Presentación Precios de Transferencia

Transcript Presentación Precios de Transferencia

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

J. Manuel González G.

Directriz Interpretativa 20-03

                

“TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DEL MERCADO ”.

OBJETIVO

Lograr una correcta interpretación del artículo 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas.

RESPONSABLES

La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de División, Gerentes de las Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes deberán comunicarlo al personal a su cargo. FUNDAMENTO LEGAL Artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

VIGENCIA

Rige a partir de su emisión.

Directriz Interpretativa 20-03

  CONCLUSIÓN: La Administración Tributaria podrá valorar, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, cuando la valoración convenida hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte de la aplicación del valor normal de mercado. Caso en el cual, se debe proceder a practicar los ajustes pertinentes. La empresa o parte relacionada podrá efectuar el ajuste correspondiente, una vez que la Administración Tributaria determine un nuevo precio a la entidad intervenida.

Ámbito de Aplicación

  “[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia.”

Comercio Internacional

USA

-TLC-

México -G3 Pacto Andino

-ALCA-

L.A

-CAN Mercosur -

U.E.

Asia

Enfoque del Comercio Global

Globalización Tratados Comerciales Internacionales-regionales Internacionalización de las Leyes Países buscan beneficios comerciales Sin afectar: Mercado Interno Aduanas Base Gravable - Precios de Transferencia -

Definición de Precios de transferencia

Desde la perspectiva empresarial:

Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimización fiscal y económica (penetración de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc.).

Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales:

Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales.

Objetivo de la legislación fiscal en materia de Precios de transferencia

Protección de la base gravable de las diferentes jurisdicciones fiscales

Operación SIN Ley Precios de transferencia

Empresa Costa Rica

Ingresos Costos y gastos Enriquecimiento gravable

Tasa de impuestos 30%

200 (200) 0 0

Venta de Producto 200 Casa Matriz USA

Ingresos Costo de adquisición Otros gastos Enriquecimiento gravable

Tasa de impuestos 30%

1000 (200) (200) 600 180

Sin Precios de Transferencia

Impuesto en Costa Rica Impuesto en U.S.A.

Impuesto total del Grupo 0 180 180

Operación CON Ley Precios de transferencia

Empresa Costa Rica

Ingresos Costos y gastos Enriquecimiento gravable

Tasa de impuestos 30%

300 (200) 100 30

Venta de Producto 200 300 Casa Matriz USA

Ingresos Costo de adquisición Otros gastos Enriquecimiento gravable

Tasa de impuestos 31%

1000 (300) (200) 500 150

Con reglamentación de Precios de Transferencia

Impuesto en Costa Rica Impuesto en U.S.A.

Impuesto total del Grupo 30 150 180

En ausencia de Precios de transferencia:

Se altera la base gravable Menores ingresos fiscales Diferencias y conflictos entre autoridades fiscales

Factores externos por los cuales se manipulan los precios de transferencia.

Estrategias por impuestos sobre utilidades.

Restricciones sobre flujos de efectivo.

Impuestos a importaciones y exportaciones.

Estrategias de entrada a nuevos mercados.

Estrategias para evitar entrar a la competencia.

Estrategias encaminadas a aprovechar subsidios

Legislación Mundial en materia de Precios de Transferencia

Países con legislación de Precios de Transferencia

Países que aplican Precios de Transferencia

 México, Colombia, Brasil, Argentina, Chile, Perú, Venezuela, Ecuador, Uruguay, Panamá, Costa Rica, El Salvador, República Dominicana, (Honduras y Costa Rica, proyecto de Ley) EUA, Canadá, Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Países Bajos, Dinamarca, España, Finlandia, Francia, Hungría, Reino Unido, Italia, Irlanda, Kazakistan, India, Sudáfrica, Noruega, Nueva Zelanda, Polonia, Portugal, Suecia, Suiza, Hungría, Japón, Corea, etc.

Directrices Internacionales

 La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado directrices para la aplicación de los precios de transferencia, bajo el principio de plena competencia (Arm´s length).

Directrices Internacionales

 La declaración oficial del principio de plena competencia aparece en el párrafo 1 del artículo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE, que es la base de los tratados fiscales bilaterales en los que participan los países Miembros de la OCDE y un grupo creciente de países no Miembros. El artículo 9 indica:  16

Directrices Internacionales

 Existen varias razones por las cuales los países miembros de la OCDE y otros países han adoptado el principio de plena competencia. Una razón importante es que el principio de plena competencia permite una amplia paridad en el tratamiento fiscal de las multinacionales y las empresas independientes.  18

Directrices Internacionales

 El principio de plena competencia pone a las empresas asociadas y a las independientes en condiciones de igualdad para fines fiscales, evita la creación de ventajas o desventajas fiscales que de otra manera distorsionarían la relativa posición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminar estas consideraciones fiscales de las decisiones económicas, el principio de plena competencia promueve el crecimiento del comercio internacional y de la inversión.

