decreto de beneficios fiscales

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Transcript decreto de beneficios fiscales

MANUEL NEVÁREZ Y ASOCIADOS, S.C.

ACTUALIZACIÓN FISCAL Y REFORMAS 2013

INTRODUCCIÓN

INTRODUCCIÓN CREDITOS FISCALES:



AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012 No. de Créditos 1,639,577 Millones de pesos $ 670,279



AL MISMO PERIODO DEL AÑO 2011 No. de Créditos 1,596,224 Millones de pesos $ 730,759

**Fuente: Página del SAT

INTRODUCCIÓN

INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE 2012 o EN FISCALIZACION POR PESO INVERTIDO SE RECUPERARON $ 45.30 PESOS o SE ALCANZO CONTRIBUYENTES MIL).

UN TOTAL ACTIVOS, DE LO 37 QUE MILLONES 987 REPRESENTA MIL UNA AMPLIACIÓN DE LA BASE DE CONTRIBUYENTES EN UN 2.7% POR ARRIBA DE LO REGISTRADO EN EL AÑO 2011 (36 MILLONES 980 o SENTENCIAS DEFINITIVAS FAVORABLES AL SAT REPRESENTARON EL 54.6%, EN PESOS $43,667 MILLONES.

o JUICIOS DE AMPARO FAVORABLES AL SAT 88.5% EQUIVALENTES A 2,140 Y DESFAVORABLES 11.5% EQUIVALENTES A 257 .

**Fuente: Página del SAT

INTRODUCCIÓN

INFORME DEL SAT AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012 o RECURSOS DE REVOCACIÓN FAVORABLES CONTRIBUYENTE ENE-SEP 2012 ES DEL 17.7% (NO INCLUYE GRANDES CONTRIBUYENTES).

AL o RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES ENE-SEP 2012 $ 20,534.10 MILLONES DE PESOS.

**Fuente: Página del SAT

INTRODUCCIÓN

INFORME DEL SAT A SEPTIEMBRE 2012

   PERSONAL DEL SAT 35,697 PERSONAS ◦ ◦ ◦ NÚMERO DE OPERACIONES DE PAGO ENE-SEP 2012 FUERON DE 46,489,100: INTERNET 74.0% VENTANILLA 25.8% PAPEL 0.1% INGRESOS TRIBUTARIOS ENE-SEP 2012 $ 1,137,614 MILLONES DE PESOS.

**Fuente: Página del SAT

INTRODUCCIÓN

INFORME DEL SAT ENERO-SEPTIEMBRE 2012     DEVOLUCIONES ISR No. 772,512 $ 28,335 MILLONES DE PESOS.

DEVOLUCIONES IVA No. 202,706 $206,140 MILLONES DE PESOS.

ACTOS DE FISCALIZACION TERMINADOS 73,689 PRESUPUESTO $ 1,820.9 MILLONES DE PESOS.

RECAUDACION POR ACTOS DE FISCALIZACION $82,473.6 MILLONES DE PESOS.

**Fuente: Página del SAT

INTRODUCCIÓN

 CREDITOS FISCALES AL 30 SEPTIEMBRE 2012: POR AUTORIDAD GENERADORA: Auditoria Aduanas No. % Servicios al Cont. 725,567 44.3 304,544 18.6

Externas 372,043 22.7

163,753 10.0 Otras autoridades 73,670 4.4

TOTAL 1,639,577 100.0% Externas: Función Pública, Conagua, Consar, etc.

** Fuente página SAT

INTRODUCCIÓN

 CREDITOS FISCALES AL 30 SEPTIEMBRE 2012: POR AUTORIDAD GENERADORA EN MILLONES DE PESOS: Auditoria Aduanas $ Millones % de pesos Servicios al Cont. 3,544 0.5 364,537 54.4

Externas 57,721 8.6

25,830 3.9 Otras autoridades 218,608 32.6 TOTAL $ 670,279 100.0% Externas: Función Pública, Conagua, Consar, etc.

** Fuente página SAT

INTRODUCCIÓN FACTIBILIDAD DE COBRO DE CREDITOS FISCALES AL 31 DICIEMBRE 2011:

CLASIFICACIÓN: MILLONES

Baja probabilidad de cobro 22.4% $166,608 Controvertidos 60.3% $448,502 Factibles de cobro 17.3% $128,675 Totales 100.0% $743,785

**Fuente pagina SAT

INTRODUCCIÓN

PADRON DE CONTRIBUYENTES ACTIVOS AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2012 P. FISICAS NO ASALARIADOS 12,352,000 P. FISICAS ASALARIADOS 24,153,000 PERSONAS MORALES 1,482,000 TOTAL DE CONTRIBUYENTES 37,987,000

**Fuente página SAT

Se le denomina presupuesto de gastos fiscales a la información que se presenta por parte de las autoridades fiscales para evaluar el sistema tributario en su conjunto.

o Permite reconocer áreas grises o espacios que pueden dar origen a la evasión y elusión fiscales.

o Se usa en forma frecuente para iniciativas de reformas fiscales que permitan obtener una mayor recaudación al estado.

BENEFICIOS FISCALES EN LA LEY DEL ISR RESPECTO A LAS DEDUCCIONES ACTUALMENTE PERMITIDAS (LEGISLACION FISCAL VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012) CONCEPTO Total 12.5% Gastos en restaurante Autos hasta $ 175 mil.

Deducción por estímulo del Fomento al Primer Empleo Renta autos $ 250 diarios Donativos Cuotas IMSS trabajadores 25% Salarios a personas de mas de 65 años o capacidades diferentes.

MILLONES DE $ 2012 2013 20,897 21,905 569 10,931 595 11,347 4,728 395 1,737 1,907 5,152 385 1,800 1,982 630 644 % DEL PIB 2012 2013 .1360

.1326

.0037

.0711

.0036

.0687

.0308

.0026

.0113

.0124

.0312

.0023

.0109

.0120

.0041

.0039

CONCEPTO Total 12.5% Gastos en restaurante Autos hasta $ 175 mil.

Renta autos $ 250 diarios Donativos MILLONES DE $ 2012 7,403 400 2013 8,009 429 5,873 192 938 6,376 196 1,008 % DEL PIB 2012 .0481

.0026

2013 .0485

.0026

.0382

.0012

.0061

.0386

.0012

.0061

CONCEPTO Total Transportación escolar Honorarios médicos Gastos de funerales Donativos Primas de retiro Aportaciones voluntarias al SAR y cuentas de retiro Seguro gastos médicos Intereses créditos casa hab.

Colegiaturas MILLONES DE $ 2012 23,811 2013 23,874 46 3,967 62 477 231 92 50 4,113 66 496 231 99 1,507 3,875 13,554 1,569 4,030 13,220 % DEL PIB 2012 .1549

2013 .1445

.0003

.0258

.0004

.0031

.0015

.0006

. 0003 .0249

.0004

.0030

.0014

.0006

.0098

.0252

.0882

.0095

.0244

.0800

CONCEPTO Total Horas extras Prima dominical Ahorro Cuota IMSS trabajador Aguinaldo Prima vacacional PTU Previsión social MILLONES DE $ 2012 2013 98,634 2,439 555 9,379 680 5,127 1,644 778 14,579 104,937 2,577 595 9,779 710 5,401 1,734 826 15,312 % DEL PIB 2012 2013 .6415

.0159

.0036

.0610

.0044

.0333

.0107

.0051

.0948

.6352

.0156

.0036

.0592

.0043

.0327

.0105

.0050

.0927

CONCEPTO Reembolso gtos. médicos Ingresos SIEFORES exentos por intereses que perciben las Jubilaciones y pensiones Pagos por separación Otros ingresos exentos Venta de casa habitación Intereses exentos Premios y concursos Derechos de autor MILLONES DE $ 2012 2013 187 198 11,983 12,874 24,679 3,813 9,958 10,978 1,794 46 15 27,160 3,981 10,423 11,397 1,920 33 17 % DEL PIB 2012 .0012

2013 .0012

.0779

.1605

.0248

.0648

.0714

.0117

.0003

.0001

.1644

.0241

.0631

.0690

.0116

.0002

.0001

CONCEPTO Total Honorarios Médicos Servicios de Enseñanza Transporte Público Espectáculos Públicos Vivienda (venta, renta, ints) MILLONES DE $ 2012 2013 44,250 2,491 21,817 2,414 1,015 16,513 47,538 2,676 23,439 2,593 1,090 17,740 % DEL PIB 2012 2013 .2878

.0162

.1419

.0157

.0066

.1074

.2878

.0162

.1419

.0157

.0066

.1074

CONCEPTO Total Alimentos Medicinas Libros, periódicos, revistas Agua uso doméstico Otros productos Hospedaje extranjeros MILLONES DE $ 2012 176,183 2013 189,280 145,940 14,222 5,012 8,195 156,789 15,279 5,385 8,804 2,291 523 2,461 562 % DEL PIB 2012 1.1459

.9492

.0925

.0326

.0533

.0149

.0034

2013 1.1459

.9492

.0925

.0326

.0533

.0149

.0034

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA EL EJERCICIO 2013

IMPUESTOS

CONCEPTO I.S.R.

I.E.T.U.

IVA I.E.P.S.

I.D.E.

ISTUV I.S.A.N.

I.C.E.

I.R.P.

ACCS.

TOTAL 2012 2013 MILLONES DE PESOS

747,986.10

50,737.50

556,234.10

46,022.20

3,881.90

0.00

5,088.00

27,259.30

1,517.70

27,452.80

1,466,179.60

818,095.00

44,638.00

622,626.00

52,982.00

3,890.00

0.00

6,085.00

28,082.00

1,501.00

27,262.00

1,605,161.00

% AUM.

9.37

-12.02

11.94

15.12

0.21

0.00

19.60

3.02

-1.10

-0.70

9.48

o OTROS INGRESOS DEL GOBIERNO

CONCEPTO 2012 2013 MILLONES DE PESOS CUOTAS IMSS CONT. DE MEJORAS DERECHOS CONT. ANTS.

PRODUCTOS

191,410.90

23.00

789,105.90

1,120.30

3,850.30

212,220.00

27.00

809,589.00

45.00

5,458.00

APROVECHAM. FINANCIAM DE ORG. DESC.

TOTAL

53,335.10

396,873.00

78,365.00

355,290.00

805,024.20

890,206.00

2,240,742.70 2,351,200.00

% AUM.

10.87

17.39

2.60

-95.98

41.76

46.93

-10.48

10.58

4.93

o 0.75 % MENSUAL POR PRORROGA o SI LA TASA DE RECARGOS INCLUYE ACTUALIZACIÓN:  PARCIALIDADES HASTA 12 MESES 1 %  PARCIALIDADES DE 13 A 24 MESES 1.25 %  PARCIALIDADES DE 25 EN ADELANTE 1.5 % o 1.13 % MENSUAL PAGOS EXTEMPORÁNEOS

ARTICULO 8

SE PAGARÁ EL 50% DE LA MULTA QUE LES CORRESPONDA TRATÁNDOSE DE: o MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DISTINTAS A LAS DE PAGO:     MULTAS RELACIONADAS CON EL RFC POR LA PRESENTACIÓN SOLICITUDES O AVISOS.

DE OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD DECLARACIONES, POR NO EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES EN LOS TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

ARTICULO 15

SE PAGARA EL 50% DE LA MULTA QUE LES CORRESPONDA: o EXCEPTO LA MULTA POR DECLARAR PERDIDAS EN EXCESO Y LA PREVISTA EN EL ART. 85 FRAC. I CFF.

SIEMPRE QUE: ° ° ° EL PAGO SE REALICE ANTES DE QUE SE LE LEVANTE EL ACTA FINAL DE LA VISITA DOMICILIARIA O SE NOTIFIQUE EL OFICIO DE OBSERVACIONES SE PAGUEN LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y SUS ACCESORIOS SI EL PAGO ES POSTERIOR SE PAGARÁ EL 60% ARTICULO 15 27

ESTÍMULOS FISCALES 2013

ACTIVIDADES EMPRESARIALES (EXCEPTO MINERÍA) o ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR CONSUMO DE DIESEL INDUSTRIAL UTILIZADO COMO COMBUSTIBLE EN MAQUINARIA EXCEPTO VEHÍCULOS o TRASLADO EXPRESO Y POR SEPARADO o CONTRA I.S.R. PROPIO O RETENIDO CORRESPONDIENTE AL MISMO EJERCICIO o ART. 16 INCISO A F-I Y II 28

ESTÍMULOS FISCALES 2013

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS O SILVÍCOLAS

o PRECIO DEL DIESEL INCLUIDO IVA POR FACTOR DE 0.355

o RESULTADO ES EL IEPS QUE SE PUEDE ACREDITAR CONTRA ISR PROPIO O PARTIR DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN.

RETENIDO CORRESPONDIENTE AL MISMO EJERCICIO O PEDIR LA DEVOLUCIÓN EN UN PLAZO DE 12 MESES A ART. 16 F-II Y III 29

ESTÍMULOS FISCALES 2013

DEVOLUCIÓN IEPS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Y SILVÍCOLAS o DEVOLUCIÓN HASTA $1,495.39 Ó $14,947.81 MENSUALES PARA PERSONA FÍSICA O MORAL RESPECTIVAMENTE (CON INGRESOS DEL EJERCICIO ANTERIOR HASTA 20 Ó 200 S.M.G. ANUALES RESPECTIVAMENTE).

o SOLICITUD DEVOLUCIÓN POR TRIMESTRE EN ABRIL, JULIO, OCT. Y ENERO ART. 16 INCISO A F-II Y III 30

ESTÍMULOS FISCALES 2013

TRANSPORTE PUBLICO O PRIVADO DE PERSONAS O CARGA o ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR ADQUISICIÓN DE DIESEL PARA USO AUTOMOTRIZ EN VEHÍCULOS.

o ACREDITAMIENTO DEL IEPS PAGADO POR CONSUMO DE DIESEL DESGLOSADO EN COMPROBANTE CON REQUISITOS QUE SEÑALA EL SAT EN REGLAS DE MISCELÁNEA O APLICAR LA REGLA I.11.4.

RMF 2013.

o CONTRA EL ISR A CARGO O RETENIDO, EN PROVISIONALES DEL MES EN QUE SE ADQUIERA Y/O CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO.

ART. 16 INCISO A F-IV 31

ESTÍMULOS FISCALES 2013

TRANSPORTE PÚBLICO O PRIVADO DE PERSONAS O CARGA

o NO APLICA A CONTRIBUYENTES QUE PRESTEN SUS SERVICIOS A PARTES RELACIONADAS o REGLA I.11.4. RMF 2013: PODRÁN OPTAR POR ACREDITAR LA CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR EL PRECIO DEL DIESEL INCLUYENDO EL IVA POR EL FACTOR QUE SE PUBLICA EN LA PAGINA DEL SAT CADA MES ART. 16 INCISO A F-IV 32

ESTÍMULOS FISCALES 2013

FACTORES 2009 A 2012

ENERO 2009 FEBRERO 2009 MARZO 2009 ABRIL 2009 MAYO 2009 JUNIO 2009 JULIO 2009 En adelante y hasta DICIEMBRE 2012 0.0255

0.0367

0.0678

0.0893 0.0617

0.0601

0.0000

ART. 16 INCISO A F-IV 33

ESTÍMULOS FISCALES 2013

ACREDITAMIENTO DE CUOTAS DE CARRETERAS PARA TRANSPORTISTAS CARGA O PERSONAS o o o o o HASTA UN 50 % DEL GASTO EN AUTOPISTAS DE CUOTA.

