Transcript Presentación del Cr. Guzmán Mañes

Valor en Aduana
y
Precios de Transferencia
Cr. Guzmán Mañes
D.N.A. / CTVA de la OMA
[email protected]
Montevideo, 25 de noviembre de 2010
Contenido
1) La visión desde el CTVA de la OMA
2) Cuestiones claves
3) Comentario 23.1
4) Situación actual en nuestra DNA
Contenido
1) La visión desde el CTVA de la OMA
2) Cuestiones claves
3) Comentario 23.1
4) Situación actual en nuestra DNA
Instituciones (Artículo 18 del Acuerdo)
COMITÉ (OMC): administración, funcionamiento
y objetivos del Acuerdo.
COMITÉ TECNICO (OMA): asegurar a nivel técnico, la
uniformidad de la interpretación y aplicación del Acuerdo
Funciones del Comité Técnico (Anexo II) :
•
a) examinar los problemas técnicos concretos que formulen los
Miembros, emitiendo opiniones consultivas
•
b) estudiar los procedimientos y prácticas en materia de valoración,
preparando informes sobre dichos estudios
•
c) elaborar y distribuir informes anuales sobre los aspectos técnicos
del funcionamiento y el status del Acuerdo
•
d) suministrar la información y asesoramiento sobre valoración en
aduana que solicite cualquier Miembro o la OMC
•
e) facilitar asistencia técnica a los Miembros, con el fin de promover la
aceptación internacional del Acuerdo
Trabajos realizados y conclusiones
Conferencias CTVA OMA – OCDE – CCI Sector Privado
I)
Creación de un Grupo de Debate para avanzar
II)
Fomentar el diálogo e intercambio continuo entre
Aduanas - Impuestos Internos - Privados
III)
Examen de métodos, interacción, orden jerárquico.
Procedencia del análisis funcional. Intangibles
IV)
Posibilidad de enfoque conjunto sobre el control
V)
Estudiar las posibilidades de decisiones conjuntas y
de Acuerdos Previos de Fijación de Precios
VI)
Continuar colaboración entre CCI, OCDE y OMA
El Acuerdo de Valor de la OMC
Valor en Aduana (VA) = Valor de Transacción (VT)
Esquema
NO
VA = VT
Art. 1.1.d
¿Existe
Vinculación?
SI Art. 1.2.a
Examinar las
circunstancias
de la venta
(Nota
interpretativa)
¿La vinculación
influyó en el
precio?
NO
VA = VT
SI
VA = VT
SI Art. 1.2.b
NO
Vista al importador
¿El importador
puede demostrar
que su VT se
aproxima mucho a
los valores criterio?
Valor en
Aduana por
Métodos
Siguientes
Estado actual de las discusiones y
avances en el CTVA
Valor en Aduana
Precios de Transferencia
Acuerdo de Valor de la OMC
Directrices de la OCDE
Rige por ser Miembro OMC
(Adopción del Acuerdo de Valor)
Rige por Normas Internas
Base imponible para Arancel
Base imponible para I. Renta
Si NO hay compra, hay VA
Si NO hay compra, costo cero
DNA sensible a subir
DGI sensible a bajar
Valor en Aduana
Precios de Transferencia
Métodos sobre el precio
Métodos sobre el precio o
sobre la utilidad
Prelación de Métodos
El más apropiado*
Nivel comercial y cantidad
Análisis Funcional
De varios, el más bajo
De varios, rango o intervalo
Importación
Importación o exportación
Valor en Aduana
Precios de Transferencia
Toda importación
Solo entre vinculadas o desde
(o hacia) baja Tributación
Mercaderías
Mercaderías – Servicios Intangibles
Análisis por operación en
un momento
Análisis por Ejercicio Fiscal,
un período
Por producto individual *
Puede ser agregadas, o por
rama de productos o global
Revisión de Precios
APPs y ajustes posteriores
¿ Que se debería lograr en las Transacciones
entre partes vinculadas según el Acuerdo y
Precios de Transferencia ?
• Ecuanimidad y certeza para los operadores
•
Simplificar Procedimientos
•
¿Converger es posible?
Contenido
1) La visión desde el CTVA de la OMA
2) Cuestiones claves
3) Comentario 23.1
4) Situación actual en nuestra DNA
2) Cuestiones claves para el CTVA
Cuando existe vinculación, y a los efectos de
examinar las circunstancias de la venta, es:
2.1) Viable utilizar un Estudio sobre PT ?
2.2) Viable utilizar un APP (Acuerdo Previo de Fijación de
Precios) ?
2.3) Se puede modificar el VA declarado en el momento de la
importación, tras un ajuste de precio posterior ?