Esquema de la Ley Precios de Transferencia

Obligatoriedad

   Pactar a valores de mercado (Principio Arms´Length) Elaborar y enviar documentación comprobatoria Presentar declaración informativa 21

Conceptos fundamentales de la Ley

         Partes relacionadas – Vinculados económicos Comparabilidad (Principio Arm´s length) Métodos Rango Intercuartil Ajustes Documentación Comprobatoria Paraísos Fiscales Declaración Informativa Acuerdos Anticipados de Precios 22

Partes relacionadas (OCDE)



a) Una empresa participa directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante,



b) Unas mismas personas participen directamente dirección, o indirectamente en la control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante.

Vinculación Económica



Cuando negociación las en condiciones de operaciones comerciales entre partes independientes son favorables a una de las partes y estas condiciones pueden dar origen a manipulación o fijación de precios sobre la otra parte negociante.

Principio de Plena Competencia (Arm´s Length)

 El principio arm’s length, también conocido como el principio de plena competencia establece que dos o más empresas relacionadas realicen operaciones a valor de mercado, los cuales deben ser pactados a los que hubieran convenido con empresas independientes.

Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia

)

 Comparabilidad  Metodología  Rango intercuartíl  Ajustes 26

Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)

 Comparabilidad • Características de las operaciones • Funciones o actividades económicas • Términos contractuales • Circunstancias económicas o de mercado • Estrategias de negocio 27

Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)

Precio comparable no controlado Costo adicionado Precio de reventa Partición de utilidades Residual de Petición de utilidades Transaccional de utilidad de operación 28

Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia)

 Rango intercuartil • Es una herramienta estadística que define un rango de precios de mercado o de valor justo que se determina con base en los resultados de la aplicación de algún método utilizando dos o más precios, márgenes o empresas comparables 29

El rango de plena competencia

MUESTRA TOTAL RANGO INTERCUARTIL MENOS EFICIENTES MAS EFICIENTES INFERIOR SUPERIOR MEDIANA 30

Ejemplo

Modelo de Estudio

Introducción I. Estructura Organizacional II. Descripción de la empresa III. Análisis Funcional IV. Análisis económico – Precios de transferencia V. Resultados VI. Conclusiones  Anexos 32

Modelo de Estudio

                     

3 4.

I. INTRODUCCIÓN A.

Objetivos del Reporte B.

Desarrollo del Análisis II.

DESCRIPCIÓN DEL NEGOCIO Estructura Organizacional 1. Grupo Mundial 2. Composición accionaria Descripción de Funciones Actividad Principal Productos Proveedores Clientes Determinación del precio a los clientes Descripción de la industria Descripción del Mercado y área geográfico Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores Acuerdos Intercompañía Descripción de Transacciones Intercompañía y/o con Paraísos Fiscales Transferencia de Propiedad Tangible Transferencia de Propiedad Intangible Generales de los vinculados: Nombre, NIT, país, domicilio, etc.

Descripción de vinculados: funciones, motivo de vinculación, status precios de transferencia.

Modelo de Estudio



III.

• • • • • • • • • • •

ANÁLISIS FUNCIONAL A. Funciones 1. Diseño de producto 2. Manufactura y Procesos 3. Investigación y Desarrollo 4. Control de Calidad 5. Mercadotecnia y Publicidad 6. Distribución y Ordenes de Compra 7. Facturación y Cobranza 8. Inventario 9. Servicio de Posventa, garantías y Reparaciones 10. Recursos Humanos

• • • • • • •

B. Riesgos 1. Riesgo Por Inventario 2. Riesgo de Productos Defectuosos 3. Riesgo de Crédito 4. Riesgo de Costos 5. Riesgo Cambiario 6. Riesgo sobre PP&E

• • • • • • • • • • •

C.Activos

1.Activos tangibles Métodos de depreciación Amortización Costo histórico- valor de mercado Porcentaje de participación por tipo de operación 2.Activos Intangibles Clase de intangible Derechos Protección Duración.

