Transcript Tema 1 y 2 - IES Gabriel y Galán

TEMA 1: CONCEPTO Y
CLASIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA
1. LOS USUARIOS DE LA
INFORMACIÓN CONTABLE
2. NECESIDAD DE LA AUDITORÍA
3. CONCEPTO Y CLASES
4. AUDITORÍA INTERNAAUDITORIA EXTERNA
1.
LOS USUARIOS
DE LA
INFORMACIÓN
CONTABLE
ACCIONISTAS
TRABAJADORES
CLIENTES
ADMINISTRACIÓN
EMPRESA
PROVEEDORES
ENTIDADES FINANCIERAS
SOCIEDAD
DIRECTIVOS
LOS DIRECTIVOS
• UTILIZAN LA INFORMACIÓN
CONTABLE PARA TOMAR
DECISIONES QUE LES PEMITAN
GESTIONAR LA EMPRESA.
LOS ACCIONISTAS
• TOMAN LA INFORMACIÓN CONTABLE
PARA CONTROLAR LAS DECISIONES DE
LOS DIRECTIVOS CUANDO PROPIEDAD Y
GESTIÓN ESTÁN SEPARADAS.
FINALIDADES DE LA
CONTABILIDAD
• SERVIR PARA CONTROLAR LA GERENCIA
REALIZADA POR LOS DIRECTIVOS.
• SER ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES
• QUE PERMITA REPARTIR EL EXCEDENTE
ENTRE LOS AGENTES PARTICIPANTES.
2. NECESIDAD DE LA
AUDITORIA
LA INFORMACIÓN CONTABLE NO
ES NEUTRAL POR:
• ERRORES INVOLUNTARIOS EN SU
APLICACIÓN
• POR ERRORES VOLUNTARIOS QUE
OCULTEN O MANIPULEN LA
INFORMACIÓN
• POR LA FLEXIBILIDAD DE APLICACIÓN DE
LAS NORMAS A FAVOR DE UNOS Y EN
DETRIMENTO DE OTROS.
LA CONTABILIDAD DEBE SER:
• COMPRENSIBLE
• RELEVANTE
• FIABLE
• COMPARABLE
• OPORTUNA
3. CONCEPTO Y CLASES DE
AUDITORÍA
“ACTIVIDAD REALIZADA POR UN PROFESIONAL
INDEPENDIENTE QUE CONSISTE EN REVISAR Y
VERIFICAR LA INFORMACIÓN CONTABLE CON EL
OBJETO DE EMITIR UN INFORME EXPRESANDO SU
OPINIÓN SOBRE SI DICHAS CUENTAS EXPRESAN LA
IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACIÓN
FIANANCIERA DE LA EMPRESA, ASÍ COMO EL
RESULTADO DE SUS OPERACIONES Y LOS
RECURSOS OBTENIDOS Y APLICADOS EN EL
PERIODO EXAMINADO, DE ACUERDO CON LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS Y LA LEGISLACIÓN VIGENTE”.
CLASIFICACIÓN:
EN FUNCIÓN DEL SUJETO
• AUDITORÍA INTERNA: REALIZADA POR
UN TRABAJADOR ASESOR DE LA
EMPRESA
• AUDITORÍA EXTERNA: REALIZADA POR
PERSONAL INDEPENDIENTE
EN FUNCION DEL OBJETO
• AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE:
AUDITORÍA DE LOS ESTADOS CONTABLES
• AUDITORÍA ADMINISTRATIVA:
EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO
• AUDITORÍA DE SISTEMAS: ANALIZA LOS
PROCEDIMIENTOS ORGANIZATIVOS
• AUDITORÍA OPERATIVA: EVALÚA LA
EFICACIA DE LOS PROCEDIMIENTOS
ORGANIZATIVOS.