SE CONSIDERA INGRESO ACUMULABLE CUANDO LO ACREDITEN CONTRA EL ISR A CARGO DE PROVISIONALES O DEL EJERCICIO EN QUE SE EFECTUÓ EL GASTO. (PERDERÁ EL DERECHO AL NO HACERLO EN EL EJERCICIO).

REGLAS POR PUBLICARSE PARA % POR TRAMOS CARRETEROS REGLA I.11.5 RMF 2013 ESTABLECE EL FACTOR DE 0.5 PARA TODA LA RED NACIONAL DE AUTOPISTAS.

ART. 16 INCISO A F-V

ESTÍMULOS FISCALES 2013

o EL ESTIMULO DEL IEPS S/DIESEL NO AUTOMOTRIZ NO ES ACUMULABLE CON NINGÚN OTRO ESTIMULO o LOS ESTÍMULOS DE IEPS S/DIESEL AUTOMOTRIZ Y EL DE CARRETERAS DE CUOTA SI SE ACUMULAN ENTRE SI, PERO NO CON LOS DEMÁS ESTÍMULOS **SE DEBEN CUMPLIR REQUISITOS PARA OBTENER LOS ESTÍMULOS FISCALES ANTES COMENTADOS NOTA: SI SE APLICA EL ESTIMULO VS ISR PROPIO NO ES ACREDITABLE PARA IETU 35

EN MATERIA DE ISR

o TASA DE RETENCIÓN DE INTERESES ARTÍCULOS 58 Y 160 DURANTE EL 2013 TASA ANUAL DEL 0.6 % SOBRE EL MONTO DEL CAPITAL EJEMPLO $ 100,000. CON TASA DE INTERÉS DEL 7 % ANUAL POR 30 DÍAS DE INVERSIÓN INTERESES $ 583.33 ISR $ 50.00

NOTA: LAS MODIFICACIONES A LEY DEL ISR RELATIVAS A LA RETENCIÓN DE ISR SOBRE LOS INTERESES PAGADOS POR EL SISTEMA FINANCIERO PUBLICADAS EL 7 DE DICIEMBRE DE 2009 ENTRARAN EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2014.

ARTICULO 21 F. I NUM.1

EN MATERIA DE ISR

o o o o o INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES ASISTENCIA SOCIAL, CONFORME A LA LEY SOBRE EL SISTEMA NACIONAL DE ASISTENCIA SOCIAL Y LA LEY GENERAL DE SALUD.

CÍVICAS, ENFOCADAS A PROMOVER LA PARTICIPACIÓN CIUDADANA EN ASUNTOS DE INTERÉS PÚBLICO.

APOYO PARA EL DESARROLLO DE LOS PUEBLOS Y COMUNIDADES INDÍGENAS.

PROMOCIÓN DE LA EQUIDAD DE GÉNERO.

APORTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA ATENCIÓN A GRUPOS SOCIALES CON DISCAPACIDAD.

ARTICULO 21 F. I NUM.1

EN MATERIA DE ISR

o o o o o o o PROMOCIÓN DEL DEPORTE.

APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS NATURALES, LA PROTECCIÓN DEL AMBIENTE, LA PROMOCIÓN DEL DESARROLLO SUSTENTABLE A NIVEL REGIONAL Y COMUNITARIO PROMOCIÓN Y FOMENTO CIENTÍFICO Y TECNOLÓGICO.

EDUCATIVO, CULTURAL, ARTÍSTICO, FOMENTO DE ACCIONES PARA MEJORAR LA ECONOMÍA POPULAR.

PARTICIPACIÓN EN ACCIONES DE PROTECCIÓN CIVIL.

SERVICIOS DE APOYO A LA CREACIÓN Y FORTALECIMIENTO DE ORGANIZACIONES QUE REALICEN ACTIVIDADES OBJETO DE FOMENTO POR LA LEY RESPECTIVA.

DEFENSA DE LOS DERECHOS DE LOS CONSUMIDORES.

ARTICULO 21 F. I NUM.1

EN MATERIA DE ISR

TASA DE RETENCIÓN A BANCOS EXTRANJEROS o o o SE MANTIENE TASA DE 4.9% BENEFICIARIO EFECTIVO SEA RESIDENTE EN UN PAIS QUE TENGA EN VIGOR UN TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN CELEBRADO CON MEXICO.

REQUISITOS PARA APLICACIÓN DE BENEFICIOS.

ARTICULO 21 F. I NUM.2

EN MATERIA DE ISR

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE o PRORROGA POR 2013.

o NO SE CONSIDERA PARA LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA A TRAVÉS DE EMPRESAS CON PROGRAMA DE MAQUILA BAJO LA MODALIDAD DE ALBERGUE o PRESENTAR A MAS TARDAR EN EL MES DE JUNIO DE 2014 INFORMACIÓN.

o CUMPLIR OBLIGACIONES.

ARTICULO 21 F. I NUM. 3

EN MATERIA DE ISR

TASA Y TARIFAS PARA 2013 o o o o DURANTE EL EJERCICIO 2013 LAS PERSONAS MORALES DEBERÁN CALCULAR EL ISR APLICANDO LA TASA DEL 30% EN EL CASO DE LAS PERSONAS FÍSICAS: EL ISR QUE CORRESPONDA A RETENCIONES Y PAGOS PROVISIONALES, SE CALCULARÁ CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

EL ISR DEL EJERCICIO, SE CALCULARÁ CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 177 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

ARTICULO 21 F. I NUM. 6

EN MATERIA DE ISR

TASA Y TARIFAS PARA 2013 o NO SE LLEVARÁ A CABO LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL 29% PARA DETERMINAR EL ISR, PREVISTA EN EL ARTÍCULO SEGUNDO FRACCIÓN II DE LAS DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL ISR CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO 2010, MISMA QUE SERÁ APLICABLE HASTA EL EJERCICIO 2014.

o TAMPOCO SE ACTUALIZARÁN LAS TARIFAS, NO OBSTANTE QUE LA INFLACIÓN ACUMULADA A PARTIR DEL MES DE DICIEMBRE DE 2009 EXCEDE DEL 10%, CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 177 QUINTO PÁRRAFO DE LA LEY DEL ISR.

ARTICULO 21 F. I NUM. 6

EN MATERIA DE IETU

LISTADO DE CONCEPTOS PARA IETU 2013 o LOS CONTRIBUYENTES EJERCICIO 2013.

DEBERÁN PRESENTAR LA INFORMACIÓN DE LOS CONCEPTOS QUE SIRVIERON DE BASE PARA DETERMINAR EL IETU, EN EL MISMO PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL o EN EL FORMATO QUE ESTABLEZCA EL SAT MEDIANTE REGLAS DE CARÁCTER GENERAL.

o LA INFORMACIÓN SE DEBERÁ PRESENTAR INCLUSO CUANDO NO RESULTE IETU A PAGAR

ARTICULO 21 F-II N. 1

EN MATERIA DE IETU

CRÉDITO IETU NO APLICABLE DURANTE EL 2013 o EL CRÉDITO FISCAL PARA IETU POR DEDUCCIONES MAYORES A LOS INGRESOS NO PODRÁ ACREDITARSE CONTRA EL ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE GENERÓ EL CRÉDITO

ARTICULO 21 F-II N. 2

CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

DE ACUERDO AL ART. 3 DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS SE ESTABLECE EL SIGUIENTE PROGRAMA DE CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES, PREVIA SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE.

% de Condonación Concepto del crédito fiscal a condonar Fecha de Causación Requisitos Adicionales

80% Contribuciones federales Cuotas compensatorias Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago Antes del 1° de enero de 2007 La parte no condonada deberá ser pagada totalmente en una sola exhibición. 100% Recargos de los créditos anteriores.

Multas y gastos de ejecución que deriven de ellos.

100% Contribuciones federales Cuotas compensatorias Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago enero de 2007 Cuando el contribuyente haya sido revisado por las autoridades hacendarias durante los ejercicios de 2009,2010 y 2011, y se hubiera determinado que cumplió correctamente con las obligaciones fiscales.

CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

% de Condonación

100%

Concepto del crédito fiscal a condonar Fecha de Causación Requisitos Adicionales

Recargos y multas derivados de: Cuotas compensatorias Contribuciones federales distintas a las que se deben retener, trasladar o recaudar Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago Entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2012 Siempre que las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas sean pagadas en su totalidad en una sola exhibición.

Procede para créditos determinados por la autoridad fiscal y por los autodeterminados por los contribuyentes Saldo pendiente de liquidar Créditos diferidos o que estén siendo pagados a plazos Que se ajusten a los supuestos anteriores Que se ajusten a los supuestos anteriores 60% Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, excepto multas por declarar pérdidas fiscales en exceso Multas impuestas durante 2012 y 2013 Siempre que sean pagadas dentro de los 30 días siguientes a su notificación 46

CONDONACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

o o o o LA CONDONACIÓN PROCEDERÁ AUN Y CUANDO LOS CRÉDITOS HAYAN SIDO IMPUGNADOS:   CUANDO EL PROCEDIMIENTO RESPECTIVO CONCLUIDO MEDIANTE RESOLUCIÓN FIRME SE ACOMPAÑE EL ACUSE DESISTIMIENTO AL MEDIO DE DEFENSA.

DE HAYA QUEDADO PRESENTACIÓN DEL NO SERÁN OBJETO DE CONDONACIÓN LOS CRÉDITOS FISCALES PAGADOS, NI LOS DERIVADOS DE INFRACCIONES POR LAS CUALES EXISTA SENTENCIA CONDENATORIA EN MATERIA PENAL.

LAS RESOLUCIONES QUE DICTE LA AUTORIDAD FISCAL A LAS SOLICITUDES DE CONDONACIÓN NO PODRÁN SER IMPUGNADAS.

EL SAT EMITIRÁ LAS REGLAS NECESARIAS PARA LA APLICACIÓN DEL PROGRAMA DE CONDONACIÓN A MÁS TARDAR EN MARZO DE 2013.

ARTICULO 3° TRANSITORIO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CALCULO DEL ISR 2013

INGRESOS ACUMULABLES MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS MENOS: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO ,…….

UTILIDAD FISCAL MENOS: PERDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR RESULTADO FISCAL POR: TASA DE I. S. R. 30 %... (ART. 21 LIF 2013) IMPUESTO DEL EJERCICIO 49

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES TASAS DEL ISR o PARA 2013 CONTINUA LA TASA DEL 30% ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF PARA 2013 NO APLICARÁ DURANTE 2013 EL ART. SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR o TASA DEL 29 % HASTA 2014 50

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS NO CUFIN NO CUFINRE o o o 2009 2010 - 2012 2013 DIVIDENDO * 1.3889 * 28 % DIVIDENDO * 1.4286 * 30 % DIVIDENDO * 1.4286 * 30 % ART. SEGUNDO FRACC. I DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR APLICABLE DE 2010 A 2012.

ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES o o o PM RÉGIMEN SIMPLIFICADO 2009 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 32.14% TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 19% 2010 A 2012 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 30% TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21% 2013 REDUCCIÓN DEL ISR EN UN 30% TASA EFECTIVA DE ISR EQUIVALE AL 21% ART.81 LISR Y SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR APLICABLE DE 2010 A 2012 ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013 52

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TASA DEL IMPUESTO PARA PERSONAS MORALES PM RÉGIMEN SIMPLIFICADO o CALCULO DE ISR POR DIVIDENDOS NO CUFIN NO CUFINRE.

2009 2010 A 2012 2013 DIVIDENDO * 1.2346 * 19 % DIVIDENDO * 1.2658 * 21 % DIVIDENDO * 1.2658 * 21 % ART.11 LISR Y SEGUNDO FRACC. II DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LISR APLICABLE DE 2010 A 2012 ART. 21 FRACC. I NUMERAL 6 LIF APLICABLE PARA 2013 53

CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE ACUERDO AL DECRETO DEL 30-MARZO-2012 INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO POR: COEFICIENTE DE UTILIDAD MAS: PROPORCIÓN INVENTARIO ACUMULABLE MENOS: DEDUCCIÓN INMEDIATA MENOS: PROPORCIÓN PTU PAGADA EN 2013 MENOS: ANTICIPOS UTILIDADES S. C. Ó COOPERATIVAS MENOS: 100% PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES IGUAL: RESULTADO FISCAL POR: TASA DE ISR 30 % (ART. 21 LIF 2013) IGUAL: PAGO PROVISIONAL ISR DEL PERIODO .........

COEFICIENTE DE UTILIDAD

PARA PAGOS PROVISIONALES 2013: o NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LA UTILIDAD O PERDIDA FISCAL QUE SIRVA DE BASE PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE.

o NO INCLUIR EL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS INGRESOS NOMINALES PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE (A PARTIR DE 4 JUL. 2006)

Resolución Miscelánea: Regla I.3.3.3.6

CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL (+) DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES (+) RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIOS (S. C. O A.C.) (-) INVENTARIO ACUMULABLE _____________________________________________________________________________ = INGRESOS ACUMULABLES (-) AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE

COEFICIENTE DE UTILIDAD

(-) INVENTARIO ACUMULABLE

R.M I.3.3.3.6

DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES (30-MAR-12).

o ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU, PARA PAGOS PROVISIONALES DE ISR.

LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL PARA PAGOS PROVISIONALES EL IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN INMEDIATA QUE SE REALIZARÁ EN EL EJERCICIO (ART. 220 LISR Y DECRETO 20 JUNIO 2003).

LAS PERSONAS MORALES PODRÁN DISMINUIR DE LA UTILIDAD FISCAL PARA PAGOS PROVISIONALES EL MONTO DE LA PTU PAGADA EN EL EJERCICIO. ESTE SE DISMINUIRÁ EN MONTOS IGUALES CORRESPONDIENTES A LOS MESES DE MAYO A DICIEMBRE ACUMULÁNDOSE.

DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES (30-MAR-12) o ESTÍMULOS EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y PTU, PARA PAGOS PROVISIONALES DE ISR.

ÉSTAS DISMINUCIONES SERÁN HASTA POR EL MONTO DE LA UTILIDAD FISCAL DEL PAGO PROVISIONAL QUE CORRESPONDA EN NINGÚN CASO SE RECALCULARÁ EL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE LOS PAGOS PROVISIONALES (ART. 14 LISR) 58

EFECTO DEL INVENTARIO ACUMULABLE EN LOS PAGOS PROVISIONALES o o PARA PAGOS PROVISIONALES SE DEBE ACUMULAR LA 12A. PARTE DEL INGRESO ACUMULABLE DETERMINADO EN CADA EJERCICIO POR EL NÚMERO DE MESES AL QUE CORRESPONDA EL PAGO ART. 3° TRANSITORIO FRACCION V 2005 TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE REDUZCAN SU INVENTARIO Y DETERMINEN UN MONTO ACUMULABLE DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL QUINTO PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO TERCERO DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL ISR, CONSIDERARÁN DICHO MONTO ÚNICAMENTE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE.

REGLA I.3.3.3.8 Resolución Miscelánea Fiscal 59

OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES o LOS CONTRIBUYENTES QUE ESTIMEN QUE EL COEFICIENTE DE UTILIDAD QUE ESTÁN APLICANDO PARA CALCULAR LOS PAGOS PROVISIONALES ES SUPERIOR AL COEFICIENTE QUE SE OBTENDRÁ EN EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN LOS PAGOS, PODRÁN SOLICITAR AUTORIZACIÓN PARA DISMINUIR EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES A PARTIR DEL SEGUNDO SEMESTRE DEL EJERCICIO.

o ART. 15 FR. II LISR.

o LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN, SE PRESENTARÁ A LA AUTORIDAD FISCAL UN MES ANTES DE LA FECHA EN LA QUE SE DEBA EFECTUAR EL PAGO PROVISIONAL CUYA DISMINUCIÓN SE SOLICITE.