Modelo de Estudio



IV. ANÁLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA A. Selección de Métodos



1. Método de Precios Comparables no Controlados

   

b. Campo de Aplicación.

2. Método de Precio de Reventa b. Campo de Aplicación 3. Método de Costo Agregado

      

Campo de Aplicación 4. Método de Partición de Utilidades b. Campo de Aplicación 5. Método Residual de Partición de Utilidades b. Campo de Aplicación 6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación 7. Selección del Método Más Confiable B. Aplicación del Método



1. Panorama General

   

2. Selección de la Parte examinada 3. Segmentación de estados financieros por tipo de operación 4. Selección de Años de Comparación 5. Selección de Compañías Comparables: Matriz de aceptación y rechazo

   

6. Ajustes Contables 7. Selección del Indicador de rentabilidad 8. Ajustes financieros, económicos y contables 9. Uso del Rango Intercuartíl

Modelo de Estudio

•

VI. CONCLUSIONES

• • • • • •

ANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAÑÍAS ANEXO II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA ANEXO III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAÑÍAS COMPARABLES.

ANEXO VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA ANEXO VI. APLICACIÓN DEL MÉTODO ANEXO VII. DETALLE DE LOS AJUSTES

Electric Meta, S.A.

 Electric Meta, S.A. es una empresa guatemalteca dedicada a la fabricación, compra y venta de partes eléctricas para la industria automotriz. La compañía, junto con otras tres empresas más forman el Grupo Costa Rica perteneciente a Electric Corporation.

Electric Meta, S.A.

Las empresas de Electric Corporation están agrupadas, a nivel mundial, en las siguientes divisiones: Eléctrica Frenos Fricción Comercial EMSA forma parte de la división Eléctrica del Grupo 38

División Frenos Electric Corp (USA) 32% 68% Electric Meta, S.A.

(Costa Rica) Manufactura

Estructura de Capital

Braker Ltd (UK) División Eléctrica 100% 70% División Fricción División comercial Electric International Costa Rica) 100% Electric Serv, S.A.

(Costa Rica) Servicios Consolida 100% Electric Prod, S.A.

(Costa Rica) Manufactura

Operaciones Intercompañía

Las operaciones del Grupo Costarricense con partes relacionadas residentes en el extranjero, y con paraísos fiscales correspondientes al ejercicio del 2011 fueron las siguientes:  Compra de producto terminado para distribución  Venta de productos manufacturados  Pago de servicios  Cobro de servicios 40

Operaciones Intercompañía

Descripción de Operaciones

Automotive Controls

(USA)

Electric Corp

(USA)

2 2 1 Ristance, S.A. de C.V.

(México)

Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de Regalías = 3 Pago de servicios = 4 Cobro de servicios = 5 EMSA

(Costa Rica)

3 5 Electric Serv

(Costa Rica)

Electric BWD

(USA)

2 4 Sentic International

(Bahamas)

2 Electric Prod

(Costa Rica)

Monto de operaciones con partes relacionadas nacionales, residentes en el exterior y paraísos fiscales.

Parte Relacionada

NIT

País

USA

Venta de producto manufactu rado

Intangibles Pago de regalías 430.796 Compra

Producto Terminado

249.501

Servicios Cobro Pago

Automotive Controls CKR882 Electric Corp Electric BWD International Ristance S.A. de C.V.

67543DS 13AF82 Electric Serv Sentic International USA USA 301298-TRF MX 823429014-8 Costa Rica 98-SD554 BAH 709.060 180.828 154.778

721.543

225.987

TOTAL 1.320.684

249.501 947.530

Operaciones Obligadas a PT

Automotive Controls

(USA)

1 2 Electric Corp

(USA)

2 EMSA

(Costa Rica)

Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 Electric BWD

(USA)

2 4 Sentic International

(Bahamas)

Resumen de Resultados

* Para Sentic International

Caracterización de Entidades

 El análisis funcional prevé la base para caracterizar a la empresa evaluada  Estas caracterizaciones, a su vez, determinan la selección de la metodología de precios de transferencia y la selección de las compañías u operaciones comparables 45

Análisis Funcional

Funciones: 1. Diseño de Producto 2. Proceso de Manufactura/Distribución 3. Investigación y Desarrollo 4. Control de Calidad 5. Publicidad/Mercadotecnia 6. Ordenes de Compra y Distribución 7. Facturación y Cobranza 8. Inventario 9. Garantías 10. Recursos Humanos

Riesgos:

