Transcript Sisendkäibemaksu mahaarvamise kohtupraktika

Sisendkäibemaksu mahaarvamise
kohtupraktika
Ave Rego
05.12.2012
Sisendkäibemaks
Teiselt maksukohustuslaselt saadud teenuselt või ostetud kaubalt tasutud
käibemaks.
Teise liikmesriigi maksukohustuslaselt ostetud teenuselt tasutud käibemaks.
Kauba ühendusesisesel soetamisel tasutud käibemaks.
Impordil tasutud käibemaks.
Ettevõtlusega tegelevalt isikult (kolmanda riigi) saadud teenuse eest tasutud
käibemaks.
Page 2
Riigikohus sisendkäibemaksust
SKM mahaarvamisega tagatakse, et kaupade ja teenuste tarbimine ettevõtluse tarbeks ei
oleks maksustatud käibemaksuga ning et ei tekiks käibemaksu kumuleerumist.
Kui piiratakse sisendkäibemaksu mahaarvamist ettevõtluses kasutatavate kaupade
soetamisel ning ei vabastata samaaegselt nende kaupade müüki käibemaksust, siis sellise
kauba omahind suureneb mahaarvamata käibemaksu võrra ning kaup muutub
konkurentsivõimetuks, sest ta on vähemalt osaliselt mitmekordselt käibemaksuga
koormatud.
Page 3
Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus
Kaup või teenus on ettevõtluseks vajalik.
Kaup või teenus on soetatud maksustatava käibe tarbeks.
Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus tekib siis, kui kauba või teenuse müüjal tekib
maksukohustus. Aga mitte enne, kui on väljastatud nõuetekohane arve.
Page 4
Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine
Maksustatav ja maksuvaba käive.
Ettevõtlus ja mitte-ettevõtlus.
Proportsionaalne mahaarvamise meetod.
Otsearvestuse ja proportsionaalse mahaarvamise segameetod.
Page 5
Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine
Kohtujurist P. C. Villalón:
Käibemeetodi asendamine on põhjendatud, kui õiglasem ja täpsem tulemus peaks aitama
paremini järgida mittediskrimineeriva käibemaksuga maksustamise põhimõtet.
Siseriiklik kohus peab tagama, et meetod annab täpsema tulemuse kui üldreeglina
kehtestatud käivetemeetod.
Page 6
SKM mahaarvamine enne KMKR-i saamist
Euroopa Kohus
Eesti regulatsioon
objektiivselt tõendatav kavatsus teostada
iseseisvat majandustegevust direktiivi mõistes 
lugeda isik maksukohustuslaseks.
Kaubad
SKM mahaarvamise õigus ei ole sõltuvuses
käibemaksukohustuslasena tunnistamisest või
reaalse äritegevuse alustamisest (käibe tekkest).
Registreeriti tagasiulatuvalt, SKM maha arvata ei
lubatud. Kohus: keeld ebaproportsionaalne
võrreldes rikkumisega ning kaasneb ka muid
ebasoodsaid tagajärgi. Lubatud maha arvata
perioodil, mille eest määrati arvestamata jäänud
käibemaks.
Registreerimise ajaline piirang
Page 7
Põhivara
SKM soetades mittekäibemaksukohustuslaselt
Euroopa Kohus
Õigus maha arvata käibemaks teenuselt, mis
soetatud isikult, kes ei ole end KM kohustuslasena
registreerinud, kui:

arvel kõik direktiivis nõutud andmed (arve
koostaja tuvastamine; teenuse laad)
Page 8
Eesti praktika
Isik, kes ei ole KMkohustuslane lisab ekslikult
arvele käibemaksu  deklareerida, tasuda
KMSi kohaselt saab maha arvata soetades
KMkohustuslaselt  maha arvata ei saa
Majandustegevus SKM mahaarvamisel
Euroopa Kohus
Mahaarvamine kaupadelt ja teenustelt enne
äritegevuse reaalset alustamist, tulevase
ettevõtluse käigus tekkiva maksustatava käibe
tarbeks  lubatud
Ajaline piirang  lubamatu
Eelasutatud firma, maksustatavat käivet ei teki 
SKM mahaarvamine lubatud
Page 9
Eesti praktika
Hoone rendileandja soetab ehitusmaterjale 
mahaarvamine lubatud, kui kooskõlas tegevuse ja
äriplaaniga, seejuures ei oma tähtsust:



Kes oli omanik
Kelle kasuks seatud hoonestusõigus
Kes omas ehitusluba
SKM mahaarvamise õiguse piiramine
Kohaldumine igas liikmesriigis ühtemoodi.
Meetmed peavad olema kooskõlas direktiiviga, ei või minna kaugemale sellest, mis on vajalik selliste
eesmärkide saavutamiseks ega tohi seada kahtluse alla käibemaksu neutraalsust.
Külaliste vastuvõtukulud, töötajate toitlustamine, majutamine
Võitlus käibemaksupettustega
Ainuüksi arve olemasolu ja nõuetelevastavus ei näita tehingu toimumist, kauba/teenuse saamine ja
ettevõtlusega seotus peab olema tõendatud.
Ostja hoolsuskohustus- heauskne käitumine
Page 10
Tänan!
Ave Rego
[email protected]
6275 535
58604430
BDO Eesti AS
Page 11