ART. 12-B RISR 60

OPCIÓN PARA PM DE DISMINUIR SUS PAGOS PROVISIONALES 1ER SEM.

2DO SEM.

INGRESOS ACUM.

DEDUC. AUTORIZADAS PTU PAG. DEL EJERC.

UTILIDAD FISCAL PÉRDIDA EJERC. ANTS.

RESULTADO FISCAL TASA IMPUESTO ANUAL ESTIMADO REAL ESTIMADO $ 9,322,100 $10,582,930 $ 8,687,882 $10,180,700 $ 212,298 $ 421,920 $ 402,230 PAGOS PROVISIONALES ENE-JUN A PAGAR EN PAGOS PROV. JUL-DIC SOLICITUD DE REDUCC. DE PAGOS PROV.

TOTAL $ $ $ ANUAL $ 19,905,030 $ 18,868,582 $ 212,298 824,150 216,726 607,424 30% $ $ $ 182,227 189,400 0 61

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TARIFAS DEL ART. 113 Y 177 ART. 21 FRACCIÓN I, NUMERAL 6 LIF.

o o o EL ISR QUE CORRESPONDA A RETENCIONES Y PAGOS PROVISIONALES DE PF, SE CALCULARÁ CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 113 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

EL ISR DEL EJERCICIO DE PF, SE CALCULARÁ CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 177 DE LA LISR, APLICANDO LA TARIFA VIGENTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

NO SE ACTUALIZARÁN LAS TARIFAS, NO OBSTANTE QUE LA INFLACIÓN ACUMULADA A PARTIR DEL MES DE DICIEMBRE DE 2009 EXCEDE DEL 10%, CONFORME A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 177 QUINTO PÁRRAFO DE LA LEY DEL ISR.

TARIFAS PARA 2010, 2011 , 2012 Y 2013

Artículo 113 $

Limite inferior

0.01

496.08

4,210.42

7,399.43

8,601.51

10,298.36

20,770.30

32,736.84

Limite superior

496.07

4,210.41

7,399.42

8,601.50

10,298.35

20,770.29

32,736.83

En delante $

Cuota fija

0.00

9.52

247.23

594.24

786.55

1,090.62

3,327.42

6,141.95

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del limite inferior

% 1.92

6.40

10.88

16.00

17.92

21.36

23.52

30.00

TARIFAS PARA 2010, 2011, 2012 Y 2013

Artículo 177 $ Limite inferior 0.01

5,952.85

50,524.93

88,793.05

103,218.01

123,580.21

249,243.49

392,841.97

$ Limite superior 5,952.84

50,524.92

88,793.04

103,218.00

123,580.20

249,243.48

392,841.96

En delante $ Cuota fija 0.00

114.24

2,966.76

7,130.88

9,438.60

13,087.44

39,929.04

73,703.40

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del limite inferior % 1.92

6.40

10.88

16.00

17.92

21.36

23.52

30.00

ISR DE PERSONAS FISICAS CON TARIFAS FISCALES VIGENTES PARA 2013 (SIN SUBSIDIO AL EMPLEO)

INGRESO MENSUAL $

2,000 6,000 10,000 15,000 25,000 40,000 50,000 100,000 200,000 1,000,000

INGRESO ANUAL $

24,000 72,000 120,000 180,000 300,000 480,000 600,000 1,200,000 2,400,000 12,000,000

% DE ISR

5% 7% 10% 14% 17% 21% 23% 26% 28% 30% 65

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

CALCULO DEL IETU 2013

INGRESOS COBRADOS MENOS: DEDUCCIONES PAGADAS MENOS: DEDUCCION ADICIONAL INVERSIONES ADQUIRIDAS DE SEP A DIC 07 .

IGUAL: BASE DEL IETU POR: TASA 2013 17.5 % .

IGUAL: IETU CAUSADO

Art 5

2010

° Transitorio

Aplicable hasta 67

CALCULO DEL IETU 2013

= IETU CAUSADO (-) CRED. 17.5% DEDUCC. > INGRESOS DE EJERC. ANTS.* (-) CRED. 17.5 % PAGOS CAP. I LISR GRAV. Y CUOTAS IMSS E INFONAVIT (-) CRED. INVERSIONES ADQ. ENE 98 A DIC 07.* Art. 8° Art. 6°Tr.

(-) CRED. SOBRE EL INVENTARIO AL 31 DIC 07* 1° (-) CRED. S/PERDIDAS FISCALES ISR PEND. 05, 06 Y 07* 2° (-) CRED. S/PERDIDAS ISR SALIDA REG. SIMPLIFICADO* 3° (-) CRED. OPCION DE ENAJENACIONES A PLAZOS (-) CRED. MAQUILADORAS 4° 5° = IETU DETERMINADO Decreto 5-Nov-07 * Se actualizan para el cálculo anual 68

CALCULO DEL IETU 2013

IETU DETERMINADO MENOS: ACREDITAMIENTO ISR CAUSADO EN EL EJERCICIO IGUAL: IETU A CARGO DEL EJERCICIO MENOS: PAGOS PROVISIONALES IETU DEL EJERCICIO IGUAL: SALDO A CARGO O A FAVOR DE IETU DEL EJERCICIO 69

SALARIOS MÍNIMOS PARA 2013 IMPUESTO SOBRE NOMINA

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

o NUEVA TARIFA A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2013 o ACTUALIZACIÓN DE ACUERDO AL CAMBIO DEL SALARIO MÍNIMO GENERAL EN LA CD. DE CHIHUAHUA ÁREA “B” o EL % DE AJUSTE ES DEL 3.9 % o NUEVOS SALARIOS MÍNIMOS GENERALES A PARTIR DEL 1° ENERO DE 2013: “A” $ 64.76 “B” 61.38 $ 71

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

“A” De (en pesos)

0.00

33,074.15

66,148.32 92,222.46 132,296.62 165,370.74 198,444.92 231,519.09

264,593.20

297,667.36 330,741.51 363,815.65 396,889.82 429,963.97 463,038.11

496,112.27 529,186.42

“B” Hasta (en pesos)

33,074.14 66,148.31

99,222.45 132,296.61 165,370.73 198,444.91 231,519.08

264,593.19

297,667.35 330,741.50 363,815.64 396,889.81 429,963.96 463,038.10

496,112.26 529,186.41 En Adelante

“C” Cuota Mínima (en pesos)

0.00

330.73

694.55 1,091.45 1,521.40 1,984.46

2,480.56 3,009.74 3,572.01 4,167.34 4,795.75 5,457.23 6,151.78 6,879.42 7,640.11 8,433.92 9,260.75

D” % para aplicarse al excedente de la cantidad de la columna “A”

1.00% 1.10% 1.20% 1.30% 1.40% 1.50% 1.60% 1.70% 1.80% 1.90% 2.00% 2.10% 2.20% 2.30% 2.40% 2.50% 2.60% 72

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

CONTRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA DEL 5% o PARA EL EJERCICIO 2013 SIGUE CONTRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA , UNA SOBRETASA DEL 5% AL IMPUESTO SOBRE NOMINA DESTINADO PARA LA COMPETITIVIDAD Y SEGURIDAD CIUDADANA.

VIGENTE LA 73

IMPLICACIONES DE LA REFORMA LABORAL

El pasado 30 de noviembre de 2012 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación, el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, la cual data del año 1970.

Regulación del “Outsourcing” o Se define como el régimen por medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con trabajadores bajo su dependencia, a favor de otra persona, llamada contratante, la cual fija las tareas del contratista y supervisa el desarrollo de los servicios y obras que ejecutan los trabajadores.

Requisitos: o Debe constar por escrito el contrato de prestación de servicios.

o La contratante deberá cerciorarse de la solvencia económica de la contratista.

o La contratante deberá asegurarse que la contratista cumpla con sus obligaciones en materia de seguridad y salud.

Para que exista un régimen de subcontratación se deben dar las siguientes condiciones:

o No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que desarrollen en el centro de trabajo.

o Deberá justificarse por su carácter especializado.

o No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante.

o De no cumplirse las anteriores condiciones: “El contratante se considerará patrón para todos los efectos de la Ley Federal del Trabajo, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.” 79

o CURP y RFC en los Contratos Individuales de Trabajo.

Se incorpora la obligación de señalar la Clave Única de Registro de Población y la clave del Registro Federal de Contribuyentes del trabajador en los contratos.

Nuevas modalidades en la duración de los contratos: o Por temporada.

o A prueba.

o En capacitación inicial.

o Pago por hora.

Salarios caídos.

o Se limitan a 1 año, por ello aunque el proceso laboral por terminación de la relación laboral entre el trabajador y el patrón dure más de un año, no se pagarán por más de ese periodo.

Salarios caídos.

o Si la resolución es desfavorable al patrón sobre el valor de salarios caídos de 12 meses más los 3 meses de la liquidación corresponderá al patrón pagar al trabajador un interés del 2% mensual, capitalizable al momento de pago.

Causales de despido.

o La falta de entrega de documentos exigibles al trabajador o Malas conductas del trabajador en contra de clientes o proveedores o Hostigamiento o acoso sexual, podrá ser invocada por trabajadores.

Instalaciones discapacidad para personas con o Deben tenerlas patrones con más de 50 trabajadores.

Permisos de paternidad y periodos de descanso de madres trabajadoras.

o El permiso de paternidad de 5 días se otorgará también al que adopte (permiso con goce de sueldo).

o El periodo de descanso por parto y en adopción, permitirá que se transfieran 4 de las 6 semanas de descanso previo a después del parto y un descanso posterior de hasta 8 semanas, si el nacido tiene alguna discapacidad o si el recién nacido requiere atención médica hospitalaria (durante los periodos de descanso percibirán su salario íntegro).

Escalafón o Dentro de los criterios de preferencia se establecen la de los trabajadores capacitados o que tengan mayores aptitudes o conocimientos para realizar el trabajo, limitando así el derecho por antigüedad.

Zonas de Salario Mínimo o El 26 de noviembre de 2012 se publicó en el D.O.F.

la resolución salario mínimo.

del Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos, a través de la que se establece que solo existirán dos zonas de o Lo que era la zona B se incorpora a la A y la C pasa a ser zona B.

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2013

COMPROBANTES FISCALES

CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS EN LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES Regla I.2.7.1.5

Los contribuyentes no estarán obligados a incorporar en los comprobantes fiscales que emitan, los siguientes requisitos contenidos en el CFF: o Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.

o o Identificación del vehículo que les corresponda, tratándose de personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado.

Número de cuenta predial, en comprobantes que se expidan por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

o o Clave vehicular de la versión enajenada, tratándose de los comprobantes que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores de automóviles nuevos.

Forma en que se realizó el pago y últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

COMPROBANTES FISCALES

CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS EN LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES Regla I.2.7.1.5

o o Los contribuyentes que emitan CFDI o CFD, señalarán en los apartados designados para incorporar los requisitos anteriores la expresión NA o cualquier otra análoga y cuando resulte aplicable, no incluirán el complemento respectivo.

Los contribuyentes podrán incorporar la información con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes 91

COMPROBANTES FISCALES

OPCIÓN PARA NO EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES POR LAS PARCIALIDADES Regla I.2.7.1.13. Para los efectos del artículo 29-A, fracción VII, inciso b) del CFF, cuando el pago de la contraprestación respectiva se efectúe en parcialidades, los contribuyentes podrán optar por emitir un sólo comprobante fiscal en donde señalen expresamente tal situación, además deberá contener el valor total de la operación, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.

COMPROBANTES FISCALES

EXPEDICIÓN DE CFDI A TRAVÉS DEL SERVICIO DE GENERACIÓN DE FACTURA ELECTRÓNICA (CFDI) OFRECIDO POR EL SAT" Regla I.2.7.1.2. Se estipula que para los efectos del artículo 29, primer párrafo y fracción IV del CFF, los contribuyentes podrán expedir el comprobante fiscal digital a través de Internet o factura electrónica (CFDI) sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a través de la herramienta electrónica denominada "Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT".

FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION

EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS CON CBB Regla I.2.8.1.1.

Para los efectos del artículo 29-B, fracción I del CFF, los contribuyentes que en el último ejercicio fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR ingresos acumulables que no excedan de $4,000,000.00, podrán optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa con dispositivo de seguridad 94

FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION

FACILIDAD PARA EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI Regla I.2.8.3.1.12.

Para los efectos del artículo 29-B, fracción III del CFF, los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo por medios propios CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT.

FORMAS ALTERNAS DE COMPROBACION

UTILIZACIÓN DE LOS ESTADOS DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL Regla I.2.8.2.3. Para los efectos del artículo 29-B, fracción II del CFF, los estados de cuenta podrán utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales sin que contengan desglosados los impuestos que se trasladan, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transacción sea igual o inferior a $50,000.00, sin incluir el importe del IVA.

AVISOS DE COMPENSACION

CONTRIBUYENTES RELEVADOS DE PRESENTAR AVISO DE COMPENSACIÓN Regla I.2.3.4.

Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales y definitivos a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos” en las que les resulte saldo a cargo y opten por pagarlo mediante compensación de saldos a favor manifestados en declaraciones de pagos provisionales y definitivos presentados de igual forma a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”, quedarán relevados de presentar el aviso de compensación.

Lo anterior no aplica para las personas morales que estén obligadas a ser dictaminadas, que deberán presentar los anexos del programa electrónico F3241, según corresponda a la materia del impuesto que genera el saldo a favor, a través de Internet, utilizando la aplicación de servicios al contribuyente en la página de Internet del SAT.

DEDUCCIONES

DOCUMENTACIÓN PARA AMPARAR DEDUCCIONES POR LA ADQUISICIÓN DE VEHÍCULOS USADOS Regla I.3.3.1.9. Para los efectos del artículo 31, fracción III, de la Ley del ISR, tratándose de la adquisición de vehículos usados, enajenados por personas físicas, con excepción de las dedicadas a actividades empresariales o profesionales y las del régimen intermedio, se entenderá que la deducción está amparada con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales, cuando los contribuyentes que pretendan efectuar dicha deducción cumplan los siguientes requisitos: I. Celebren contrato de compraventa por escrito que ampare la adquisición del vehículo usado de que se trate.

II. Señalen en el contrato, el domicilio del enajenante y conserven copia de su identificación.

III. Conserven copia del comprobante fiscal, o en su caso su representación impresa, expedido por la persona que enajenó por primera vez el vehículo correspondiente.

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

OPCIÓN PARA NO OBTENER Y CONSERVAR DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Regla I.3.8.3.

Para los efectos del artículo 86, fracción XV de la Ley del ISR, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido de $3’000,000.00, podrán dejar de obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren lo siguiente: I. Que el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

II. Que para los efectos de la fracción anterior, se aplicaron los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del ISR, en el orden previsto en dicho artículo.

SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS

PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES A PARTIR DEL 1 DE FEBRERO DE 2009 Regla II.2.9.3.

Las personas físicas y morales que en términos de lo dispuesto por el último párrafo de la regla II.2.8.5.1., se encuentren obligadas a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos (Pago Referenciado), deberán presentar sus declaraciones complementarias utilizando dicho esquema.

o o o o Desde febrero 2012, todas las personas morales .