SEGÚN LA AMPLITUD DEL TRABAJO
• AUDITORIA TOTAL O COMPLETA: REVISA
LA TOTALIDAD DE OPERACIONES
• AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE
LIMITADO: SE CENTRA EN UN ÁREA DE
LA EMPRESA, EN UNA OPERACIÓN O
CONJUNTO DE OPERACIONES
ESPECÍFICAS
AUDITORIA INTERNA-EXTERNA
• LA AUDITORIA INTERNA ES UNA
ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE
EVALUACIÓN DENTRO DE UNA EMPRESA,
QUE CONSISTE EN REVISAR LAS
OPERACIONES, COMO UN SERVICIO A LA
DIRECCIÓN. ES UN ÓRGANO ASESOR A
LA DIRECCIÓN
FUNCIONES DE LA A. INTERNA
• EXAMINAR LA SUFICIENCIA Y APLICACIÓN DE LOS
•
•
•
•
•
CONTROLES INTERNOS, FINANCIEROS, CONTABLES Y
OPERATIVOS.
EVALUAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS.
VERIFICAR LA EXISTENCIA DE ACTIVOS Y PROMOVER
MEDIDAS DE PROTECCIÓN
VERIFICAR LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
RECIBIDA
INFORMAR DE LAS IRREGUALARE
COLABORAR CON LA AUDITORÍA EXTERNA
DIFERENCIAS ENTRE A.INTERNA Y
A.EXTERNA
• POR LA POSICIÓN: LA AUDITORÍA EXTERNA SE
•
REALIZA POR PERSONAL INDEPENDIENTE A LA
EMPRESA. EL AUDITOR INTERNO ES UN
EMPLEADO DE LA EMPRESA
POR LA UTILIDAD: LA AUDITORÍA EXTERNA
TIENE UTILIDAD EXTERNA E INTERNA. LA
AUDITORÍA INTERNA SÓLO TIENE UTILIDAD
INTERNA
POR LOS OBJETIVOS:
A. EXTERNA: EXPRESAR UNA OPINIÓN
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS Y SUGERIR AL CLIENTE
PROCEDIMIENTOS PARA LA MEJORA Y
PERFECCIONAMIENTO DE SU SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
A. INTERNA: FUNCIÓN DE ASESORAMIENTO
Y FUNCIÓN DE CONTROL
• POR LA RESPONSABILIDAD: EL AUDITOR
INTERNO TIENE SÓLO
RESPONSABILIDAD INTERNA MIENTRAS
QUE EL AUDITOR EXTERNO CONTRAE
RESPONSABILIDAD INTERNA Y EXTERNA.
• POR LA PERIODICIDAD DE ACTUACIÓN:
LA AUDITORIA EXTERNA ES UN TRABAJO
DISCONTÍNUO. EL AUDITOR INTERNO
REALIZA UN TRABAJO CONTINUO
DENTRO DE LA EMPRESA EN LA QUE
ESTÁ CONTRATADO.
• POR LAS NORMAS A LAS QUE ESTÁN
SUJETOS: EL AUDITOR EXTERNO ESTÁ
SUJETO A NORMAS DE TIPO ÉTICO Y
PROFESIONAL (CÓDIGO DE COMERCIO,
NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA Y
NORMAS DEL INSTITUTO). EL AUDITOR
INTERNO ESTÁ SUJETO A LAS NORMAS
DE SU EMPRESA
• POR EL ENFOQUE DE SU TRABAJO: EL
AUDITOR EXTERNO REVISA Y EVALUA EL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y
DETERMINA LAS PRUEBAS QUE DEBE
REALIZAR; EXAMINA LOS CONTROLES
CONTABLES NO TIENE POR OBJETO
DESCUBRIR FRAUDES.
EL AUDITOR INTERNO EXAMINA TANTO
LOS CONTROLES CONTABLES COMO LOS
ADMINISTRATIVOS Y SU REVISIÓN ES
MAS AMPLIA. SU OBJETIVO ES PREVENIR
Y DESCUBRIR FRAUDES.
REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA EN
ESPAÑA TEMA 2
• 2.1 LA REGULACIÓN LEGAL DE LA AUDITORÍA
• 2.2 ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
• CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LAS
•
•
EMPRESAS
CONTENIDOS DE LA NORMA EN RELACIÓN CON
LOS AUDITORES
CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL
TRABAJO DE LOS AUDITORES
REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA
• LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS DE 12
DE JULIO DE 1988
• REGLAMENTO QUE DESARROLLA LA LEY
• RESOLUCIONES DEL ICAD
JUSTIFICACIÓN A LA LEY
• LA EXIGENCIA DE DOTAR DE MÁXIMA
TRANSPARENCIA A LA INFORMACIÓN
CONTABLE HACE QUE EXISTAN TÉCNICAS
DE REVISIÓN QUE PERMITAN OBTENER
UNA OPINIÓN CUALIFICADA SOBRE SU
FIABILIDAD
ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORIA
MINISTERIO DE ECONOMÍA
I.C.A.D.
ROAD
COPORACIONES DE DERECHO PÚBLICO:
IACJCE
REA
RGA
INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA DE CUENTAS (ICAD)
• ES UN ORGANISMO AUTÓNOMO
DEPENDIENTE DEL MINISTERIO DE
ECONOMÍA CON LAS SIGUIENTES
FUNCIONES:
• ESTABLECER PRINCIPIOS Y NORMAS
•
•
•
•
•
CONTABLES
CONTROL Y DISCIPLINA EN EL EJERCICIO DE
LA ACTIVIDAD
ESTABLECIMIENTO Y SUPERVISIÓN DE UN
REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE
CUENTAS (ROAD)
DETERMINAR LAS NORMAS BÁSICAS PARA EL
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL
HOMOLOGAR Y PUBLICAR NORMAS DE
AUDITORIA ELABORADAS POR LAS
CORPORACIONES
REALIZAR Y PROMOVER LA INVESTIGACIÓN
R.O.A.D.(PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS)
• SER MAYOR DE EDAD
• NACIONALIDAD ESPAÑOLA O EUROPEA
• CARECER DE ANTECEDENTES PENALES
• OBTENER AUTORIZACIÓN DEL ICAD
• PRESTAR FIANZA COMO GARANTÍA DE
SUS RESPONSABILIDADES
CORPORACIONES DE DERECHO
PÚBLICO (NO COLEGIOS PROFESIONALES)
FUNCIONES:
• ELABORAR NORMAS TÉCNICAS DE
AUDITORÍA
• REALIZAR EXÁMENES DE APTITUD
• ORGANIZAR CURSOS DE FORMACIÓN
TEÓRICA Y PERMANENTE
• EFECTUAR CONTROLES DE CALIDAD
• PROPONER AL ICAD EXPEDIENTES DE
SANCIONES.
2.3 CONTENIDO DE LA NORMA
RESPECTO A LAS EMPRESAS
OBLIGACIÓN DE
AUDITAR LAS
CUENTAS
ANUALES
POR MOTIVOS OBJETIVOS
• SOCIEDADES CUYOS TÍTULOS COTICEN EN
•
•
•
•
BOLSA
QUE EMITAN OBLIGACIONES EN SUBASTA
PÚBLICA
QUE SE DEDIQUEN HABITUALMENTE A LA
INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
QUE TENGAN POR OBJETO ACTIVIDAD
RELACIONADA CON LA LEY DE REGULACIÓN
DEL SEGURO PRIVADO
LAS OBLIGADAS A FORMULAR CUENTAS
ANUALES QUE RECIBAN SUBVENCIONES,
AYUDAS, REALICEN OBRAS O SERVICIOS O
SUMINISTREN BIENES AL ESTADO > 600000€
POR MOTIVOS DE TAMAÑO
• ESTÁN EXENTAS LAS
CIFRA DE
ACTIVOS
•
CIFRA DE 4.747.995
NEGOCIOS
SOCIEDADES QUE
PUEDAN PRESENTAR
BALANCE ABREVIADO
ESTÁN OBLIGADAS LAS
SOCIEDADES QUE
DURANTE DOS
EJERCICIOS
CONSECUTIVOS
SUPEREN DOS DE LOS
TRES PARÁMETROS
SIGUIENTES
Nº DE
TRABAJADORES
2.373.997
50
POR SOLICITUD DE LOS ACCIONISTAS
• CUANDO UN NÚMERO DE ACCIONISTAS
QUE REPRESENTEN AL MENOS EL 5%
DEL CAPITAL SOCIAL ASÍ LO SOLICITE AL
REGISTRADOR MERCANTIL
CUANDO ASÍ LO ACUERDE EL
JUZGADO COMPETENTE
OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD AUDITADA
• COLABORAR CON LOS AUDITORES
PONIENDO A SU DISPONIBILIDAD LA
INFORMACIÓN SOLICITADA
• EMITIR UNA CARTA DE
MANIFESTACIONES
• DEPOSITAR EL INFORME DE AUDITORÍA
EN EL REGISTRO MERCANTIL.
CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO A LOS
AUDITORES
• EL AUDITOR DEBE SER:
“COMPETENTE” (AQUELLOS INSCRITOS EN
EL ROAD)
“INDEPENDENTE” EN LA APLICACIÓN DE
SU CRITERIO
ACCESO A LA AUDITORÍA
VÍA ACADÉMICA
VÍA PROFESIONAL
TÍTULO UNIVERSITARIO
NIVEL INGRESO A UNIVERSIDAD
CURSO DE ENSEÑANZA TEORICA
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL 1º FASE TEÓRICA
FORMACIÓN PRÁCTICA:3 AÑOS 2 CON AUDI FORMACIÓN PRÁCTICA: 8 AÑOS 5 CON AU
EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL DE LA SEGUNDA FASE PRÁCTICA
INSCRIPCIÓN EN EL ROAD
NOMBRAMIENTO DE AUDITORES
• POR JUNTA GENERAL DE SOCIOS, ANTES
DE FINALIZAR EL EJERCICIO A AUDITAR
• POR EL REGISTRADOR MERCANTIL SI LA
JUNTA NO LO HACE O LO SOLICITAN EL
5% DEL CAPITAL SOCIAL
• POR EL JUEZ A PETICIÓN FUNDADA QUE
QUIEN ACREDITE INTERÉS LEGÍTIMO
DURACIÓN DEL CARGO
• PERIODO INICIAL NO INFERIOR A 3
AÑOS NI SUPERIOR A 9
• POSTERIORMENTE SE PODRÁ
CONTRATAR AÑO A AÑO.
TRIPLE RESPONSABILIDAD
• ADMINISTRATIVA: SON RESPONSABLES DEL
•
CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA VIGENTE
SOBRE AUDITORÍA
CIVIL Y PENAL: RESPONDERÁ DIRECTA Y
SOLIDARIAMENTE FRENTE A LAS ENTIDADES
AUDITADAS Y FRENTE A TERCEROS POR LOS
DAÑOS Y PERJUICIOS DERIVADOS DEL
INCUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES.
CONTENIDO DE LA NORMA RESPECTO AL
TRABAJO DE LOS AUDITORES: NORMAS
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las normas técnicas de auditoría regulan las
condiciones que debe reunir el auditor de
cuentas y su cumplimiento en el ejercicio de su
actividad.
Establecen que el auditor debe determinar el
alcance de su trabajo y decidir las pruebas a
realizar. Para ello debe tener en cuenta los
conceptos de importancia relativa y riesgo.
NORMAS TÉCNICAS (CONTINUACIÓN)
Se clasifican en 3 apartados:
1. Normas de carácter personal o
general
2. Normas relacionadas con la
ejecución del trabajo
3. Normas sobre la emisión de
informes.
Normas Tecnicas de carácter general
Condiciones que debe reunir el auditor y su
comportamiento en la actividad:
1. Competencia
2. Independencia
3.
4.
5.
6.
7.
–
–
–
Independencia
Integridad
Objetividad
Diligencia
Responsabilidad
Secreto profesional
Honorarios
Publicidad