-kimutatás
esettanulmány
Az esettanulmány ppt-s verziója
dr. Róth József kidolgozása
alapján készült
© Veit
A CF-kimutatás
összeállításának menete
1. „Adózás előtti eredmény” az
Eredménykimutatásból (Később e
kettő nem lesz egyenlő!)
2. Közvetlen módszerrel összeállítható a
Finanszírozási és Befektetési CF rész
3. Az alapvetően közvetett módszeren
alapuló Működési CF rész összeállítása
(korrekciók kezelése)
2
© Veit
Működési CF
EREDMÉNYKIMUTATÁS (Forgalmi ktg típ. „A” változat) 20X1. december 31.
E.
Megnevezés
2 0 X 0.
dec. 31.
2 0 X 1.
dec. 31.
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
+ 8 000
+ 3 920
eFt
Az Eredménykimutatás „Adózás előtti eredmény”-ét írjuk a CF-kimutatás
első sorába (3 920 eFt):
Megnevezés
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
Korrekció: Kapott osztalék
Valutapénztár év végi árfolyam-különbözete
Bevételként elszámolt támogatás
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
Dec.15
Tárgyév
3 920
3
© Veit
Finanszírozási CF- hitel és kölcsön felvétel
III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszközváltozás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok)
17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele +
Korrekció: Jegyzett., de … miatt
18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
kibocsátásának bevétele+
19. Hitel és kölcsön felvétele +
1 100 Kiegészítő adat (4)
20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése,
megszüntetése, beváltása +
21. Véglegesen kapott pénzeszköz +
22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –
23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése -
24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –
(Hosszú+Rövid)
25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és
elhelyezett bankbetétek –
26. Véglegesen átadott pénzeszköz –
27. Alapítókkal szembeni, ill. egyéb hosszú lejár.
kötelezettségek változása ±
4
© Veit
Hitelfelvétel és törlesztés
F or r á s ok
20X 0.
d e c . 3 1.
20X 1.
d e c . 3 1.
F. KÖTELEZETSÉGEK
29 000
25 768
II. H osszú lejá ra tú kötelez ettség ek
4 . B eru há zá si és fejlesztés i h itelek
III. R öv id lejá ra tú kötelez etts ég ek
2 . R öv id lejá ra tú hitelek
3 800
3 800
25 200
2 700
1 500
1 500
24 268
812
19. Hitel és kölcsön felvétele +
1 100 Kiegészítő adat (4)
20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése,
megszüntetése, beváltása +
21. Véglegesen kapott pénzeszköz +
22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –
23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése -
24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –
(Hosszú+Rövid)
- 5 288
(1 500+812)–
(3 800+2 700)= –4 188
25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és
elhelyezett bankbetétek –
26. Véglegesen átadott pénzeszköz
–
Mivel
van 1 100 hitelfelvét, ehhez
legalább
5 288 törlesztés kell, így
27. Alapítókkal szembeni, ill. egyéb
hosszú lejár.
lesz -4 188 az ÁV!
kötelezettségek változása ±
5
© Veit
Részvénykibocsátás
Források
D. SAJÁT TŐKE
I.
II.
Jegyzett tőke
– Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
20X0.
dec. 31.
20X1.
dec. 31.
50 000
50 850
40 000
0
42 000
– 250
III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszközváltozás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok)
17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele +
Korrekció: Jegyzett., de … miatt
+2 000
42 000–40 000 és kieg (5)
- 250
18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
kibocsátásának bevétele+
19. Hitel és kölcsön felvétele +
1 100 Kiegészítő adat (4)
20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése,
megszüntetése, beváltása +
21. Véglegesen kapott pénzeszköz +
22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –
23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése -
24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –
(Hosszú+Rövid)
- 5 288
(1 500+812)–
(3 800+2 700)= –4 188
6
Pénzeszköz átadás eredmény
terhére
© Veit
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
- 104
1. Adózás előtti eredmény ±
Korrekció:
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
Korrekció oka:
T. 8.Rendkívüli v. egyéb ráford.
K. 3.Pénzeszközök
2x
24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –
(Hosszú+Rövid)
104
104
=0
Kieg. adat (6)
104
- 5 288
(1 500+812)–
(3 800+2 700)= –4 188
25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és
elhelyezett bankbetétek –
26. Véglegesen átadott pénzeszköz –
27. Alapítókkal szembeni, ill. egyéb hosszú lejár.
kötelezettségek változása ±
– 104
Kieg. adat (6)
7
© Veit
Finanszírozási CF
III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszközváltozás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok)
-2 542
17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele +
+2 000
Korrekció: Jegyzett., de … miatt
42 000–40 000 és kieg (5)
- 250
18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
kibocsátásának bevétele+
19. Hitel és kölcsön felvétele +
1 100 Kiegészítő adat (4)
20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése,
megszüntetése, beváltása +
21. Véglegesen kapott pénzeszköz +
22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) –
23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése -
24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése –
(Hosszú+Rövid)
- 5 288
(1 500+812)–
(3 800+2 700)= –4 188
25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és
elhelyezett bankbetétek –
26. Véglegesen átadott pénzeszköz –
27. Alapítókkal szembeni, ill. egyéb hosszú lejár.
kötelezettségek változása ±
– 104 Kieg. adat (6)
8
© Veit
Finanszírozási CF –ellenőrzés
20X0.
dec. 31.
Források
D. SAJÁT TŐKE
I.
II.
Jegyzett tőke
– Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
4. Saját tőke
50 000
50 850
40 000
0
42 000
– 250
ÁV: 50 850 – 50 000 = + 850
J, de…
250
Ny.
50 000
Adó
720
JT
2 000
Oszt
4 800
Ae. er.
Er.t
3 700
Lek.t.
3 700
50 850
Ért.t.
700
Z.
20X1.
dec. 31.
3 920
Ellenőrzés a forgalmi adatokból:
2000 + 3920 + 3700 +700 –
-250 – 720 – 4800 - 3700 = + 850
9
© Veit
Befektetési CF
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
+ 140
Korrekció:
Kapott osztalék
5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ±
- 96 Erki: 206 – 14h) pont: 110
- 140 Kieg. adat (4)
+ 140,
Korrekció oka:
T. 8.Egyéb ráfordítások
vagy Befektetett
K. 1. Befektetett eszköz
pénzügyi eszközök
T. 3.Pénzeszközök
II. Befektetési
tevékenységből
származóárfolyamkülönbözete
K. 9.Egyéb
bevételek
- 1 624
pénzeszköz-változás (Bef. CF 14-16. sorok)
14. Befektetett eszközök beszerzése –
15. Befektetett eszközök eladása +
16. Kapott osztalék, részesedés +
2x
- 6 860 Kieg. adat (3)
5 140 Kieg. adat (1)
96 Erki: 206 – 14h) pont: 110
10
© Veit
Befektetési CF - ellenőrzés
20X0.
dec. 31.
Eszközök
A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
I. Immateriális javak
II. Tárgyi eszközök
III. Befektetett pénzügyi eszközök
1. Befektetett eszközök
Ny.
20X1.
dec. 31.
53 600
48 660
2 200
44 000
7 400
5 900
37 260
5 500
ÁV: 48 660 – 53 600 = - 4 940
53 600
Tsz. écs. 7 500
Besz.
6 860
Ért. kszé 5 000
Ellenőrzés a forgalmi adatokból:
Ért.h.
700
Z.
6860 + 700 – 7500 – 5000 = - 4940
48 660
II. Befektetési tevékenységből származó
pénzeszköz-változás (Bef. CF 14-16. sorok)
14. Befektetett eszközök beszerzése –
15. Befektetett eszközök eladása +
16. Kapott osztalék, részesedés +
- 1 624
- 6 860 Kieg. adat (3)
5 140 Kieg. adat (1)
96 Erki: 206 – 14h) pont: 110
11
© Veit
Működési CF - Mérleg adatok: F
Források
III. Rövid lejáratú kötelezettségek
1. Rövid lejáratú kölcsönök
20X0.
dec. 31.
20X1.
dec. 31.
25 200
24 268
13 500
0
9 000
10 020
1 380
12 056
1 000
650
ebből: az átváltoztatható kötvények
4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítók)
5. Váltótartozások
8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
G. PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
+ 3 920
Korrekció: Kapott osztalék
- 96
Valutapénztár év végi árfolyam-különbözete
Bevételként elszámolt támogatás
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
- 104
4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ±
5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ±
6. Szállítói kötelezettség változása ±
7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ±
8. Passzív időbeli elhatárolások változása ±
- 140
- 3 480 10 020–13 500
+ 4 436
- 350
(1 380+12 056)
–(0+9 000)
12
650–1 000
© Veit
Működési CF - Mérleg adatok: E
Eszközök
20X0.
dec. 31.
20X1.
dec. 31.