A partir del 2 de julio de 2012 las personas morales deben presentar declaraciones complementarias para corregir declaraciones que hayan presentado en el esquema anterior de pagos electrónicos.

Desde septiembre, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal hayan manifestado ingresos totales superiores a un millón de pesos, para presentar los pagos provisionales de agosto 2012 y subsecuentes.

A partir de noviembre, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal declarado manifestaron ingresos totales superiores a 250,000 pesos, para presentar los pagos provisionales de octubre de 2012 y subsecuentes 100

101

o o o o o Publicado en el DOF el 30 de Marzo de 2012 Como medida de simplificación administrativa, permite conocer los beneficios y estímulos fiscales vigentes, que se han otorgado en años anteriores.

Están organizados por materias y pueden identificarse fácilmente, para dar mayor certidumbre jurídica a los contribuyentes.

En este Decreto se establecen también nuevos beneficios que contribuyen a la simplificación tributaria.

A partir de la entrada en vigor de este Decreto (1 de Abril de 2012), quedan sin efectos los Decretos anteriores emitidos por el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, excepto los que se señalan expresamente en el artículo Tercero transitorio.

102

CAPÍTULO 1. DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo 1.1 y 1.3. Disminución de la PTU pagada, en los Pagos Provisionales de ISR o o Estímulo para Personas Morales que consiste en disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional (Artículo 14, frac. II Ley del ISR), el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio.

La PTU pagada se disminuirá en partes iguales en los meses de mayo a diciembre de manera acumulativa.

103

o o Artículo 1.2 y 1.3. Disminución de la Deducción Inmediata, en los Pagos Provisionales de ISR Estímulo para Personas Morales que consiste en disminuir de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional (artículo 14, frac. II Ley del ISR), el importe de la deducción inmediata a realizarse en el ejercicio, de conformidad con el artículo 220 de la Ley del ISR, por las inversiones en bienes nuevos de activo fijo.

Nota: Aplicar el Decreto de deducción inmediata de activos fijos, publicado el 20 de junio del 2003 que continúa vigente, en lugar de lo dispuesto en el artículo 220 de la Ley del ISR.

104

o Artículo 1.4. Donación de bienes básicos para la subsistencia humana Estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donación bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud, a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de los llamados bancos de alimentos o de medicinas (Artículo 88 RISR).

o Consiste en una deducción adicional del 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancías cuando el margen de utilidad bruta de las mercancías donadas sea igual o superior al 10%; en caso contrario la deducción adicional se reducirá en un 50% .

105

o o Artículo 1.7. Empleadores de personas a partir de 65 años o de personas con discapacidad Estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR, que empleen a personas que: I.

Tengan 65 años o más de edad, o II. Padezcan discapacidad motriz, prótesis, muletas o sillas de ruedas; tratándose de invidentes.

que requieran mental; auditiva de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal usar o o El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables del contribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas señaladas en las fracciones anteriores, cumpliendo con los requisitos que se señalan en esta disposición.

106

Artículo 1.8. Proyectos de Inversión en la Producción Cinematográfica o Los contribuyentes del ISR que sean beneficiados con el crédito fiscal previsto en el artículo 226 de la Ley del ISR por las aportaciones efectuadas a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional en el ejercicio fiscal de que se trate, podrán aplicar el monto del crédito fiscal autorizado, contra los pagos provisionales del ISR.

107

Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas Estímulo fiscal para personas físicas que consistente en disminuir a la base del ISR obtenida conforme al artículo 177 de la Ley del ISR, los pagos por servicios de enseñanza de educación básica y medio superior a que se refiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge, y sus ascendientes o sus descendientes en línea recta, siempre y cuando no perciban durante el año ingresos iguales o superiores al salario mínimo general del área del contribuyente elevado al año.

108

Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas Requisitos: o La escuela deberá contar con reconocimiento de validez oficial de estudios conforme a la Ley General de Educación.

o Comprobar los pagos por medio de factura electrónica o impresa, con los requisitos fiscales del artículo 29-A del CFF, y además los siguientes requisitos (Regla I.12.7.6 de la RMF 2013): o o  Nombre del alumno, CURP y el nivel educativo.

 El RFC de la persona que realiza el pago.

En la factura debe separarse el monto de la colegiatura, de otros conceptos, tales como: inscripciones, libros, uniformes y cualquier otro concepto no objeto del estímulo.

Los pagos de la colegiatura se deben realizar mediante cheques nominativos, traspasos de cuentas o tarjetas de crédito o débito.

109

Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas o La cantidad que se podrá disminuir no excederá, por cada alumno, de los límites anuales de deducción para cada nivel educativo conforme a la siguiente tabla:

Nivel educativo

Preescolar Primaria Secundaria Profesional técnico Bachillerato o su equivalente

Límite anual de deducción

$14,200.00

$ 12,900.00

$ 19,900.00

$ 17,100.00

$ 24,500.00

110

Artículo 1.12, 1.13 y 1.14. Deducción de Colegiaturas o Los contribuyentes realicen en un mismo ejercicio, por una misma persona, pagos por servicios de enseñanza correspondientes a dos niveles educativos distintos, el límite anual de deducción que se podrá disminuir, será el que corresponda el que inició.

al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluyó o 111

Artículo 1.15. Tope para deducir la Renta de Automóviles o Los contribuyentes Personas Morales o Personas Físicas con actividades empresariales o profesionales, que realicen pagos por el uso o goce temporal de automóviles, en lugar de efectuar la deducción de dichos pagos hasta $165.00 diarios (artículo 32, fracción XIII de la Ley del ISR), podrán deducir hasta $250.00 diarios por vehículo, siempre que cumplan con los demás requisitos para su deducibilidad.

112

o Artículo 1.16. Opción de no Declarar Intereses de Personas Físicas Los contribuyentes personas físicas obligados a acumular a sus demás ingresos los obtenidos por concepto de intereses (Título IV, Capítulo VI de la Ley del ISR), podrán optar por NO declararlos en su declaración anual, considerando como pago definitivo del ISR, el monto de la retención efectuada por la persona que haya realizado el pago de dichos conceptos.

o Quienes ejerzan esta opción deberán manifestarlo expresamente en la declaración anual del ejercicio de transitorio).

que se trate. Esta opción será aplicable a partir de la declaración del ejercicio 2012 (Artículo Quinto 113

o Artículo 1.17.

Retenciones No obligación de emitir Constancias de Las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR y IVA (artículos 127 y 143 de la Ley del ISR y 1-A, fracción II, inciso a) y 32, fracción V de la Ley del IVA), podrán optar por NO proporcionar la constancia de retención, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en el que se señale expresamente el monto del impuesto retenido.

o Lo anterior NO libera a las personas morales de efectuar la retención y entero del impuesto, ni de la presentación de las declaraciones informativas correspondientes.

114

o o o CAPÍTULO 2. DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA Artículo 2.1. Acumulación de Ingresos en las mismas fechas para IETU e ISR Los contribuyentes obligados al pago del IETU podrán optar por considerar que perciben los ingresos para IETU en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del ISR, en lugar del momento en el que efectivamente se cobre la contraprestación.

Lo anterior solo podrá aplicarse cuando los ingresos se deban acumular para efectos del ISR en un ejercicio fiscal distinto a aquél en el que se cobren efectivamente.

Una vez elegida esta opción no podrá variarse en ejercicios posteriores.

115

o Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses impares del ejercicio Las personas físicas y morales que NO estén obligadas a dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artículo 32-A del CFF y los contribuyentes con ingresos acumulables que no excedan de $40´000,000., podrán optar por determinar los pagos de los meses impares: enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, considerando el IETU que hubieran efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores a aquél al que corresponda el pago, conforme a la siguiente tabla: 116

Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses impares del ejercicio

Mes impar al que corresponde el pago

Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre

Meses inmediatos anteriores al que corresponde

Noviembre-diciembre ejercicio inmediato anterior Enero-Febrero Marzo-Abril Mayo-Junio Julio-Agosto Septiembre-Octubre 117

o o Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses impares del ejercicio La suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores se dividirá entre dos y el resultado será el monto del pago provisional del mes impar de que se trate, sin que proceda acreditamiento alguno.

Los contribuyentes que elijan esta opción deberán aplicarla durante todo el ejercicio fiscal. Para el ejercicio 2012 se podrá ejercer a partir del pago provisional del mes de Mayo (Artículo Octavo Transitorio).

118

Artículo 2.3. Opción de No calcular el IETU en los meses impares del ejercicio Los pagos provisionales de los meses pares: febrero, abril, junio, agosto, octubre y diciembre, se deberán efectuar conforme al procedimiento previsto en la Ley del IETU. Los pagos provisionales que se podrán acreditar serán los efectivamente pagados en los términos de este artículo.

El incumplimiento en alguno de los pagos provisionales determinados de conformidad con el presente artículo, dará lugar a que en los meses subsecuentes se deban efectuar los pagos en los términos de la Ley del IETU.

119

o o o o o CAPÍTULO 3. DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 3.2. Estímulo por el IVA causado en importación o enajenación de Jugos y otros productos.

Se otorga un estímulo fiscal a los importadores o enajenantes de: Jugos, néctares, concentrados de frutas o de verduras.

Productos para beber en los que la leche sea un componente, tales como el yoghurt para beber, el producto lácteo fermentado o los licuados.

Agua no gaseosa ni compuesta en envases menores de diez litros.

Consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la importación o enajenación de los productos y sólo será procedente en tanto no se traslade al adquirente cantidad alguna por concepto de IVA en la enajenación de dichos bienes. Dicho estímulo fiscal será acreditable contra el impuesto que deba pagarse por las citadas actividades.

120

o Artículo 3.3. No presentación de la información del IVA en la declaración anual de ISR Los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos o actividades afectos a la tasa del 0% a que se refiere el artículo 2o.-A de la Ley del IVA, podrán optar por NO presentar la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de dicha Ley, en las declaraciones del ISR, siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligación de presentar mensualmente la Declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la citada Ley.

121

o Artículo 3.4. IVA de Intereses de algunas Entidades Financieras Se exime del pago del IVA a los intereses que reciban o paguen: las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, las sociedades financieras populares, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integración financiera rural, a sus socios o clientes, según se trate, y que cumplan con los requisitos para operar como tales de conformidad con los ordenamientos que correspondan, en los mismos términos establecidos en el artículo 15, fracción X, inciso b) de la Ley del IVA.

o Este beneficio también será aplicable a los servicios por los que deriven intereses que reciban o paguen en operaciones de financiamiento, los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal y los fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, que estén sujetos a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

122

CAPÍTULO 4. DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO o Artículo 4.1. Devolución de IDE sin dictamen Los contribuyentes que de conformidad con

el artículo 8, de la Ley del IDE soliciten la devolución de dicho impuesto, que resulte después de aplicar los acreditamientos y/o compensación a que se refiere el mencionado artículo, podrán optar por NO presentar el dictamen a que se refiere el cuarto párrafo del artículo citado, siempre que presenten la información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter general, establezca el

SAT.

123

o o CAPÍTULO 5. DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Artículo 5.3. Opción de pagar una cuota integrada anual Los pequeños contribuyentes podrán optar por realizar el pago anticipado de una cuota integrada anual, siempre que el pago corresponda a todos los periodos autorizados por la entidad federativa en el año y se realice en una sola exhibición a más tardar el 17 de marzo de dicho año (Artículos 139, fracción VI de la Ley del ISR; 17 de la Ley del IETU, y 2o.-C de la Ley del IVA).

El pago anticipado se calculará aplicando al monto estimado del ISR, IETU e IVA, el factor que dé a conocer el SAT mediante reglas de carácter general, en el mes de enero de cada año.

124

CAPÍTULO 7. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN o Artículo 7.1. Opción de No presentar Dictamen sin presentar Información Adicional Los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado conforme al artículo 32-A, fracción I del CFF, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40´000,000.00, podrán optar por NO presentar el dictamen ni la Información Adicional, siempre que el valor de sus activos no exceda de $69´607,920 y que no cuenten con 300 trabajadores o más, en el ejercicio inmediato anterior.

125

o o Artículo 7.1. Opción de No presentar Dictamen presentando Información Adicional Los contribuyentes con ingresos superiores a $40´000,000.00 en el ejercicio inmediato anterior o que el valor de sus activos exceda de $69´607,920* ó cuenten con 300 trabajadores o más, y los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS (Artículo 16 LSS), podrán optar por NO presentar los dictámenes, siempre que presenten la información adicional que establezcan las autoridades fiscales mediante reglas de carácter general.

Tampoco estarán obligados a presentar el dictamen ante el INFONAVIT (Artículo 29, fracción VIII de la Ley del INFONAVIT).

126

o Artículo 7.2. Días adicionales para presentar los pagos mensuales Los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda, podrán presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC: Sexto dígito numérico del RFC 1 y 2 3 y 4 5 y 6 7 y 8 9 y 0 Fecha límite de pago Día 17 más un día hábil Día 17 más dos días hábiles Día 17 más tres días hábiles Día 17 más cuatro días hábiles Día 17 más cinco días hábiles 127

Artículo 7.2. Días adicionales para presentar los pagos mensuales Lo anterior no será aplicable tratándose de: o o Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del CFF, considerando la cantidad de $ 40,000.00 en sustitución de los ingresos acumulables a que se refiere la fracción I del referido artículo.

Quienes opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado o o o Las entidades financieras, las empresas que consoliden fiscalmente y los sujetos considerados como grandes contribuyentes La Federación y las entidades federativas. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.

128

o o o o CAPÍTULO 8. DE LAS DISPOSICIONES COMUNES DE LOS ESTÍMULOS FISCALES En caso de que existan excedentes por la aplicación de estos estímulos contra impuestos federales no dará lugar a devolución o compensación alguna.

Los estímulos no se considerarán como ingreso acumulable para los efectos del ISR.

Se releva de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el artículo 25, del Código Fiscal de la Federación, salvo cuando en forma expresa se establezca dicha obligación para un estímulo fiscal en particular.

Los beneficios fiscales que se establecen en el presente Decreto y en otros emitidos por el Ejecutivo Federal serán aplicables cuando el contribuyente presente la información que establezca el SAT mediante reglas de carácter general.

129

ARTÍCULOS TRANSITORIOS o o o o Tercero. Decretos que continúan vigentes.

Decretos en materia de comercio exterior o aduanera.

Artículos Primero, Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto, Quinto Bis, Séptimo y Décimo Sexto, así como los Transitorios Tercero y Cuarto, del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007, y sus modificaciones publicadas el 27 de febrero de 2008 y el 12 de octubre de 2011.

Decreto por el que se otorga un Estímulo Fiscal en Materia de Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo, publicado en el DOF el 20 de junio de 2003.

Entre otros.

130

INVITACIONES DEL SAT PARA PAGO DE ISR 2010 POR DEPÓSITOS EN EFECTIVO

INVITACIONES DEL SAT PAGO DE ISR 2010

OPCIÓN QUE ESTABLECE EL SAT EN LA REGLA II.2.8.3.7. RMF 2013, PARA EL PAGO DE ISR CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2010 Para los efectos de los artículos 6 y 27 del CFF y 175, primer párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas que hubieren obtenido ingresos durante el ejercicio fiscal de 2010 y no hayan sido declarados, podrán efectuar el pago del ISR que les corresponda hasta en 6 parcialidades mensuales y sucesivas, de conformidad con lo siguiente: 132

INVITACIONES DEL SAT PAGO DE ISR 2010

Las autoridades fiscales enviarán a los contribuyentes una carta invitación con la propuesta del monto a pagar del ISR, así como la forma oficial FMP-Z con la que el contribuyente podrá efectuar el pago en la sucursal.