Análisis Funcional

1. Riesgo de Inventario 2. Riesgo de Defecto del Producto 3. Riesgo de Crédito 4. Riesgo por Tipo de Cambio 5. Riesgo de Responsabilidad del Producto

Análisis Funcional

Activos: 1. Activos Tangibles a. Activo Circulante b. Activo no Circulante 2. Activo Intangibles a. Intangibles de Manufactura / Distribución b. Intangibles de Mercadotecnia

Operaciones Intercompañía

Descripción de la operación bajo análisis 1. Compra de producto terminado

Durante el año fiscal 2004 Electric Meta S.A. compró componentes eléctricos para tableros de Automóviles a “Automotive Controls Inc.” por un monto de $249,501,000 El producto fue recibido en los almacenes de EMSA y preparado para su posterior comercialización (ubicación en el almacén) sin darle valor agregado alguno.

Su estado de resultados es el siguiente: 49

Evaluación de la compra de producto terminado

Automotiv Controls

(USA)

Ventas Netas 329.320

Costo de ventas 249.501

UB 79.819

MB 24.24%

Producto Terminado EMSA

(Costa Rica)

$ 249.501

Evaluación de los Métodos prescritos

1. Precio Comparable no Controlado 2. Precio de Reventa 3. Costo Adicionado 4. Partición de Utilidades 5. Residual de Partición de Utilidades 6. Transaccional de Márgenes de Operación El mejor método de evaluación es el de Precio de Reventa

Comparabilidad

Búsqueda de Comparables Buscar empresas/operaciones comparables a las efectuadas por la compañía y establecer un rango razonable de precios de transferencia “Arm´s length” para la transacción de compra de producto terminado de EMSA a sus partes relacionadas utilizando el método PR.

Comparables Internos Transacción Interna Comparables Externos Compañías comparables

Búsqueda de Comparables

Bases de datos

• Research Insight (Compustat y Global Vantage); • Osiris; •Moodys; • Disclosure; • Amadeus y otras.

Criterios de rechazo

• Cuantitativos • Cualitativos 53

Búsqueda de Comparables

Códigos SICs (Standard Industrial Clasification). Actividad primordial fuera la distribución y venta de autopartes. De esta manera, el proceso de búsqueda se enfocó a los siguientes sectores industriales: Códigos SIC

5010 5013

Descripción SIC

Motor Vehicles, parts and supplies Motor vehicle supplies and new parts 54

Búsqueda de Comparables

De esta primera búsqueda, se identificaron 254 compañías clasificadas dentro de los SIC’s señalados anteriormente.

Criterios de rechazo

• Cuantitativos • Cualitativos 55

Búsqueda de Comparables

Razón de Rechazo

Gastos de operación/ventas > 20% Intangibles/Activos de Operación > 5% No contaba con información financiera pública disponible para alguno de los ejercicios fiscales de 2009 al 2011.

Realizaban actividades importantes de manufactura o remanufactura Realizaba la distribución de productos significativamente diferentes o prestaba servicios diferentes.

Realizaba operaciones significativas con partes relacionadas

Nº de Compañías Rechazadas

165 62 12 7 2 2 56

Búsqueda de Comparables

A continuación se mencionan las empresas comparables resultantes de la búsqueda: 1. COAST DIDTR SYS 2. GENUINE PARTS CO 3. KEYSTONE AUTOMOTIVE INDS INC 4. UNIVERSAL MANUFACTURING CO

Ajustes Financieros y Contables

Las regulaciones sobre precios de transferencia establecen que las diferencias entre compañías comparables y la parte probada pueden ser ajustadas cuando dichos ajustes puedan mejorar la confiabilidad de la comparación. • Ajuste de cuentas por cobrar • Ajuste de cuentas por pagar • Ajuste a inventarios • Uso de información de varios años 58

Ajustes Financieros y Contables

(Cuentas por cobrar) AAR Adj.($) = [(AAR/SALES)comp - (AAR/SALES)tp] * [SALEScomp * (

/ 1+

)] MB Ajustado (%)=

[

MB - AAR

Adj Adjusted

+ AAP

Adj

SALES INV

Adj ]

Convenciones:

Cuentas por cobrar = AAR Cuentas por pagar = AAP Inventarios Ventas Tasa de Interés = INV = SALES =

Indicadores de rentabilidad

MB = Utilidad Bruta Ventas netas MO = Utilidad de Operación Ventas netas ROA= Utilidad de Operación Activos de Operación CAN = Utilidad de operación Costos y gastos Razón Berry = Utilidad Bruta Gastos de Operación

Rango Intercuartíl (No ajustado)

Rango Intercuartíl (Ajustado)

Resultados

15% Electric Meta S.A.