A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
B. FORGÓESZKÖZÖK
53 600
24 800
48 660
27 522
I. Készletek
II. Követelések
1. Követelések áruszállításból és szolg-ból (Vevők)
III. Értékpapírok
IV. Pénzeszközök
12 400
9 400
6 000
1 000
2 000
8 670
15 130
14 588
1 400
2 322
C. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
1 600
1 086
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszközváltozás (Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
……………
+ 3 920
- 96
9. Vevőkövetelés változása ±
–(+)8 588 14 588–6 000
10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül)
változása ±
–(–)6 188 8 588 – 322 = - 6 188
(27 522 – 24800) –
Korrekció: Anyagok ÉV miatt
11. Aktív időbeli elhatárolások változása ±
–(–)514 1 086–1 600
13
Működési CF-Eredménykimutatás
© Veit
EREDMÉNYKIMUTATÁS, 20X1. december 31
20X0.
dec. 31.
MEGNEVEZÉS
Egyéb bevételek
Ebből: értékvesztés visszaírása
Ebből: értékvesztés
20X1.
dec. 31.
7 000
0
5 952
0
Anyagjellegű ráfordítások
Személyi jellegű ráfordítások
Értékcsökkenési leírás
Egyéb ráfordítások
ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG
EREDMÉNYE
eFt
58
51
8
8
600
100
300
000
0
51
48
7
5
604
320
500
177
100
+ 6 000
+ 4 315
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
Korrekció: Kapott osztalék
Valutapénztár év végi árfolyam-különbözete
Bevételként elszámolt támogatás
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
2. Elszámolt amortizáció +
3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ±
10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül)
változása ±
Korrekció: Anyagok ÉV miatt
12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) –
13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés –
+ 3 920
- 96
- 104
+ 7 500
+ 100
(27 522 – 24800)
-(-) 6188 –8 588 – 322 =
- 6 188
- 100
14
© Veit
Működési CF
EREDMÉNYKIMUTATÁS (Forgalmi ktg típ. „A” változat) 20X1. december 31.
Megnevezés
E.
XII.
F.
22.
23.
G.
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
ADÓZOTT EREDMÉNY
Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, rész-re
Jóváhagyott osztalék, részesedés
MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
2 0 X 0.
dec. 31.
+ 8 000
3 200
+4 800
0
4 000
+ 800
eFt
2 0 X 1.
dec. 31.
+ 3 920
720
+3 200
1 600
4 800
0
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
1. Adózás előtti eredmény ±
Korrekció: Kapott osztalék
Valutapénztár év végi árfolyam-különbözete
Bevételként elszámolt támogatás
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
2. Elszámolt amortizáció +
3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ±
10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül)
változása ±
+ 3 920
- 96
–2
- 104
+ 7 500
+ 100
(27 522 – 24800)
-(-) 6188 –8 588 – 322 =
- 6 188
Korrekció: Anyagok ÉV miatt
- 100
12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) –
- 720
13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés –
Árf. nyer,könyvelés
- 4 800
15
© Veit
Működési CF összefoglalás
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
+ 4 486
1. Adózás előtti eredmény ±
+ 3 920
Korrekció: Kapott osztalék
- 96
Valutapénztár év végi árfolyam-különbözete
Pénzeszköz átadás eredmény terhére
2. Elszámolt amortizáció +
3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ±
4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ±
5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ±
- 2
+ 104
+ 7 500
+ 100
0
- 140
6. Szállítói kötelezettség változása ±
- 3 480
7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ±
+ 4 436
8. Passzív időbeli elhatárolások változása ±
- 350
9. Vevőkövetelés változása ±
- 8 588
10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ±
+ 6 188
Korrekció: Anyagok ÉV miatt
- 100
11. Aktív időbeli elhatárolások változása ±
+ 514
12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) –
- 720
13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés –
- 4 800
16
© Veit
CF összefoglalás
Eszközök
IV. Pénzeszközök
1. Pénztár, csekkek
2. Bankbetétek
20X0.
dec. 31.
2 000
20
1 980
20X1.
dec. 31.
2 322
222
2 100
I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás
(Működési cash flow, 1-13. sorok)
+ 4 486
II. Befektetési tevékenységből származó pénzeszközváltozás (Bef. CF 14-16. sorok)
- 1 624
III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás
(Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok)
IV. Pénzeszközök változása (± I. ± II. ± III. sorok) ±
- 2 542
320
Korrekció devizás eszközök értékelése miatt
+ 2
Pénzeszközök változása a mérlegben
322
17