Transcript vpb 3

Vennootschapsbelasting:
wat komt er op ons af?
Fiscaal Advies Team GAD
BLOG juli 2014
Programma-onderdeel Fiscaal
Korte geschiedschrijving
Concept-wetsvoorstel
Wat betekent dit voor onze gemeente op korte en langere
termijn?
Vervolg …
Vennootschapsbelasting?
inkomen
inkomsten
belasting
winst
vennootschapsbelasting
1996
2012/13
2014
2015
2016/17
Korte geschiedschrijving:
• 1996: 1e notitie MinFin vpb-plicht overheidsbedrijven
• Overheidsbedrijven in concurrentie met derden -> vpb
• 1999: contourenschets verruiming vpb-plicht overheidsbedrijven
• Tweede Kamer dringt aan op spoed
• 2007: notitie belastingplicht overheidsbedrijven
• 2008: EC -> vpb-vrijstelling verstoort de mededinging op interne markt
1996
2012/13
2014
2015
2016/17
• 2012: vervolgnotitie MinFin “Belastingplicht overheidsbedrijven”
• Activiteiten van de overheid die in de private sector tot vpb-heffing zouden
leiden, moeten vpb-plichtig worden
• Level playing-field
• Indirecte ondernemingsvariant -> verplicht uitzakken van vpb-activiteiten
in NV of BV
• 2013: EC -> “het duurt te lang” -> dienstige maatregelen nemen
• Stas Fin -> aankondiging -> invoering vpb-plicht per 1 januari 2016
1996
2012/13
2014
2015
• 2014: consultatiefase concept-wetsvoorstel
• Concept wettekst en concept memorie van toelichting
• Verschillende organisaties hebben gereageerd waaronder:
• cie rijksbelastingen van de LVLB
• VNG
• EN WAT ZIJN DE HOOFDLIJNEN VAN HET VOORSTEL ?
• Vooraf … VOORBEHOUD
2016/17
1. Is er sprake van een onderneming?
• Organisatie arbeid en kapitaal
• Deelname economische verkeer
• Winst streven/winst maken
• In concurrentie
• Hoe snel komen wij als gemeente
door de ondernemingspoort?
2. Directe ondernemingsvariant
Onderneming B
Onderneming A
Onderneming C
Onderneming D
Onderneming E
Probleem: onderneming is belastingplichtig; niet de
rechtspersoon; Oplossing ->
3. Belast, tenzij …
Wanneer vrijgesteld?
1. Interne activiteiten
• voorbeelden
Dienst A
2. Activiteiten aan verbonden vennootschap (niet-vpb-plichtig)
Dienst A
BV 100% gemeente
Wanneer vrijgesteld? (2)
3. Overheidsactiviteiten
• Wat is een overheidsactiviteit?
• Taak opgelegd bij (grond)wet
• Voor Wet OB 1968 gehandeld
“als overheid”
• Open norm
• VNG wil een lijst bij de wet: aangewezen overheidsactiviteiten
Wanneer vrijgesteld? (3)
4. Activiteiten ihkv een samenwerkingsverband
Gemeente A
80%
20%
Samenwerkingsverband
NV, BV,
gemeenschappelijke
regeling
= belast
Derde
Samenwerking…, maar niet via samenwerkingsverband
Gemeente A
Dienstverleningsovereenkomst
GEEN vrijstelling; echter…
Geen belastingplicht indien geen onderneming
Wanneer vrijgesteld (4)
• Quasi-inbesteding -> activiteit niet uitbesteden aan markt, maar
zelf doen in afzonderlijk privaatrechtelijk lichaam
BV 100% gemeente;
vpb-vrij lichaam
Vrijgesteld
BV 100% gemeente
= belast
Derde
Vrijgesteld …, maar toch nog een
onduidelijkheid
Grondexploitatie:
• Ontwikkeling stuk grond door gemeente
-> kavels en openbare ruimte
• Verkoop kavels aan particulieren en
“overzetten openbare ruimte naar
gemeente”
• In principe -> onderneming A -> vpbplicht
• Alleen wat betekent dit voor de
overbrenging van de grond van de
belaste sfeer naar de onbelaste
(overheids)sfeer?
• Interne activiteit?
• Sfeerovergang?
Openbare
ruimte
Onderneming A
Kavels
Systematiek algemene vrijstellingen
• Uitsluitend of nagenoeg uitsluitend ….
Minimaal 90%
vrijgestelde activiteiten
Winst niet-vrijgestelde
activiteiten max. € 15.000/jaar
Indien vrijgestelde activiteiten < 90% of winst nietvrijgestelde activiteiten > € 15.000/jaar => vpb-plicht,
maar op verzoek partiële vrijstelling mogelijk
Belast
• Activiteiten belast -> vpb
• Let op verschil BBV en fiscale uitgangspunten
• Problematiek openingsbalans:
• Waarderingen (o.a gronden)
4. Verbonden partijen
Wat zijn de gevolgen voor de verbonden partijen en wat
zijn daarvan weer de gevolgen voor de gemeente?
4. Verbonden partijen (2)
• In beeld brengen:
• welke verbonden partijen (voorzover nog niet bekend)
• wat is de relatie met de verbonden partij
• aandeelhoudersrelatie
• contracten
• subsidies
Voorbeeld verbonden partij
1.
2.
3.
4.
100%
NV HMS
Derden?
Quasi-inbesteding
Contract HMS-Den Haag
Dividend HMS-Den Haag
Omzet derden?
1996
2012/13
2014
2015
2016/17
• Prinsjesdag 2014:
• Definitieve tekst wetsvoorstel bekend
• Wat kunnen wij dit jaar al doen?
• Benoem een “trekker/verantwoordelijke”
• Formeer een kleine werkgroep
• Breng de gemeentelijke organisatie in kaart:
• Waar vinden welke activiteiten plaats?
• Welke activiteiten vormen een onderneming/ondernemingen?
• Waar zitten “de plussen en de minnen”?
• Welke verbonden partijen hebben wij (NV’s, BV’s,
verenigingen, stichtingen?
• Welke samenwerkingsverbanden hebben wij en wat doen zij?
1996
2012/13
2014
2015
•
Wet treedt in werking
•
Voorbereiding invoering
vennootschapsbelastingplicht
•
Implementatiejaar
•
Openingsbalansproblematiek
•
Organiseren aangifte doen:
• Centraal beleggen -> FAT
2016/17
1996
2012/13
• 2016: 1e belastingjaar
• 2017: indienen 1e aangifte
2014
2015
2016/17
Ter afsluiting
1.
2.
3.
Tekst wetsvoorstel is nog in bewerking …
Niet overschatten, maar … ook niet onderschatten
Verwachting: veel gemeentelijke activiteiten zullen niet door de
ondernemingspoort komen
4. Voor zover wel: dan gelden er nog verschillende vrijstellingen
5. Wel aandachtspunt:
a. Verbonden partijen/samenwerkingsverbanden
b. grondexploitaties