Rango Intercuartil Compañías Comparables Margen Bruto 2009- 2011 Cuartil Inferior 19.62%

EMSA 24.24%

Mediana 26.45% Cuartil Superior 35.71% 20% 25% 30% 35% 45% 63

Conclusión

 Considerando que EMSA registró un margen de utilidad bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO 2009 2011) por la compra de producto terminado a partes relacionadas del extranjero, se observa que la compañía se encuentra DENTRO del rango intercuartil (19.62% 35.71%) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la compra de producto terminado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

Operaciones Intercompañía

Descripción de la operación bajo análisis 2. Venta de producto manufacturado Durante el año fiscal 2011 Electric Meta S.A. vendió componentes y accesorios eléctricos para Automóviles a las siguientes compañías relacionadas: Proveedor Vinculado Automotive Controls Electric Corp.

Electric BWD International Monto en pesos $ 430,796,000 $ 709,060,000 $ 180,828,000 Total $ 1,320,684,000 El producto manufacturado fue sometido a un control de calidad en fábrica y despachado FOB en Puerto Jiménez. Dando lugar al siguiente estado de resultados:

Evaluación de la venta de producto manufacturado

Ventas Netas 1320.684

Costo de ventas 886.050

Gastos de Operac. 342.000

Utilid. Operativa 92.634

Mark up / Gasto 7.52%

Automotiv Controls Electric Corp Electric BWD Producto Manufacturado $ 1’320.684

EMSA

(Costa Rica)

El MTU es el método más adecuado

Búsqueda de Comparables

Códigos SIC

3700 3714

Descripción SIC

Transportation Equipment Manufacture Motor vehicle parts and accesories 67

Búsqueda de Comparables

1. AMERICAN AXLE & MFG HLDGS 2. EDELBROCK CORP 3. FEDERAL MOGUL CORP 4. STANDARD MOTOR PRODS 5. STRATTEC SECURITY CORP 6. SUPERIOR INDUSTRIES INTL 7. TESMA INTERNATNAL INC 8. UNIVERSAL AUTOMOTIVE INDS

Rango Intercuartil Ajustado

Resultados del Método

 Conclusión: • Considerando que EMSA registró un Mark-Up Operativo de 7.52% en el año 2011 (8.39% promedio 2009-2011) por la venta de producto manufacturado a partes relacionadas del extranjero, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango ajustado (6.30% - 14.24%) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la venta de producto manufacturado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

Operaciones Intercompañía

Descripción de la operación bajo análisis 3. Evaluación pago de Servicios

Electric Meta S.A. recibió durante el año 2011 servicios de administración y negocios de la compañía situada en Bahamas “Sentic International” por un monto de $ 225,987,000 Los servicios recibidos se encuentran documentados por los respectivos reportes de visitas de expertos, los calendarios de reuniones en los que participaron ejecutivos de la compañía y otros documentos. Su estado de resultados es el siguiente: 71

Operaciones Intercompañía

Descripción de la operación bajo análisis 3. Evaluación pago de Servicios

De acuerdo a las normas y a la técnica de Precios de Transferencia se deberá evaluar la parte que presente las funciones más simples y/o cuente con la información más confiable. En este caso la parte a examinar será la compañía del exterior debido a la simplicidad de sus funciones. El pago de servicios se convierte en una operación de suma cero; es decir, si los resultados de Sentic International se encuentran dentro del rango intercuartil, se asume que el pago de servicios por parte de EMSA fue pactado bajo el principio Arm´s Length.

Evaluación pago de Servicios

Sentic International (Bahamas)

Ventas Netas 225.987

Gastos de operación 197.275

Utilidad Operativa 28.712

Margen Operativo 12.71% Mark up / Gasto 14.55%

Servicios $ 225.987

EMSA

(Costa Rica)

El MTU es el método más adecuado

Búsqueda de Comparables

Códigos SIC

8741 8742 8748

Descripción SIC

Management Services Management Consulting Services Business Consulting Services 74

Búsqueda de Comparables

1. ACCENTURE LTD 2. ADVISORY BOARD CO 3. CERTIFIED SERVICES INC 4. HEWITT ASSOCIATES INC 5. INDUSTRIAL SERVICES AMER INC 6. MAXIMUS INC 7. NAVIGANT CONSULTING INC 8. PER-SE TECHNOLOGIES INC

Rango Intercuartil Ajustado

Resultados del Método

 Conclusión: • Considerando que Sentic International registró un Mark-Up Operativo de 14.55% en el año 2011 (12.09% promedio 2009-2011) por el cobro de servicios a EMSA, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango intercuartil (9.39% 19.47%) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que el pago de servicios de EMSA a Sentic International cumple con el principio Arm´s Length de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.