Se entenderá que el contribuyente se autodetermina el impuesto omitido, al presentar el pago a través de la forma oficial FMP-Z, debiendo efectuar el pago por el importe que corresponda al número de parcialidades elegidas, y efectuar la primera a más tardar el 28 de febrero de 2013.

133

INVITACIONES DEL SAT PAGO DE ISR 2010

II.

III.

Si el contribuyente no está de acuerdo con el monto propuesto, podrá calcular el impuesto que le corresponda y presentar su declaración de 2010, utilizando el

DeclaraSAT Las personas físicas que no se encuentren inscritas en el RFC, tendrán por cumplida esta obligación al realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual deberán anotar su CURP en la forma FMP-Z.

Las personas físicas que hayan suspendido actividades en el RFC antes del 1 de enero de 2010, serán reanudados a partir del primer mes en el que el banco lo reportó con un IDE recaudado o pendiente, para lo cual tributaran en el Título IV, Capitulo IX de la Ley del ISR ( de los demás ingresos de las personas físicas).

134

INVITACIONES DEL SAT PAGO DE ISR 2010

IV.

Los contribuyentes que se acojan a la opción prevista en esta regla no estarán obligados a garantizar el interés fiscal.

Lo establecido en esta regla quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago total, cuando el contribuyente no cumpla en tiempo y monto con tres parcialidades o, no realice el pago completo de la primera parcialidad.

135

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2013

136

o o o Publicadas en el DOF el 30 de Noviembre de 2012.

Vigentes a partir del 1º de Enero de 2013 y aplicables durante todo ese ejercicio.

Aplicables a:     Sector Primario.

Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.

Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.

Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

137

SECTOR PRIMARIO

o DEFINICIÓN DE ACTIVIDADES GANADERAS Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial.

o También realizan actividades ganaderas los adquirentes de la primera enajenación del ganado, cuando se realicen exclusivamente actividades de engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganado se realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de la adquisición.

o No aplica a las personas que no sean propietarias del ganado, aves de corral y animales a que se refiere la misma. Regla 1.1.

138

SECTOR PRIMARIO

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN: Mano de Obra Eventual, Alimentación de Ganado y Gastos Menores o o o o Con documentación sin requisitos fiscales hasta el 14% de ingresos propios.

Erogados en el ejercicio.

Registro contable por concepto y en forma acumulativa.

Documentación con información: Nombre y domicilio del proveedor, lugar y fecha de expedición, cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio, valor unitario e importe total en número o letra.

Regla 1.2.

139

SECTOR PRIMARIO

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN: Mano de Obra Eventual, Alimentación de Ganado y Gastos Menores o El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican las facilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto de dichos ingresos.

o Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican las facilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirá monto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presente regla.

Regla 1.2.

140

SECTOR PRIMARIO

PAGOS PROVISIONALES o o o o Pagos Semestrales: Opción de pagos semestrales de ISR, Retenciones de ISR e IVA para contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VII o del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR.

Presentar aviso dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de esta Resolución.

Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya no deberán presentarlo.

Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá variarse durante el ejercicio.

Regla 1.3.

141

SECTOR PRIMARIO

PAGOS PROVISIONALES o Pagos con Coeficiente: Opción de aplicar al ingreso acumulable del periodo el coeficiente de utilidad de acuerdo al Art. 14 LISR para los pagos provisionales de ISR. o Se aplica Reducción del 30.00% de ISR Regla 1.3.

142

SECTOR PRIMARIO

RETENCIÓN DE ISR POR MANO DE OBRA DE EVENTUALES DEL CAMPO o o o o Enterar el 4 % del total pagado a sus trabajadores como Retención de ISR.

No obligación de elaborar Nómina.

Elaborar relación individualizada cantidades pagadas y el ISR retenido.

de las Relevados de presentar Declaración Informativa, siempre que en su lugar se presente la relación individualizada (a más tardar el 15 de febrero de 2014).

Regla 1.4.

143

SECTOR PRIMARIO

DEDUCCIÓN DE TERRENOS ADQUIRIDOS A PARTIR DE ENERO 2002 QUE SE USEN PARA FINES AGRICOLAS O GANADEROS o o Deducción en el ejercicio de adquisici ó n y en los 3 ejercicios siguientes hasta agotarse.

Que en la escritura se asiente la siguiente leyenda: El terreno ha sido y será usado para actividades agr í colas o ganaderas y se deducir á “ de acuerdo a Art. 2 º T. F-LXXXVI de Ley ISR para 2002 ”.

Regla 1.5.

144

SECTOR PRIMARIO

o o o INSCRIPCIÓN EN EL RFC DE PERSONAS FÍSICAS EXENTAS Las personas físicas con ingresos de hasta 40 S.M.G.

anuales y agrupaciones con ingresos de hasta 20 S.M.G. anuales por integrante sin exceder de 200 S.M.G. anuales del D.F.

Sin obligación de presentar declaraciones periódicas.

Se podrán inscribir en el RFC a través de los adquirientes de sus productos y…..

145

SECTOR PRIMARIO

 INSCRIPCIÓN EN EL RFC DE PERSONAS FÍSICAS EXENTAS o o o o o o Tendrán la obligación de expedir CFDI a través de un PSECFDI cuando se trate de la primera enajenación de: Leche en estado natural.

Frutas, verduras y legumbres.

Granos y semillas.

Pescados o mariscos.

Desperdicios animales o vegetales.

Otros productos del campo no elaborados ni procesados.

Regla 1.7., RMF 2013 I.2.4.4.

146

SECTOR PRIMARIO

o o o

NO OBLIGACIÓN DE EMITIR CHEQUES NOMINATIVOS

Personas físicas o morales que efectúen pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades primarias Que no excedan de $ 20,000 al mes a una misma persona Relevados de efectuarlos con cheque nominativo, tarjetas (crédito, débito o servicios) o monederos electrónicos.

Regla 1.9.

147

SECTOR PRIMARIO

o o o

DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES

Contribuyentes dedicados actividades primarias Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados con cheque, tarjeta o monedero electrónico Hasta el 20% del total de pagos por consumo de combustible para realizar su actividad.

Regla 1.10.

148

SECTOR PRIMARIO

o INFORMACIÓN CON PROVEEDORES DEL IVA La declaración informativa de IVA (DIOT) a que se refiere el artículo 32 F.VIII de la Ley del IVA, se podrá presentar en los mismos plazos en los que se realicen los pagos provisionales de ISR (en forma semestral).

Regla 1.12.

149

o o

IETU SECTOR PRIMARIO

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU S e consideran deducibles para IETU las erogaciones por las cuales se apliquen las facilidades de: La establecida en la Regla 1.6. de tomar como comprobante las liquidaciones emitidas por distribuidores extranjeros o Uniones de Crédito.

La establecida en la Regla 1.10. referente a la deducción de combustibles no pagados con cheque o tarjeta.

Regla 1.13.

150

IETU SECTOR PRIMARIO

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU No aplican para IETU: o o Facilidades de comprobación por mano de obra, alimentación de ganado y gastos menores.

No obligación de emitir cheques nominativos por pagos que se realicen a contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades primarias.

Regla 1.13.

151

o o o o

IETU SECTOR PRIMARIO

PAGOS SEMESTRALES PARA IETU Quienes realicen pagos provisionales semestrales del ISR, deberán presentar en el mismo plazo la declaración del IETU.

Presentar su aviso de opción ante las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de esta Resolución.

Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya no deberán presentarlo.

Lo dispuesto en esta regla será aplicable para todos los pagos del ejercicio.

Regla 1.14. 152

IETU SECTOR PRIMARIO

PERSONAS FÍSICAS Y AGRUPACIONES EXENTAS DE IETU Las personas físicas con ingresos de 40 S.M.G. anuales y agrupaciones con ingresos de 20 S.M.G. anuales por integrante sin exceder de 200 S.M.G anuales del D.F. que se inscriban en el RFC y expidan comprobantes fiscales digitales a través de los adquirientes de sus productos, no estarán obligadas a presentar declaraciones de pago provisional y anual del IETU, incluyendo las declaraciones de información correspondientes.

Regla 1.15.

153

o o

IETU SECTOR PRIMARIO

CRÉDITO POR SALARIOS PARA IETU Quienes opten por la facilidad de enterar el 4% de los pagos de mano de obra como ISR de sus trabajadores, podrán considerar el monto que enteren, como ISR propio por acreditar para efectos del IETU.

Lo anterior en virtud de que se trata de pagos respecto de los cuales los contribuyentes quedan relevados de cumplir con los requisitos establecidos en la LISR en materia ningún control que permita verificar los salarios pagados.

de remuneraciones por salarios y además de que no cuentan con Regla 1.18.

154

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN: Gastos por Maniobras, Viáticos de la Tripulación, Refacciones y Reparaciones Menores o o o o o o Con documentación sin requisitos fiscales hasta la cantidad señalada: Maniobras: -Por tonelada o metro cúbico $ 45.53

-Por tonelada en paquetería $ 75.92

-Por tonelada en objetos voluminosos $182.24

Viáticos de tripulación por día $ 113.90

Refaccs. y reparacs. menores $ .61 por km.

Registro de deducciones por cada viaje.

Gasto erogado en el ejercicio y registro en contabilidad.

Regla 2.2.

155

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN : Gastos por Maniobras, Viáticos de la Tripulación, Refacciones y Reparaciones Menores o o o o Los gastos deben comprobarse con documentación que contenga al menos lo siguiente: Nombre y domicilio del que vende o presta el servicio. Lugar y fecha de expedición.

Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio Valor unitario e importe total.

Los gastos con documentación que cumpla requisitos fiscales no se debe considerar dentro del monto de la facilidad.

Regla 2.2 .

156

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN: Deducción del 8% de Ingresos propios sin Documentación Fiscal o o o o o o Gasto realizado en el ejercicio.

Registrado en contabilidad.

Entero del 16 % del monto deducido como ISR anual.

ISR pagado es definitivo y no es acreditable ni deducible.

Pago provisional mensual del impuesto causado en el periodo.

Se puede acreditar el IEPS por diesel y las cuotas pagadas en autopistas de acuerdo al Art.16 LIF Fraccs. IV y V contra los pagos de ISR o el impuesto anual.

Regla 2.2.

157

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

FACILIDADES DE COMPROBACION: o Deducción del 8% de Ingresos propios sin Documentación Fiscal El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican las facilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto de dichos ingresos.

◦ Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican las facilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirá monto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presente regla.

Regla 2.2.

158

o o o o

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

RETENCIÓN DE ISR A OPERADORES, MACHETEROS Y MANIOBRISTAS Enterar el 7.5 % del total pagado a operadores, macheteros y maniobristas como Retención de ISR de acuerdo al convenio celebrado con el IMSS para el cálculo de las aportaciones.

No obligación de elaborar Nómina.

Elaborar relación individualizada de las cantidades pagadas y el ISR retenido.

Relevados de presentar Declaración Informativa, siempre que en su lugar se presente la relación individualizada (a más tardar el 15 de febrero de 2014).

Regla 2.1.

159

AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

o o o DEDUCCIÓN DE COMBUSTIBLES Contribuyentes dedicados al Auto-transporte de carga.

Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados con cheque o tarjeta.

Hasta el 20% del total de pagos por consumo de combustible para realizar su actividad.

Regla 2.12.

160

IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

o o o FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU Para los efectos de la Ley del IETU, se consideran deducibles las erogaciones por las cuales se apliquen las facilidades de: La establecida en la Regla 2.12. referente a la deducción de combustibles no pagados con cheque o tarjeta.

La establecida en la regla 2.5. referente a establecer cuentas maestras dinámicas o empresariales a nombre de cualquiera de las PF integrantes de la PM para realizar sus erogaciones.

La establecida en la regla 2.6. que permite comprobar sus ingresos con la carta porte.

Regla 2.15.

161

IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

FACILIDADES DE COMPROBACIÓN APLICABLES AL IETU o La regla 2.9. referente a deducir los donativos realizados a fideicomisos constituidos con organismos públicos descentralizados del Gobierno Federal destinados a creación de infraestructura para el autotransporte de carga.

No aplican para IETU: o o Facilidades de comprobación por maniobras, viáticos, refacciones y reparaciones menores.

Deducción del 8% de ingresos propios (pueden acreditar el ISR pagado).

Regla 2.15.

162

IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

o CRÉDITO POR SALARIOS PAGADOS PARA IETU Quienes opten por la facilidad de enterar el 7.5% de los pagos a operadores, macheteros y maniobristas como ISR de sus trabajadores, podrán considerar el salario base de cotización con el que paguen las cuotas al IMSS conforme al convenio celebrado con dicho Instituto, para determinar el crédito por salarios para efectos del IETU.

Regla 2.16.

163

IETU AUTOTRANSPORTE DE CARGA FEDERAL

o ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LA DEDUCCIÓN DEL 8% DE INGRESOS Los contribuyentes que opten por la facilidad de deducir hasta un 8% de los ingresos propios sin documentación que reúna requisitos fiscales, podrán considerar como acreditable contra el IETU, el ISR que efectivamente paguen por dicho concepto.

Regla 2.17.

164

AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y TURISMO

RESUMEN DE FACILIDADES Facilidades de Comprobación: o o Deducción de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compra de refacciones de medio uso y reparaciones menores, con documentación sin requisitos fiscales hasta un 5% de sus ingresos propios.

Deducción del 8% de Ingresos propios sin documentación Fiscal, enterando del 16% el monto deducido como ISR, el cual podrán hacer acreditable contra el IETU.

Regla 3.3.

Deducción de Combustibles o Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados con cheque o tarjeta, hasta el 20% del total de pagos por consumo de combustible para realizar su actividad.

Regla 3.14.

165

AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y TURISMO

RESUMEN DE FACILIDADES Retención de ISR a operadores, cobradores y mecánicos: o Enterar el 7.5 % del total pagado como Retención de ISR de acuerdo al convenio celebrado con el IMSS para el cálculo de las aportaciones, presentando la relación individualizada en lugar de la informativa de sueldos.

Regla 3.2.

dito por salarios para IETU o Quienes opten por la facilidad anterior podrán considerar el salario base de cotización con el que paguen las cuotas al IMSS conforme al convenio con dicho Instituto, para determinar el crédito por salarios para efectos del IETU.

Regla 3.20.

166

IETU AUTOTRANSPORTE DE PASAJE Y TURISMO

FACILIDADES APLICABLES AL IETU o Deducción de combustibles no pagados con cheque o tarjeta (Regla 3.14.).

No aplican para IETU: o o Facilidades de comprobación por gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compra de refacciones usadas y reparaciones menores.

Deducción del 8% de ingresos propios (pueden acreditar el ISR pagado).

Regla 3.17.

167

AUTOTRANSPORTE URBANO

RESUMEN DE FACILIDADES Facilidades de Comprobación: o Deducción de pagos a trabajadores eventuales, sueldos del operador del vehículo, personal de tripulación y macheteros, gastos por maniobras, refacciones usadas y reparaciones menores, con documentación sin requisitos fiscales hasta un 10% de sus ingresos propios.

Regla 4.2.

Deducci

n de Combustibles o Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados con cheque o tarjeta, hasta el 20% del total de pagos por consumo de combustible para realizar su actividad.