2.4) Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)
a) Un importador ICO compra relés a su proveedor vinculado
XCO del exterior a un precio unitario de 1,35 u.m.
b) ICO presenta documentación en Aduana con el fin de
probar que la vinculación no influyó en el VT. Presenta un
estudio de PT (MMNT) con un análisis funcional, y con datos
disponibles de ocho empresas comparables no vinculadas,
con las que, su margen de explotación se asimila
c) La aduana no dispone de información sobre el VA de
mercadería idéntica o similar, ni por método aditivo o
deductivo (Artículos 2, 3, 5 y 6 del Acuerdo)
Transacciones entre partes vinculadas
herramientas para las mercancías importadas
(suministradas gratuitamente)
Vinculados
ICO
(Importador)
País I
NO vinculados
XCO
mercancías
(relés)
(Exportador)
País X
mercancías
(relés)
Parte puesta a prueba
Margen de explotación
de ICO
: 2.5%
TNMM
Pago adicional (gastos de
almacenamiento)
Análisis funcional
(funciones, riesgos, activos similares)
Intervalo en condiciones
de igualdad:
0.64-2.79%
NO vinculados
8 Distribuidores seleccionados
País I
Mercancías de la misma
especie o clase que las
mercancías importadas
Vendedores
no vinculados
País X
Fabricante
País Z
Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)
d) El margen neto de ICO (parte vinculada en la transacción
controlada) se pudo referenciar al de empresas
independientes en transacciones comparables, análisis
funcional mediante
e) El examen de elementos comparables externos podría
concluir que al examinar las circunstancias de la venta por
parte de la aduana, resulta compatible con las prácticas
normales de fijación de precios seguidas por la rama de
producción (Nota Int. al artículo 1.2 a) del Acuerdo).
Proyecto de Estudio de Caso (EEUU)
f) La aduana entendió que la redacción de esta Nota
Interpretativa del Acuerdo, era lo bastante amplia para
permitir la utilización de la Directrices de la OCDE sobre
Precios de Transferencia, con el fin de determinar si la
vinculación había influido en el precio
g) Dado que las ocho empresas venden mercadería de la
misma especie o clase, el estudio de Precios de
Transferencia respalda la conclusión de que el precio de ICO
se fijó de manera conforme con las prácticas normales de
fijación de precios de esta rama de producción
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1) La visión desde el CTVA de la OMA
2) Cuestiones claves
3) Comentario 23.1
4) Situación actual en nuestra DNA
3) Comentario 23.1 del CTVA
Examen de la expresión “circunstancias de la venta” según el
artículo 1.2 a) en relación con la utilización de estudios sobre PT
7.- La cuestión que se plantea entonces es la de saber si la
Administración de Aduanas puede utilizar un estudio sobre PT
elaborado a fines tributarios y facilitado por el importador como base
para examinar las circunstancias de la venta.
8.- Por una parte, es posible que un estudio sobre PT presentado por un
importador resulte una buena fuente de información, si contiene
información pertinente sobre las circunstancias de la venta.
Por otra parte, puede que un estudio sobre PT no resulte pertinente o
adecuado para examinar las circunstancia de la venta debido a las
sustanciales y significativas diferencias que existen entre los métodos
del Acuerdo … y los de las Directrices de la OCDE sobre PT.
9.- Por consiguiente, la utilización de un estudio de PT como una base
posible para examinar las circunstancia de la venta se debe
considerar caso por caso ….
Contenido
1) La visión desde el CTVA de la OMA
2) Cuestiones claves
3) Comentario 23.1
4) Situación actual en nuestra DNA
4) Situación actual en nuestra DNA
• Desde Rafael Herrera Idañez*, los casos de firmas asociadas
las buscamos ajustar por el artículo 8.1.d)
• Es decir, se debe incluir en el VA los beneficios obtenidos al
revender mercaderías terminadas, o debidamente
proporcionados en casos de insumos, suministrados por las
casas matrices o filiales.
• Tanto los dividendos que se paguen, como los que se pasan a
reservas, inversiones o capitalizan.
• El importador vinculado puede optar por demostrar que su
vinculación no influyó en el VT, o que influyendo desea aplicar
los métodos de valoración siguientes del Acuerdo.
Ajustes 8.1.d
IMPORTADOR
EXPORTADOR
COMPRADOR
VENDEDOR
Reversiones
¿$?
Transacciones entre partes vinculadas
herramientas para las mercancías importadas
(suministradas gratuitamente)
Vinculados
ICO
(Importador)
País I
NO vinculados
XCO
mercancías
(relés)
(Exportador)
País X
mercancías
(relés)
Parte puesta a prueba
Margen de explotación
de ICO
: 2.5%
TNMM
Pago adicional (gastos de
almacenamiento)
Análisis funcional
(funciones, riesgos, activos similares)
Intervalo en condiciones
de igualdad:
0.64-2.79%
NO vinculados
8 Distribuidores seleccionados
País I
Mercancías de la misma
especie o clase que las
mercancías importadas
Vendedores
no vinculados
País X
Fabricante
País Z
Muchas Gracias