Resumen de Resultados

* Para Sentic International

Acuerdos Anticipados de Precios

Acuerdos anticipados

Validez: • Ejercicio solicitado; • Tres ejercicios posteriores

Plazo de resolución:

• 9 meses.

Aplicación:

• A partir de Enero de 200?.

Acuerdos anticipados

 Quién inicia un APA: • Un contribuyente  Requiere: • Negociación entre éste y su empresa asociada y una o más administraciones fiscales 81

Pueden ser: •

Unilaterales

APA’s

SAT Contribuyente •

Bilaterales

Contribuyente USA IRS SAT Contribuyente Guatemalteco 82

Ventajas

  Los APA´s unilaterales otorgan cierta seguridad en la política de precios de transferencia del contribuyente que se traduce en seguridad jurídica, aunque no siempre evita las auditorias; Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación.

Declaración Informativa de Partes Relacionadas

Ejercicio 2012

Antecedentes

 Inicio de obligación: Ejercicio del 2013  Presentación de 2013 en el ejercicio 2014  Multas considerables???

 Efectos No deducibilidad de costos o gastos 85

Ejemplo del Formato de Declaración

Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números).

Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero

Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población MES AÑO

PERIODO

MES AÑO

Anote la letra correspondiente: N =

Normal

C =

Complementaria Dirección Localidad Declaración 205002 Complementaria Número 205003

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

N° y/o letra exterior Departamento o Municipio Señale el número de 205003 hojas que presenta del anexo A N° y/o letra interior Código Postal Entidad Federativa Teléfono Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos

2 A

Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Número de Identificación

3 Datos

Tributaria

del Repre sen tan te

Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno

legal

Apellido Materno Nombre (s)

RESUMEN B C

Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaración son ciertos Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado

Declaración de Partes Relacionadas

Datos Generales



Llenado a máquina:



Cantidades sin centavos, ni comas alineadas a la derecha;



Periodo ejercicio 2013;



Presentación ante el SAT;



Normal o complementarias;



Clave de la actividad económica;



Número de operaciones;

Anexo A

A. Número C u a d r o 1 C.

Clave del país G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación B.

Denominación o razón social de la parte relacionada D.

Clave de método utilizado E.

Clave de operación Porcentaje obtenido de la operación (1 ) I. Utilidad J. Pérdida F.

Margen obtenido de utilidad o pérdida B = Bruta O = Operativa ( anote la letra correspondiente) % % I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas a. Monto de las operaciones de ingreso b. Monto de las operaciones de egreso 89

Operaciones Intercompañías

Información relevante

A, B, C, E, G, H, Datos de la operación con cada parte relacionada.

A. Número secuencial, éste es asignado por uno mismo, inicia con la unidad y termina con la última transacción; B. Nombre completo de la parte relacionada C. Clave del país de residencia de la parte relacionada; E. Selección de la clave de operación de la transacción efectuada: 90

E. CLAVE DE OPERACION:

actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de 09 10 11 12 13 14 04 05 06 07 08

Operaciones de Ingreso

01 Ing. net vta. inv. producidos 02 03 Ing. net. vta. inv. no producidos. Serv. Intermedios de la producción Serv. administrativos Seguros y reaseguros Ingresos por comisiones Ingresos por honorarios Ingresos por regalías Ingresos por asistencia técnica Ingresos por servicios financieros Ingresos por arrendamientos Enajenación de acciones Venta de activos fijo Otros ingresos, etc.

Operaciones de Egreso

15 Compra neta inv. para producción 16 Compra neta de inv. para distribución 17 Servicios intermedios de la producción 18 Servicios administrativos 19 Seguros y reaseguros 20 Comisiones 20 Pago de honorarios 21 Pago de regalías 22 Publicidad 23 Pago de asistencia técnica 24 Pago de servicios técnicos 25 Pago por otros servicios financieros 26 Pago por servicios no financieros 27 Pago de intereses 29 Compra de acciones 31 Otros pagos, etc.

E. CLAVE DE OPERACION:

actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de

Operaciones de Activo

32 Cuentas por cobrar clientes 33 CxC accionistas y/o socios 34 Otras cuentas por cobrar 35 Acciones y aportes 36 Otras inversiones 37 Inventarios 38 Activos fijos no depreciables 39 Activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables.