Regla 4.5.

168

IETU AUTOTRANSPORTE URBANO

FACILIDADES APLICABLES AL IETU o Deducción de combustibles no pagados con cheque o tarjeta.

No aplican para IETU: o Facilidades de comprobación por pagos a trabajadores eventuales, sueldos del operador del vehículo, personal de tripulación y macheteros, gastos por maniobras, refacciones usadas y reparaciones menores.

Regla 4.8.

169

PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

170

PRODECON

QUE ES LA PRODECON?

Es un organismo público descentralizado, con autonomía técnica funcional y de gestión, especializado en materia tributaria, que proporciona de forma gratuita, servicios de asesoría y consulta, defensoría y representación así como seguimiento a los procedimientos de queja o reclamación contra actos de las autoridades fiscales federales que vulneren los derechos de los contribuyentes.

PRODECON

SERVICIOS QUE OFRECE: QUEJA O RECLAMACIÓN o Tiene por objetivo el conocer e investigar los actos de las autoridades fiscales que se estimen violatorios de los derechos de los contribuyentes, a efecto de emitir recomendaciones públicas y proponer, en su caso, medidas correctivas a las autoridades involucradas. o ASESORÍA O CONSULTA Se proporcionará por los asesores desde el conocimiento del asunto hasta su total conclusión y serán supervisados en todo momento por sus superiores jerárquicos.

172

PRODECON

SERVICIOS QUE OFRECE REPRESENTACIÓN LEGAL Y DEFENSA o La Prodecon representa y defiende gratuitamente a las personas físicas, personas morales y obligados solidarios, que se ven afectados por créditos fiscales cuyo monto histórico (sin contar actualizaciones, accesorios y multas) no exceden de 30 veces el salario mínimo del Distrito Federal elevado al año ($709,122 para el 2013), emitidos por autoridades fiscales federales, incluso las coordinadas en las entidades federativas, así como organismos fiscales autónomos, tales como el IMSS y el INFONAVIT.

173

PRODECON

CONTACTO: o o o o o Dirección: Av. Ortíz Mena No. 2022, Fraccionamiento las Palmas, Chihuahua, Chih.

Horario de atención: de 9 a 17 horas Acudir con una identificación oficial y, en el caso de personas morales, con un documento que acredite la representación legal Teléfono 01 800 611 01 90 Página oficial www.prodecon.gob.mx,

LEY FEDERAL DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

o o MULTAS POR OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES ART.76 CFF.

 MULTA DEL 55% AL 75% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA.

ART. 17 LFDC.

 MULTA DEL 20% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA, SI EL CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y PAGA LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS, DESPUÉS DE INICIADAS LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y ANTES DE QUE SE LE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL O EL OFICIO DE OBSERVACIONES.

176

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

MULTAS POR OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES DESCUBIERTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES o ART. 17 LFDC.

 MULTA DEL 30% DE LA CONTRIBUCIÓN OMITIDA, SI EL CONTRIBUYENTE CORRIGE SU SITUACIÓN FISCAL, Y PAGA LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS, DESPUÉS DE QUE SE LE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL O EL OFICIO DE OBSERVACIONES PERO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN QUE DETERMINE EL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS.

177

JURISPRUDENCIAS Y RESOLUCIONES DE TRIBUNALES

178

PRINCIPIOS A LOS QUE ESTA SUJETA LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA

PRINCIPIOS DE RESERVA Y PRIMACÍA DE LA LEY. LAS REGLAS DE LAS RESOLUCIONES MISCELÁNEAS FISCALES ESTÁN SUJETAS A ÉSTOS.

Las resoluciones administrativas de carácter general que expidan las autoridades en ejercicio de sus facultades, están sujetas a los principios de reserva y primacía de ley, en la medida en que reflejan la voluntad de la administración pública en ejercicio de sus potestades, con efectos generales. El principio de reserva de la ley determina que las Resoluciones Misceláneas Fiscales no puede regular materias que deben ser normadas en las leyes; mientras que el principio de primacía de la ley, consiste en que la miscelánea fiscal debe estar precedida por un ordenamiento legal en el que encuentra su justificación y medida, toda vez que su función se limita a detallar y precisar la regulación correspondiente, y no a corregir disposiciones y procedimientos legales.

o Juicio Contencioso Administrativo Núm. 19228/07-17-03-4/437/11-PL-10-04. Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 7 de septiembre de 2011, por unanimidad de 10 votos a favor (Tesis aprobada en sesión de 12 de octubre de 2011) 179

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN.

ES ILEGAL TENER POR DESISTIDO AL CONTRIBUYENTE SI PREVIAMENTE LA AUTORIDAD NO REALIZO ALGÚN REQUERIMIENTO o o o El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, establece tres supuestos en los que se podrá tener por desistido al contribuyente de su solicitud de devolución: Cuando en la solicitud existan errores en los datos contenidos en la misma, y la autoridad le requiera para que en el plazo de 10 días aclare dichos datos, sin que en dicho requerimiento sean cumplimentado Cuando las autoridades para verificar la procedencia de la devolución, requieran al contribuyente datos, informes y documentos adicionales necesarios, y éste sea omiso en atender tal requerimiento en el plazo de 20 días (primer requerimiento) Cuando la autoridad efectúe un nuevo requerimiento dentro de los diez días siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, y no cumpla en el término de 10 días.

180

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN. ES ILEGAL TENER POR DESISTIDO AL CONTRIBUYENTE SI PREVIAMENTE LA AUTORIDAD NO REALIZO ALGÚN REQUERIMIENTO o Por lo tanto, si la autoridad determina tener por desistida a la actora de su solicitud de devolución, en virtud de que existen discrepancias entre los documentos adjuntos a la solicitud de devolución y el formato de ésta, es por demás evidente que tal conducta de la autoridad viola lo previsto en el artículo 22 citado, pues si existen errores o diferencias entre la solicitud de devolución y los documentos anexos, la autoridad se encuentra obligada a requerir al contribuyente para que aclare tal situación, ya que el artículo citado le impone esa obligación, al utilizar el término “requerirá”, pues no está dejando a su arbitrio realizar tal requerimiento.

Tipo de Documento: Juicio Contencioso Administrativo, Número 26625/11 17-08-4. Instancia: Octava Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Fecha: 16 de marzo de 2012.

181

LOS ESTÍMULOS FISCALES NO SON INGRESOS

ESTÍMULOS FISCALES TIENEN LA NATURALEZA DE SUBSIDIOS, PERO NO LA DE INGRESOS GRAVABLES, SALVO QUE LO ESTABLEZCA EXPRESAMENTE EL LEGISLADOR.

Los estímulos fiscales comparten tanto la naturaleza como el destino de los subsidios, pues su enfoque y aplicación serán en actividades o áreas que, por razones económicas, sociales, culturales o de urgencia, requieran de una atención especial para el desarrollo nacional.

En ese sentido, los estímulos fiscales, como herramienta de fomento económico, no pueden considerarse ingresos gravables para efectos fiscales, pues ello sería incongruente con su propósito de disminuir el monto de los impuestos a cargo del contribuyente 182

LOS ESTÍMULOS FISCALES NO SON INGRESOS

Sin embargo, el legislador puede, en ejercicio de su potestad tributaria y con respeto a los principios constitucionales económicos, tributarios y de razonabilidad, establecer expresamente que dichos estímulos se graven y acumulen a los demás ingresos de los contribuyentes. Sólo en ese caso serán ingresos gravables.

Registro No. 160687, Localización: Novena Época, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro II, Noviembre de 2011, Página: 200 Tesis: 1a. CCXXX/2011 (9a.), Tesis Aislada, Materia: Administrativa 183

EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA PROCEDENCIA DE SU DEDUCIBILIDAD EN EL ISR, NO DEPENDE DE LA FORMA EN QUE FUERON DESCRITAS EN EL COMPROBANTE FISCAL QUE LAS AMPARE, SINO DE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN QUE LES DIO ORIGEN.

En criterios reiterados de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha sostenido que el requisito de procedencia de las deducciones de ser “estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente”, a que refiere la fracción I del artículo 31 de la Ley del ISR, se encuentra vinculado con la consecución del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse.

184

EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

Para lo cual deberá tomarse en consideración no sólo las erogaciones que correspondan a la actividad preponderante del contribuyente, sino de aquéllas que corresponda a una actividad lícita entre las que puede llevar a cabo el contribuyente en el desarrollo de su objeto social, las cuales, de reportar ganancias, estarían gravadas, y que generan ingresos, o cuando menos se tiene la intención de generarlos. A la luz de los criterios de nuestro Máximo Tribunal, el carácter estrictamente indispensable no depende de la forma en la cual se haya conceptualizado en el comprobante fiscal que ampare la erogación llevada a cabo por el contribuyente, sino de la naturaleza misma de la operación que dio origen al pago de la contraprestación.

185

EROGACIONES ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

En tal sentido, para determinar si un gasto es estrictamente indispensable, debe valorarse el acto con motivo del cual el contribuyente efectuó la erogación que pretende deducir, para así determinar si tal erogación se encuentra directamente vinculada con la consecución de su objeto social.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 12427/06-17-07-5/1144/10-S2-08-02.

Resuelto por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 3 de marzo de 2011, por unanimidad de 5 votos a favor.

186

COSTO DE LO VENDIDO NO OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE

COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 29 de la Ley del ISR, vigente en el ejercicio 2006, el cual establece que todas las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes, entre la que se encuentra el costo de lo vendido, y que el citado artículo 31 de la misma ley establece que todas las deducciones autorizadas deben de reunir los requisitos previstos en el mismo, entre las que establece en su fracción III, el estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de debito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado, 187

COSTO DE LO VENDIDO NO OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE

COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.

Sin embargo, conforme a las jurisprudencias P./J 89/2006, 1ª./J.

124/2007 y II.1º.A. J/21, y a la estructura de la Ley del ISR, en el capítulo denominado deducciones, debe prevalecer el régimen específico para la deducción del costo de lo vendido, previsto en el Capítulo II Sección III de la Ley del ISR, y por tanto debe de prevalecer la regla especial para la deducibilidad del citado costo, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 11 del Código Civil Federal, de aplicación supletoria, por lo que el procedimiento para la determinación del Costo de lo vendido, lo prevén los artículos 45-A a 45-I, que establecen que deben considerar la cantidad de dinero que se paga por la compra de materia prima, productos no terminados o terminados, a la que le restan las devoluciones, descuentos y bonificaciones realizadas en el ejercicio 188

COSTO DE LO VENDIDO NO OBLIGACIÓN DE PAGAR CON CHEQUE

COSTO DE LO VENDIDO. DEDUCCIÓN.

Por tanto no puede exigirle al contribuyente que las facturas que amparan las materias primas, reúnan el requisito previsto por el artículo 31 fracción III, de la Ley del ISR, al estar éstas considerándose como parte de la deducción del costo de lo vendido y no de un gasto, como lo preveía el citado artículo antes de la reforma del 2004, al artículo 29 de la cita Ley en la que hacia referencia a la deducción de gastos, para quedar como que únicamente, puede deducir el costo de lo vendido. En otras palabras: no puede anteponerse un requisito formal, con los requisitos esenciales y específicos inherentes al costo de lo vendido, pues ello conllevaría propiciar la violación por parte de la autoridad fiscal de lo dispuesto por el artículo 2 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria aplicable.

Tipo de Documento: Tesis Aislada, Época: Séptima Época, Instancia: Sala Regional del Noroeste III, Publicación No. 5 Diciembre 2011 página: 322.

189

JURISPRUDENCIA Materia(s): Constitucional Administrativa Novena Época Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX, Abril de 2004, Página: 432 Tesis: 2a./J. 32/2004 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. El citado precepto constitucional prevé que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, esto es, la que está precisada en su artículo 10.

190

En consecuencia, el hecho de que el artículo 16 de la ley citada señale un procedimiento y conceptos diversos a los previstos en dicho numeral para efectos de la determinación de la base gravable en la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, contraviene el artículo 123, apartado A, fracción IX, inciso e), de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que al obligarse a las personas morales a otorgar esa participación sobre una riqueza no generada, se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad económica del patrón, reflejada en la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas.

191

JURISPRUDENCIA ◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7 ◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ULTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN EL ARTICULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002).

LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2002, AL OBLIGAR A LA QUEJOSA A DETERMINAR Y PAGAR LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS SOBRE UNA "RENTA GRAVABLE" QUE NO REPRESENTA LAS GANANCIAS O LA UTILIDAD FISCAL NETA QUE AQUÉLLA PERCIBIÓ EN EL EJERCICIO FISCAL, VIOLAN EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

192

JURISPRUDENCIA ◦ Tribunal Pleno, Novena Época, Volumen XXII, Página 7 ◦ Fecha de publicación: Octubre del 2005 DEL QUE SE DESPRENDE QUE LA BASE PARA EL CÁLCULO DE DICHA PRESTACIÓN ES LA UTILIDAD FISCAL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY CITADA, LA CUAL SE OBTIENE DE RESTAR LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL TOTAL DE INGRESOS. ELLO, PORQUE LOS REFERIDOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO PÁRRAFO, SEÑALAN LINEAMIENTOS DISTINTOS A LOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 10 PARA EL CÁLCULO DE LA UTILIDAD FISCAL, LO CUAL ORIGINA QUE EXISTA UNA BASE DE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES EMPRESARIALES QUE CONTRAVIENE LO DISPUESTO EN LA NORMA CONSTITUCIONAL CITADA.

EL TRIBUNAL PLENO, EL VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE EN CURSO, APROBÓ, CON EL NÚMERO 114/2005, LA TESIS JURISPRUDENCIAL QUE ANTECEDE. MÉXICO, DISTRITO FEDERAL, A VEINTISÉIS DE SEPTIEMBRE DE DOS MIL CINCO.

193

ACREDITAMIENTO DEL IVA POR LA PARTE EFECTIVAMENTE PAGADA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ES PROCEDENTE EL ACREDITAMIENTO DE LA PARTE EFECTIVAMENTE PAGADA RESPECTO DE UNA OPERACIÓN. Conforme a los artículos 1-B, primer y segundo párrafos, 5, fracción III y 5-D, de la Ley del IVA, con relación al 5 del CFF, para efectos del IVA se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, donde además se prevé la mecánica de cálculo de dicho impuesto con la condicionante para considerarlo acreditable, que haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; 194

ACREDITAMIENTO DEL IVA POR LA PARTE EFECTIVAMENTE PAGADA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ES PROCEDENTE EL ACREDITAMIENTO DE LA PARTE EFECTIVAMENTE PAGADA RESPECTO DE UNA OPERACIÓN. De lo anterior, destaca que no se realiza distinción alguna en el sentido de acotar tal circunstancia únicamente al entero o extinción plena de la contraprestación pactada en un comprobante fiscal; es por ello que se apega a derecho que el particular acredite la parte proporcional del impuesto que corresponde al anticipo efectivamente realizado y no desvirtuado por la fiscalizadora.



