Transcript Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje

Analýza rizik z hlediska převodních
cen a vazeb na daňové ráje
Workshop Daňové ráje - škodlivá či prospěšná
konkurence?
Jakub Charbulák
Oddělení mezinárodního zdaňování – SFÚ
Organizační struktura SFÚ
Oddělení mezinárodního zdaňování (OMZ)
• Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění a
příslušných směrnic EU
• Posuzování převodních cen (TP)





Analýza rizik TP
Daňová kontrola
Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami (APA)
Koordinace a dohled v působnosti SFÚ
Následné úpravy zisků
• Úkony mezinárodní spolupráce vycházející ze smluv o zamezení dvojího
zdanění, Směrnic EU a TIEA
• Daňové ráje
• Simultánní daňová kontrola ve spolupráci s partnerskou daňovou správou
• Spolupráce s ostatními odděleními a územními pracovišti SFÚ ve vztahu k
mezinárodnímu aspektu kontroly daní z příjmů
Analýza rizikovosti DS z pohledu převodních cen
Riziko:
Přesun zisků zdanitelných v ČR v rámci skupiny spojených podniků
mimo území ČR
Optimalizace daňového zatížení skupiny
• Přesun zisku spolu s korespondujícími ekonomickými aktivitami, riziky,
funkcemi a aktivy v souladu s principem tržního odstupu – legální daňová
optimalizace
• Pouhý přesun zisku – nelegální daňová optimalizace (agresivní
daňové plánování)
 Vytváření umělých struktur
 Důležité nahlížet na skupinu jako celek a nikoli samostatně
na jednotlivé podniky a snažit se rozkrýt celou strukturu
daňového plánování.
 Převaha obsahu nad formou - zneužití práva
Nesprávné nastavení cen mezi spojenými osobami bez motivu daňové
optimalizace
• velká komplexnost, jedinečnost transakcí, obtížné nalézt ocenění
odpovídající principu tržního odstupu
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Riziková kritéria z hlediska spřízněnosti
• Existence spojených osob
 BvD indikátor „závislosti“
 99,4 % společností na SFÚ dostupných v Amadeu je spojených
• Propojení s osobou usazenou v preferenčním daňovém režimu
 bez ohledu na výši vlastnického podílu
Offshore jurisdikce
Onshore jurisdikce
Bahamy
Monako
Irsko
Belize
Nizozemské Antily
Bermudy
Panama
Nizozemsko
Britské Panenské ostrovy Seychely
Gibraltar
Spojené arabské emiráty
Hongkong
Turks a Caicos
Kajmanské ostrovy
Jersey (Velká Británie)
Kypr
Ostrov Man
Lichtenštejnsko
Velká Británie a Severní Irsko
Spojené státy americké
Lucembursko
Malta
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Potenciálně rizikové zahraniční subjekty
Offshore jurisdikce
•
Příznivý daňový režim, často neveřejné obchodní rejstříky
Onshore jurisdikce
•
Tradiční ekonomiky, společnosti jsou evidovány ve veřejně dostupných databázích. K optimalizaci
daňové povinnosti společnosti využívají slev na dani, daňových výhod a daňových úspor.
• Rizikové formy podnikání
Formy podnikání
Limited Liability Company
Non-Resident Company
Corporation
Incorporated
Sociedad Anomina
International Business Company
Limited
Private Company Limited by Shares
Zkratka
LLC
CORP
INC
S.A.
IBC
Ltd
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Podrobná analýza rizikovosti
Účel
• rozhodnutí, zda je úroveň rizik v konkrétním případě tak vysoká, že by měla být
provedena daňová kontrola zaměřená na TP
• podklad pro daňovou kontrolu
• vytvoření celistvého výstupu mapujícího konkrétní potenciální oblasti rizika
nesprávně nastavených převodních cen u DS
• sestavení rámcového okruhu otázek
Výstup
• Zpráva o posouzení rizikovosti DS
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje
Podrobná analýza rizikovosti
Informační zdroje
• výroční zprávy, zápisy ze schůzí, podnikové časopisy
• informace z médií, internetu
• sektorové analýzy
• obchodní rejstřík
• informace z místních šetření, kontrol
• mezinárodní výměna informací
• podněty třetích stran
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Všeobecné údaje o DS
 popis činnosti
 poslední kontrolované období
 čerpání IP
 žádost o závazné posouzení
• Spojené osoby
 Vztahová analýza vlastnické struktury skupiny – Analyst´s notebook
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Existence rizikových skutečnosti
 Ztráty
 Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem
 Transakce se spřízněnými osobami
 Podnikové restrukturalizace
 Transfer nehmotného majetku
 Dohody o podílení se na nákladech
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Analýza finančních výkazů
 vývoj ukazatelů
 hospodářský výsledek
 základ daně, daňová povinnost
 rentabilita tržeb
 rentabilita celkového kapitálu
 poměr ZD a čistého obratu
 celková zadluženost
 Zhodnocení případných výkyvů
• Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami
 struktura, vývoj v čase
Analýza rizikovosti DS z pohledu TP
Podrobná analýza rizikovosti
• Srovnání v rámci odvětví
 se závislými subjekty X nezávislými subjekty – kvartilové rozpětí
relevantního ukaztele
• Srovnání v rámci skupiny
Postupy SFÚ
• Spolupráce se zahraničními úřady pro velké daňové subjekty
• Horizontální monitoring
• E-audit
• Informace o vnitroskupinových vztazích k datu podání DaP
• Využití informací ze zahraničních obchodních rejstříků
• Ve vhodných případech využití institutu simultánní daňové kontroly u daní z
příjmů v rámci prověřování komplexní struktury skupiny podniků
• Šetření podezřelých řetězců nezávislých osob nejen z titulu DPH – možná
aplikace ustanovení o spojených osobách z titulu snížení základu daně či
zvýšení daňové ztráty
Děkuji za pozornost!
[email protected]