40 Otros activos

Operaciones de Egreso

41 Cuentas por pagar a proveedores 42 Cuentas por pagar a accionistas y/o socios 43 Cuentas por pagar al sector financiero 44 Ingresos recibidos por anticipado 45 Otros pasivos 92

Operaciones Intercompañías

Información relevante

G. Número de Identificación Tributaria, equivalente al NIT colombiano; H. Monto de la Operación (Las cantidades son en pesos).

IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las operaciones efectuadas con partes relacionadas incluso aquellas paraísos fiscales.

efectuadas con empresas independientes, si las mismas son residentes en 93

Métodos y Porcentajes

Información relevante

D. Se deberá llenar este recuadro a partir del mejor método que evalúe la operación; • • • PC. Precio Comparable no Controlado; PR. Precio de Reventa; CA. Costo Adicionado; • • • PU. Partición de Utilidades; RPU. Residual de Partición de Utilidades; MTU. Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación.

Métodos y Porcentajes

Información relevante

F. Márgenes de Utilidad o Pérdida; • “B” bruto u “O” operativo; • Depende del método aplicado en el estudio; • Sólo se deberá llenar para las claves de operación número 1 al 5 , 15 y 16, dejando como opcional el llenado de los números 6 al 14.

• No se llena cuando se aplica el PC 95

Métodos y Porcentajes Ingresos

I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; • I. Utilidad y J. Pérdida; • Clave 1 al 16 I - C I - C - G C ó C + G Ingresos menos costos y/o gastos entre costos y/o gastos (resultado en %).

No se llena cuando se aplica el PC 96

Métodos y Porcentajes Egresos

I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; • I. Utilidad y J. Pérdida; • Clave 15 y 16 (obligatorio) : I - C I - C – G I ó I Ingresos menos costos y/o gastos entre ingresos (resultado en %). 97

Métodos y Porcentajes

RECORDATORIO

I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; • No se debe llenar en claves 17 al 31; • Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica PC) • En ningún caso se llena cuando se aplica el PC (excepto intereses) 98

Métodos y Porcentajes Intereses

F. Márgenes de Utilidad o Pérdida; • Para claves 10 y 28 NO se deberá llenar la letra F I. Porcentaje Obtenido en la Operación; • Para claves 10 y 28 se deberá llenar el espacio de la letra I con la información relativa a la tasa de interés pactada. 99

Ejemplo

100

Operaciones Intercompañía

Monto de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

Parte Relacionada

NIT Automotive Controls CKR882 67543DS Electric Corp Electric BWD International Sentic International 13AF82 98-SD554 TOTAL

País

USA

Venta de producto manufactu rado

Intangibles Pago de regalías 430.796 Compra

Producto Terminado

249.501

Servicios Cobro Pago

USA USA BAH 709.060 180.828 225.987

1.320.684

249.501 225.987

101

Operaciones Intercompañía

Descripción de Operaciones

Automotive Controls

(USA)

1 2 Electric Corp

(USA)

2 EMSA

(Costa Rica)

Electric BWD

(USA)

2 4 Sentic International

(Bahamas)

Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 102

Operaciones Intercompañía

Descripción de Operaciones

Automotive Controls

(USA)

Electric Corp

(USA)

Electric BWD

(USA)

2 – MTU/ingreso 1- PR 2 – MTU/ingreso 2 – MTU/ingreso EMSA

(Costa Rica)

4 – MTU/egreso Sentic International

(Bahamas)

Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 103

* Para Sentic International

104

Fórmula Compra de Producto para Reventa

Cálculo

Porcentaje Obtenido en la Operación; • I. Utilidad Bruta • Clave 16: I - C v

= %

Ingresos menos costos / Ingresos 105

Compra Neta Inventario para Distribución

A. Número 1 B.

Denominación o razón social de la parte relacionada Automotive Controls Inc C u a d r o C.

Clave del país US 2 G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación D.

Clave de método utilizado PR CKR882 249501 E.

Clave de operación 16 F.

Porcentaje I. Utilidad obtenido de la operación J. Pérdida Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa B 24

24 % %

106

Venta neta producto manufacturado

A. Número 2 C u a d r o C.

Clave del país US 2 G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación B.

Denominación o razón social de la parte relacionada Automotive Controls Inc D.

Clave de método utilizado MTU CKR882 430796 E.