Juicio Contencioso Administrativo Núm. 958/10-20-01-6.- Resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de agosto de 2011, por unanimidad de votos.-

195

IVA RETENIDO DEBE PAGARSE PARA QUE SEA ACREDITABLE

DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE IMPORTES RETENIDOS DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. SE DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PREVISTOS POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY DE LA MATERIA Para tener derecho al acreditamiento y en su caso a la devolución de importes por concepto del IVA, el retenedor del impuesto debe dar cumplimiento a todos los requisitos previstos en el artículo 5 de la Ley del IVA, entre ellos el señalado en la fracción IV, consistente en que el impuesto trasladado al contribuyente, debe ser retenido conforme al artículo 1o.-A de esta Ley y que dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en el mismo ordenamiento legal, 196

IVA RETENIDO DEBE PAGARSE PARA QUE SEA ACREDITABLE

DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE IMPORTES RETENIDOS DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. SE DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PREVISTOS POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY DE LA MATERIA Es decir la retención del impuesto debe efectuarse en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y deberá enterarse mediante declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención, de no hacerlo de esta forma se perderá el derecho al acreditamiento y entonces, a su devolución.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 673/11-08-01-3.- Resuelto por la Sala Regional del Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de enero de 2012, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Mario de la Huerta Portillo.- Secretaria: Lic. Sandra Ivette de Alba Gallardo.

197

PLANEACIÓN FISCAL

198

PLANEACION FISCAL

o Las personas tienen derecho a organizar sus negocios o actividades de la forma que estimen mas conveniente dentro del marco legal o Incremento en contribuciones estimula a las personas a planear sus actividades para pagar el mínimo posible o Las autoridades deben prevenir la evasión fiscal 199

PLANEACION FISCAL

o Obligación constitucional de contribuir al gasto publico de la forma PROPORCIONAL y EQUITATIVA que dispongan las leyes fiscales.

o El objetivo de la planeación fiscal es que la persona cumpla misceláneas, etc.

adecuadamente con sus obligaciones fiscales de acuerdo a las opciones de las leyes, reglamentos, decretos, tratados, 200

EVASION FISCAL

o SIMULACION DE OPERACIONES QUE NO SON REALES, CON EL UNICO FIN DE EVADIR EL PAGO DE CONTRIBUCIONES.

◦ Es un delito penado por las leyes.

◦ Se pierde recaudación publica.

◦ Economía subterránea que fomenta la corrupción y aumenta la inflación.

◦ Carga tributaria excesiva a los cumplidos ◦ Necesidades sociales sin cumplir.

201

o QUIEN CON USO DE ENGAÑOS O APROVECHAMIENTO DE ERRORES, OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE CONTRIBUCIONES U OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO EN PERJUICIO DEL FISCO.

o Penas de prisión:  3 meses a 2 años cuando el monto de lo defraudado < $ 1,369,930.

 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado > $1,369,930; < $ 2,054,890.  3 a 9 años si el monto de lo defraudado > $ 2,054,890.

* Cantidades actualizadas Anexo 5, D.O.F. 05-ENE-2012

CFF 108

202

o Delitos calificados aumentan las penas en una mitad:       Usar documentos falsos Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes Manifestar datos falsos para obtener devoluciones que no le corresponden No llevar registros contables o asentar datos falsos Omitir contribuciones retenidas o recaudadas Pago espontaneo no hay querella.

Art. 108 CFF

203

SE APLICAN LAS MISMAS DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL A QUIEN: o Presente deducciones falsas o ingresos menores a los reales. Erogaciones superiores a los ingresos declarados.

o No entero de contribuciones retenidas o recaudadas o Beneficie sin derecho de un subsidio o estimulo fiscal.

204

o o Simulación de actos o contratos en perjuicio fisco .

Omisión de declaración anual por mas de 12 meses.

o Los que perciban ingresos por dividendos, honorarios o por actividades empresariales, cuando comprueben la discrepancia articulo 107 LISR.

realicen erogaciones superiores a los ingresos declarados y no 205

INFRACTORES FISCALES

o RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES QUIENES: ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ Concierten realización del delito Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley Cometan conjuntamente el delito Se sirvan de otra persona para ejecutarlo Induzcan o ayuden con dolo a otra a cometerlos Auxilien a otro después de su ejecución, de acuerdo a promesa anterior.

Art. 95 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

206

ENCUBRIMIENTO

o RESPONSABLES PRISIÓN 3 MESES A 6 AÑOS :  Quienes sin previo acuerdo y sin haber participado en el delito, después de la ejecución del mismo con animo de lucro adquiera reciba, traslade u oculte el objeto del delito sabiendo que provenía de este.

 Ayude al inculpado a eludir investigaciones o a sustraerse de la acción de la autoridad.

Artículo 96 del CFF 207

o PASOS A SEGUIR :  Definir las operaciones a realizar, las partes involucradas y el monto total.

 Identificar las diferentes opciones que establecen las leyes, decretos, tratados, reglamentos, misceláneas, criterios de tribunales, jurisprudencias, etc.

 Determinar las contribuciones netas a pagar en cada alternativa  Análisis y estudio de cada alternativa y su viabilidad 208

o PASOS A SEGUIR ( Continuación…)  Selección de la alternativa con mayores ventajas y establecer los fundamentos legales y criterios aplicables.

 Implementación de las opciones, elaborando la documentación soporte de las operaciones  Vigilar que efectivamente se lleven a cabo cada una de las sugerencias  Revisión de las alternativas en forma permanente 209

o PRINCIPALES VENTAJAS  Ahorro de contribuciones.

 Mayor flujo de efectivo en la empresa  Diferimiento en el pago de contribuciones  Se evitan recargos, multas, actualización.

 Pago de contribuciones en forma proporcional y equitativa  Mayores utilidades que permiten crecimiento 210

o Biblioteca actualizada.

o Suscripciones a diario oficial de la federación y revistas técnicas.

o Criterios y jurisprudencias de tribunales. o Apoyo de otros profesionistas.

o Conocimiento profundo de las leyes, reglamentos, misceláneas, decretos, etc.

o Necesidad de información veraz y oportuna.

o Depuración de cuentas contables que son base para los cálculos fiscales.

211

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

A) FRACCIÓN I.- ENAJENACIÓN Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

B) C) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aún cuando provenga de anticipos. 212

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

EXCEPCIÓN: o Los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable o de recolección de basura en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.

213

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

FRACCIÓN II.- USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES o Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones.

o Cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento.

o Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada, lo que suceda primero. 214

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS ENAJENACIONES A PLAZO:

o Podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.

215

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

ART. 14 CFF. ENAJENACIONES A PLAZO o Se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando:    Se efectúen con clientes que sean público en general Se difiera más del 35% de precio para después del sexto mes.

El plazo pactado exceda de 12 meses.

o No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan los requisitos a que se refiere el articulo 29-A CFF.

216

MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS

FRACCIÓN IV.- DEUDAS CANCELADAS Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 LISR. 217

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN VERAZ Y CUENTAS DEPURADAS o o o o ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS REALES PARA AJUSTE POR INFLACIÓN.

NO CONSIDERAR LOS INTERESES DEVENGADOS EN EL MES PARA EL CALCULO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ART. 46 CANCELACIÓN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN CON MOTIVO DE CANCELACIÓN DE OPERACIONES ARTS. 47 Y 48 LEY ISR REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS Y DE UTILIDADES O PERDIDAS CAMBIARIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO Artículos 20 F-X, 29 F-IX LISR 218

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o o o o o CREACIÓN DE PASIVOS POR COMPRAS, GASTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. ARTICULO 29 CUADROS DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES ISR ARTS. 37 al 45 LISR IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR ART. 3º Transitorio 2008 LEY IETU CUENTAS DE CUFIN, CUFINRE Y CUCA ARTS. 88 Y 89 LISR IMPUESTOS A FAVOR ARTS. 22 y 23 CFF 219

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o o o PASIVOS REESTRUCTURADOS CON PERDÓN DE DEUDA Art.16 Bis, 2o. Trans. F-II 2003 LISR, 2o. Trans. F-XLVI 2002 LISR DACIONES EN PAGO O ADJUDICACIONES FIDUCIARIAS PARA NO ACUMULAR EL INGRESO POR ENAJENACIÓN. Art. 2o. Trans. F-XLVII 2002 LISR CALCULO DE LA DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS DE 1986 O 1988 POR CAMBIO DE ACTIVIDAD, LIQUIDACIÓN U OPCIÓN REGLA I.3.3.1.19. RESOL. MISC. AL 3.33 %, Art. 2o. T. F-XIV 2002 220

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL

o o o o CONTRATACIÓN DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD, ARTICULO 222 CUENTAS PERSONALES PARA AHORRO O RETIRO, ARTICULO 218 ESTÍMULOS FISCALES POR APLICAR PASIVOS CON PERSONAS FÍSICAS, O CON MORALES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO O DONATIVOS Art. 31 F-IX LISR 221

INFORMACIÓN FISCAL

o o o o ANTICIPOS ENTREGADOS A SOCIOS COOPERATIVISTAS. Art. 29 F-XI, 110 F-II.

DE S.C.

O GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO PARA EL DISEÑO, ELABORACIÓN, MEJORAMIENTO, EMPAQUE O DISTRIBUCIÓN DE UN PRODUCTO O PRESTACION DE UN SERVICIO. Art. 38 (PREOPERATIVOS) I.V.A. DE ACTIVOS FIJOS EN EMPRESAS CON PRODUCTOS EXENTOS. Art. 37 PRORRATEO DE IVA POR ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS Artículos 4, 5, 5-A AL 5-D LIVA 222

INFORMACIÓN FISCAL

o o o o o REPARACIONES Y ADAPTACIONES A LAS INSTALACIONES Art. 42 F-I LISR, 45 RLISR PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR Articulo 37.

CAMBIO DE PROPIEDAD DE ACCIONES DE SOCIEDADES MERCANTILES Arts. 24, 25, 32 F-XVII, 146 AL 154.

INVERSIONES EN AUTOMOVILES Arts. 29 F-IV, 38, 42.

GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Arts. 29 F-III Y F-IV, 38 Y 39 223

INFORMACIÓN FISCAL

o REMUNERACION A SOCIOS O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES MERCANTILES 31 F-X o PRESTAMOS A SOCIOS O ACCIONISTAS ARTICULO 165 F-II o EROGACIONES NO DEDUCIBLES QUE BENEFICIEN A SOCIOS O ACCIONISTAS ARTICULO 165 F-III 224

INFORMACIÓN FISCAL

o OPCION DE VENTAS EN ABONOS ARTS. 18 LISR Y 14 CFF o DEDUCCION DE TERRENOS INMOBILIARIAS ART. 225 LISR o GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS ARTS. 20 F-V Y 27 o CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS ARTS. 42 FRACC. VI, 20 FRACC. IV 225

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o o o SISTEMA DE COSTOS DIRECTO O ABSORBENTE Artículos.45-A al 45-I DEDUCCIÓN DE INVENTARIOS OBSOLETOS Art. 31 XXII ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS, DEDUCCIÓN EN EL EJERCICIO Artículos 29 Y 31 XIX 226

ART. 31 FRACCIÓN XXII: o o o o o o ADQUISICIONES A PARTIR DEL 1 ENERO 2005.

DEDUCCIÓN DE MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS SEMITERMINADOS O TERMINADOS, DETERIORADAS.

EN EL EJERCICIO DE SU DETERIORO U OTRAS CAUSAS POR LAS QUE HUBIERA PERDIDO SU VALOR.

DEDUCIRLAS DEL INVENTARIO.

PODRÁN DESTRUIRLAS O DONARLAS, PRESENTANDO AVISO 30 DÍAS ANTES DE LA DESTRUCCIÓN O DONACIÓN.

PRODUCTOS PERECEDEROS, AVISO 15 DÍAS ANTES.

227

ANTICIPOS A PROVEEDORES PARA GASTOS

o SON DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO QUE SE EFECTÚEN o CONTAR CON COMPROBANTE DEL ANTICIPO EN EL EJERCICIO QUE SE PAGA.

o CONTAR CON COMPROBANTE CON REQUISITOS FISCALES POR EL TOTAL DE LA OPERACIÓN A MAS TARDAR EL DÍA ULTIMO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE DIO EL ANTICIPO.

o LA DEDUCCIÓN EN EL EJERCICIO EN QUE SE RECIBA EL BIEN SERÁ POR LA DIFERENCIA ENTRE LO CONSIGNADO EN EL COMPROBANTE Y EL MONTO DEL ANTICIPO.

o ART. 29 ULT. PFO Y 31 XIX 228

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o CUENTAS POR COBRAR DEDUCIBLES LAS PRESCRITAS O CON IMPOSIBILIDAD PRACTICA DE COBRO.

o ARTS. 29-VI,31-XVI LISR, ART. 25 RLISR, 2 T. F-XXII 2002 229

DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

o CUENTAS INCOBRABLES:  EN EL MES EN QUE SE CONSUMA EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN, O ANTES SI EXISTE NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRACTICA DE COBRO:  CRÉDITOS HASTA DE 30,000 UDIS ($146,631. AL 25-ENE-13), NO SE HUBIERA LOGRADO SU COBRO EN EL PLAZO DE UN AÑO DE HABER INCURRIDO EN MORA. (UDI AL 25 ENE. 2013= 4.887707)  CRÉDITOS MAYORES DE 30,000 UDIS ($146,631. AL 25-ENE-13), EL ACREEDOR HAYA DEMANDADO ANTE LA AUTORIDAD JUDICIAL O SE HAYA INICIADO EL PROCEDIMIENTO ARBITRAL PARA SU COBRO  SE COMPRUEBE QUE EL DEUDOR HA SIDO DECLARADO EN QUIEBRA O CONCURSO. * ARTICULO 31 F-XVI * 230

DEDUCCIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

o Requisitos para la Deducción: IMPORTES Cuentas menores a $5,000.

PUBLICO EN GRAL ACTIVIDAD EMPRESARIAL Plazo de un año de haber incurrido en mora Cuentas de $5,000. a 30,000. UDIS Plazo de un año de haber incurrido en mora Informar al buró de crédito Informar al deudor de su castigo Cuentas Mayores de 30,000 UDIS Declaración informativa del castigo Demanda Judicial o Procedimiento Arbitral Informar al buró de crédito Informar al deudor de su castigo Declaración informativa del castigo 231

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o PERDIDAS POR AMORTIZAR ACTUALIZADAS ARTS. 61 al 63 LISR o PAGOS PROVISIONALES ISR ARTS. 14 y 15 LISR o SOLICITUD DE REDUCCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR ART. 15 ISR o PAGOS PROVISIONALES IETU Art. 9 LIETU 232

o DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS o SE DISMINUYEN DE LAS UTILIDADES DE LOS 10 EJERCICIOS SIGUIENTES o PERDIDAS OCURRIDAS HASTA 2001, SE DEDUCE EL SALDO PENDIENTE.

o ART. 2-T F-V PARA 2002 .

o ACTUALIZACIÓN CON I. N. P. C.

 DESDE PRIMER MES DE LA 2a. MITAD DEL EJERCICIO EN QUE OCURRIÓ, HASTA ULTIMO MES DE LA 1a. MITAD DEL EJERCICIO EN QUE SE APLICA 233

INGRESOS ACUMULABLES (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS……… = UTILIDAD O (PERDIDA) FISCAL (-) PTU PAGADA EN EJERCICIO………… =

PÉRDIDA FISCAL AMORTIZABLE VS. UTILIDADES FISCALES DE LOS 10 EJERCICIOS SIGUIENTES 234

o EN FUSIÓN SE PIERDE EL DERECHO POR LAS PERDIDAS POR AMORTIZAR DE LA FUSIONADA.

o LA FUSIONANTE PUEDE DISMINUIR SUS PERDIDAS ÚNICAMENTE CONTRA UTILIDADES DEL MISMO GIRO EN QUE SE OBTUVIERON LAS PERDIDAS.

o EN ESCISIÓN SE DIVIDEN EN PROPORCIÓN COMERCIALES) O ACTIVOS FIJOS (OTRAS ACTIVIDADES).