Clave de operación 01 F.

Porcentaje I. Utilidad obtenido de la operación J. Pérdida Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa O 7

52 % %

107

Venta neta producto manufacturado

A. Número 3 C u a d r o C.

Clave del país US 2 G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación B.

Denominación o razón social de la parte relacionada Electric Corp D.

Clave de método utilizado MTU 67543DS 709060 E.

Clave de operación 01 F.

Porcentaje I. Utilidad obtenido de la operación J. Pérdida Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa O 7

52 % %

108

Venta neta producto manufacturado

A. Número 4 C u a d r o C.

Clave del país US 2 G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación B.

Denominación o razón social de la parte relacionada Electric BWD International D.

Clave de método utilizado MTU 13AF82 180828 E.

Clave de operación 01 F.

Porcentaje I. Utilidad obtenido de la operación J. Pérdida Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa O 7

52 % %

109

Pago de Servicios

A. Número 5 B.

Denominación o razón social de la parte relacionada Sentic International C u a d r o C.

Clave del país BA 2 G.

Número de identificación fiscal H.

Monto de la operación D.

Clave de método utilizado MTU 301298-TRF 225.987

Clave de operación 15 F.

Porcentaje I. Utilidad obtenido de la operación J. Pérdida Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa O

% %

110

Suma de Cifras

I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas a. Monto de las operaciones de ingreso 000000 b. Monto de las operaciones de egreso 000000

1.320.684

475.488

000000 000000 000000 000000

1320.684

475.488

111

DIAN

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Número de Identificación Tributaria Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números).

Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero

Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Electric Meta, S.A.

Anote la letra correspondiente: N =

Normal

C =

Complementaria Declaración 205002 Complementaria Número Clave Unica de Registro de Población MES AÑO 205003

PERIODO

MES Señale el número de hojas que presenta del anexo A AÑO 205003 Calle Colonia Localidad

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

N° y/o letra exterior Municipio o Delegación N° y/o letra interior Código Postal Entidad Federativa Teléfono Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos

2 A

Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Número de Identificación

3 Datos

Tributaria

del Repre sen tan te

Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno

legal

Apellido Materno 5

RESUMEN B C

Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) 1320684 475488 Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Nombre (s) Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado 112

DIAN

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números).

Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero

Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población MES AÑO

PERIODO

MES AÑO

Anote la letra correspondiente: N =

Normal

C =

Complementaria Calle Colonia Localidad Declaración 205002 Complementaria Número 205003

DATOS DEL CONTRIBUYENTE

N° y/o letra exterior Municipio o Delegación Señale el número de 205003 hojas que presenta del anexo A N° y/o letra interior Código Postal Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos 4310

2 A

Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero 11788 Número de Identificación

3 Datos

Tributaria

del Repre sen tan te

Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno

legal

Apellido Materno Entidad Federativa

RESUMEN B C

Teléfono Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Nombre (s) Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado 113

Actualidad Internacional Latinoamérica

114

PT Temas internacionales

      Prelación de métodos; Análisis por operación – segmentación de estados financieros; Establecimientos permanentes; Acuerdos de partición de costos; Intangibles; Capitalización delgada.

115

Latinoamérica

 Las autoridades latinoaméricanas estan exigiendo extensiva y detallada documentación de precios de transferencia, en ocaciones más estricta que la que se exige en los EU.

 Incremento en el uso de información de aduanas para cruzar información con PT.

116

Latinoamérica

  Rechazo de los estudios “tropicalizados” debido a que no es documentación contemporánea y dichos estudios no proporcionan información específica sobre transacciones locales (mercado especifico) Requerimiento de comparables locales en sus análisis funcional y económico.

117

Latinoamérica

   Incremento de auditorias en países con mayor experiencia en la aplicación de la normatividad.

Identificación de sectores claves en las auditorias (farmacéutico y automotriz) Multas considerables.

118

Latinoamérica

 Gran actividad de auditorias en: México, Argentina y Brasil;  Actividad moderada en: Chile, Colombia, Ecuador y Venezuela.

 Inician revisiones en Panamá, El Salvador y República Dominicana.

119

Latinoamérica

 Información detallada de las transacciones por afiliada y tipo de operación;  Obtención de márgenes por tipo de operación y por vinculado;  Información de PT que coincida con estados financieros y declaración de renta.

120

Latinoamérica

 Uso de promedios multianuales solo en caso de un marcado ciclo de negocios (producto o mercado);  Inicia el reconocimiento e importancia de negociación de APAs (Colombia, Perú principalmente).

121