A INVENTARIOS Y CUENTAS POR COBRAR (ACTIVIDADES 235

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o INVENTARIO FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS PARA DEDUCIR EL SALDO POR DEPRECIAR ACTUALIZADO DE LOS ACTIVOS INEXISTENTES O FUERA DE USO. Art. 37 o DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES ARTÍCULOS 220 Y 221, DECRETO 20 JUNIO 2003 236

o EN EL EJERCICIO EN QUE DEJE DE SER ÚTIL O SE ENAJENE.

o DEDUCCIÓN DE LA PARTE NO DEDUCIDA.

o CUANDO DEJEN DE SER ÚTILES DEJAR UN PESO EN CONTABILIDAD.

o ACTUALIZACIÓN DE LA DEDUCCIÓN: INPC MITAD PERIODO DE USO EN EL EJERCICIO INPC MES DE ADQUISICIÓN 237

DE ACUERDO A LEY ART. 220 o o o o APLICABLE A BIENES NUEVOS DE ACTIVO FIJO SE PUEDE TOMAR EN EL EJERCICIO EN :    QUE SE EFECTUO LA INVERSION QUE SE INICIE EL USO EL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE INICIO EL USO MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR % APLICABLE SEGÚN DECRETO SE DEDUCE EL EXCEDENTE DE ACUERDO A LOS PORCENTAJES DE LA TABLA DEL DECRETO, CUANDO SE VENDAN O DEJEN DE SER UTILES 238

ACTUALIZACION DEL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION: o DESDE FECHA DE ADQUISICION HASTA LA MITAD DEL PERIODO QUE TRANSCURRA ENTRE FECHA DE ADQUISICION Y MES DE CIERRE DEL EJERCICIO EN QUE SE TOME LA DEDUCCION INMEDIATA o NO APLICA A MOBILIARIO O EQUIPO DE OFICINA, AUTOMOVILES O SU EQUIPO DE BLINDAJE, NI AVIONES 239

DECRETO PUBLICADO EN D.O.F. 20 JUNIO 2003 o APLICABLE EN LO QUE SE REFIERE A LOS % DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y LOS % CUANDO EL BIEN SE VENDA O DEJE DE SER ÚTIL.

o NO APLICAR % DEL ARTICULO 220 NI TABLA DEL ARTICULO 221 DURANTE EL EJERCICIO 2013.

240

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL

o OPCIÓN PARA COMPROBAR GASTOS O COMPRAS SIN REQUISITOS FISCALES. Articulo. 110 F-VI LISR 241

ASIMILADOS A SALARIOS

LOS PAGOS QUE SE REALICEN A PERSONAS FÍSICAS POR LAS ACTIVIDADES CORRESPONDIENTE.

EMPRESARIALES QUE REALICEN PUEDEN COMPROBARSE VÍA ASIMILADOS A SALARIOS SIN CONTAR CON UN COMPROBANTE CON REQUISITOS FISCALES, ELABORANDO UN ESCRITO DONDE SE OPTA POR PAGAR EL IMPUESTO EN ESTOS TÉRMINOS Y EFECTUANDO LA RETENCIÓN

(ART. 110 FR. VI LISR)

242

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL

o ANTICIPOS DE CLIENTES EN EL EJERCICIO, OPCIÓN DE APLICAR ART. 36 LISR o ESTIMACIONES AUTORIZADAS POR CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE U OTRAS OBRAS CON PLANO DISEÑO O PRESUPUESTO ACUMULACIÓN. ART. 19 LISR 243

INGRESOS POR ANTICIPOS

OPCIÓN PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES o CONSIDERAR COMO INGRESO SOLO EL SALDO AL CIERRE DEL EJERCICIO CONFORME A LO SIGUIENTE: COBROS POR ANTICIPOS (-) COMPROBANTES EXPEDIDOS POR DICHOS COBROS.

(-) ENTREGA DE MERCANCÍA POR DICHOS COBROS.

(=)INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS (AL FINAL DEL EJERCICIO) REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.

244

INGRESOS POR ANTICIPOS

OPCIÓN PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES o DEDUCIR AL INGRESO EL COSTO DE VENTAS ESTIMADO: SALDO DEL INGRESO ACUMULABLE POR ANTICIPOS (x) FACTOR = (COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE EN EJERCICIO TOTAL DE VENTAS DEL EJERCICIO (=) COSTO ESTIMADO DEDUCIBLE REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.

245

INGRESOS POR ANTICIPOS

OPCIÓN PARA PERSONAS MORALES QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES PARA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS: o AL INGRESO ACUMULABLE DEL EJERCICIO DISMINUIRLE EL INGRESO POR ANTICIPOS QUE SE ACUMULO EL EJERCICIO ANTERIOR.

o AL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO DISMINUIRLE EL COSTO DE VENTAS ESTIMADO QUE SE DEDUJO EL EJERCICIO ANTERIOR.

REGLA MISCELÁNEA I.3.2.4.

246

OPCION PARA PM QUE RECIBAN ANTICIPOS O INGRESOS POR COBROS PARCIALES EJEMPLO DEL CALCULO DEL COSTO DE VENTAS ESTIMADO:

INGRESOS POR ANTICIPOS (*) FACTOR (=) COSTO DE VENTAS ESTIMADO COSTO DE VENTAS FISCAL (/) TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS (=) FACTOR 278,500 57.53% 160,217 15,101,375 26,250,300 57.53%

247

INGRESOS DE CONSTRUCTORAS

ART. 19 LISR ACUMULACION DE INGRESOS POR CONTRATO DE OBRA INMUEBLE Y CONTRATOS DE OBRA CONFORME A UN PLANO O DISEÑO.

o ACUMULARAN LOS INGRESOS EN LA FECHA EN QUE LAS ESTIMACIONES POR OBRA SEAN APROBADAS O AUTORIZADAS PARA SU COBRO, SIEMPRE Y CUANDO EL PAGO OCURRA DENTRO DE LOS 3 MESES SIGUIENTES.

o EN CASO CONTRARIO SE ACUMULARAN HASTA QUE SEAN EFECTIVAMENTE COBRADAS.

o ADEMAS CONSIDERARAN COMO INGRESO ACUMULABLE CUALQUIER PAGO RECIBIDO YA SEA POR CONCEPTO DE ANTICIPOS, DEPOSITOS O GARANTIAS 248

ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36

o OPCIÓN APLICABLE PARA :      DESARROLLOS INMOBILIARIOS FRACCIONAMIENTO DE LOTES OBRA INMUEBLE FABRICACIÓN DE ACTIVO FIJO SERVICIO TURÍSTICO DE TIEMPO COMPARTIDO o CONSISTE EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS E INVERSIONES ESTIMADOS, EN EL EJERCICIO QUE SE OBTENGA EL INGRESO, EN LUGAR DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE LOS ARTÍCULOS 21 Y 29 LISR 249

ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36

LAS EROGACIONES ESTIMADAS SE DETERMINARAN POR CADA OBRA CONFORME A LO SIGUIENTE: Anticipos de clientes de la Obra en el Ejercicio (X) Factor de Deducción Total (=) Deducción Estimada $ 950,000 47% $ 446,500 Factor de Deducción Total = Costos Totales Estimados $ 10´105,000 = 47% Ingreso Total de la Obra $ 21´500,000 250

ESTIMACIÓN DE GASTOS ART. 36

o    o NO SE INCLUYEN EN EL CALCULO PARA LA DEDUCCIÓN ESTIMADA: LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES Y LOS SUELDOS Y SALARIOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA PRODUCCIÓN O LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS FINANCIEROS PARA EJERCER LA OPCIÓN SE DEBE PRESENTAR AVISO 15 DÍAS DESPUÉS DEL INICIO DE OBRA O CELEBRACIÓN DE CONTRATO.

o UNA VEZ EJERCIDA ESTA OPCIÓN NO PODRÁ CAMBIARSE 251

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL

o RECUPERACIÓN DE SEGUROS POR SINIESTROS EN ACTIVOS FIJOS. ART. 43 LISR o INVERSIONES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARTS. 44 y 45 252

PÉRDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR o LAS PÉRDIDAS DE BIENES QUE NO SE REFLEJEN EN EL INVENTARIO, SERÁN DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRAN.

o TRATÁNDOSE DE BIENES QUE SE LES HAYA APLICADO LA OPCIÓN DEL ART. 220, LA DEDUCCION SE CALCULARA EN LOS TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN III DEL ART. 221.

o LA CANTIDAD QUE SE RECUPERE SERA ACUMULABLE.

253

REINVERSIÓN EN BIENES ANALOGOS A LOS PERDIDOS o ÚNICAMENTE SE ACUMULARA LA PARTE DE LA CANTIDAD RECUPERADA NO REINVERTIDA O NO UTILIZADA PARA REDIMIR PASIVOS.

o LA CANTIDAD REINVERTIDA QUE PROVENGA DE LA RECUPERACIÓN SOLO PODRÁ DEDUCIRSE MEDIANTE LA APLICACIÓN DEL POR CIENTO AUTORIZADO SOBRE EL MOI DEL BIEN QUE SE PERDIÓ Y HASTA POR LA CANTIDAD QUE DE ESTE MONTO ESTABA PENDIENTE DE DEDUCIR A LA FECHA DE SUFRIR LA PÉRDIDA.

254

INVERSIÓN DE CANTIDADES ADICIONALES A LAS RECUPERADAS o SE CONSIDERA UNA INVERSION DIFERENTE o LA REINVERSION DEBERA EFECTUARSE DENTRO DE LOS 12 MESES SIGUIENTES A PARTIR DE LA RECUPERACION.

o EL PLAZO SE PUEDE PRORROGAR POR 12 MESES.

255

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

o PARA EFECTOS FISCALES ES EL CONTRATO POR EL CUAL UNA PERSONA SE OBLIGA A OTORGAR A OTRA EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES A PLAZO FORZOSO , OBLIGÁNDOSE ESTA ULTIMA A LIQUIDAR EN PAGOS PARCIALES UNA CANTIDAD QUE CUBRA EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LOS BIENES, LAS CARGAS FINANCIERAS Y DEMÁS ACCESORIOS, Y A ADOPTAR AL VENCIMIENTO DEL CONTRATO ALGUNAS DE LAS OPCIONES TERMINALES QUE ESTABLECE LA LEY DE LA MATERIA o AL CELEBRARSE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SE CONSIDERA QUE SE REALIZA UNA ENAJENACIÓN CONFORME AL ART. 14 CFF., POR LO QUE EL BIEN ADQUIRIDO SE DEDUCIRÁ CONFORME AL CAPITULO DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES (DEPRECIACIÓN FISCAL) ART. 14 Y 15 CFF 256

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

o o EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN ES IGUAL AL VALOR DEL BIEN EN EL CONTRATO RESPECTIVO.

DEDUCCIÓN DE INVERSIONES POR LAS OPCIONES DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO    OPCIÓN DE TRANSFERENCIA DEL BIEN O PRORROGA DEL CONTRATO: IMPORTE PAGADO / NO. AÑOS QUE FALTAN PARA DEDUCIR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIÓN VENTA A TERCERO: SE DEDUCE LA DIFERENCIA ENTRE LOS PAGOS Y LAS CANTIDADES DEDUCIDAS, MENOS EL INGRESO OBTENIDO ART. 45 LISR 257

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

EJEMPLO DEL BENEFICIO FISCAL: VALOR DEL AUTOMÓVIL PLAZO FECHA INICIO FECHA DE TERMINACIÓN TASA INTERÉS PRECIO VENTA A TERCERO PARTICIPACIÓN ARRENDATARIO $300,000 6 MESES 01-ENE-13 31-DIC-13 12% $10,000 $ 8,000 PAGOS EFECTUADOS $ 300,000 (-) CANTIDAD DEDUCIDA (DEDUCC. INVERS.) 0 (=) DIFERENCIA $ 300,000 (-) PARTICIPACIÓN POR VENTA A TERCERO $ 8,000 (=) CANTIDAD DEDUCIBLE (ART. 45 LISR) $ 292,000 SE DEDUCEN $292,000 > $175,000 TOPE DEDUCCIÓN AUTOMOVILES 258

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o P. T. U. PAGADA EN EL EJERCICIO PARA SU DEDUCCIÓN FISCAL AL 100 % ART. 10 Y 61 LISR o PRESTACIONES EXENTAS DE I. S. R., NO INTEGRABLES PARA IMSS O INFONAVIT, NO PAGUEN IMPUESTO SOBRE NOMINAS, DEDUCIBLES PARA EMPRESA. LEYES ISR, IMSS, INFONAVIT 259

EN 2013 SE DEDUCE EL 100 % o SI PTU PAGADA MENOR A UTILIDAD FISCAL DISMINUYE LA UTILIDAD FISCAL o SI PTU PAGADA MAYOR A UTILIDAD FISCAL LA DIFERENCIA ES LA PERDIDA FISCAL DEL EJERCICIO o SI DEDUCCIONES MAYORES A INGRESOS ACUMULABLES LA PERDIDA SE INCREMENTA CON LA PTU PAGADA ART. 10, 61, 3O. T F-II 2005.

o APLICA TAMBIÉN A PERSONAS FÍSICAS 260

CÁLCULO DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU ART. 16 LISR INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.

(+) INGRESOS POR DIVIDENDOS O REINVERTIDOS (+) UTILIDAD CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS (+) PRECIO DE VENTA DE ACTIVO FIJO (-) GANANCIA ACUMULABLE POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR SIN AJUSTE ANUAL POR INFLAC.

(-) DEPRECIACIÓN FISCAL (+) DEPRECIACIÓN FISCAL SIN ACTUALIZACIÓN (-) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO (+) SALDO POR DEDUCIR HISTÓRICO POR VENTAS DE ACTIVO FIJO (+) DIVIDENDOS O UTILIDADES REEMBOLSADOS (+) PÉRDIDA CAMBIARIA EXIGIBLE DE DEUDAS Y CRÉDITOS

= RENTA GRAVABLE PARA PTU

*TASA DEL 10% = PTU A REPARTIR 261

INGRESOS EXENTOS: o TIEMPO EXTRA Y SERVICIOS EN DIAS DE DESCANSO LIMITE L.

F. T.

 S. M. G. 100 %   OTROS 50 % O 5 S. M. G. SEMANALES.

ARTICULO 109 FRACCION I o INDEMNIZACION POR RIESGOS O ENFERMEDADES DE ACUERDO A LEY O CONTRATOS LEY O COLECTIVOS ART. 109 FRACION II o JUBILACIONES, PENSIONES Y OTRAS FORMAS DE RETIRO HASTA 15 S. M. G. DIARIOS ART. 109 F-III 262

o REEMBOLSOS GASTOS MÉDICOS, DENTALES, HOSPITALES Y DE FUNERAL QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL ART.

109-IV o PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL DE INSTITUCIONES PUBLICAS ART. 109-V o SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD, BECAS EDUCATIVAS PARA TRABAJADORES O HIJOS, GUARDERÍAS, ACTIVIDADES CULTURALES Y DEPORTIVAS Y OTRAS PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL ANÁLOGAS, QUE SE CONCEDAN DE MANERA GENERAL ART. 109 F-VI 263

o PRESTACIONES ANÁLOGAS ART. 109 F-VI o DESPENSAS EN ESPECIE o VALES EXENTAS PARA ISR o DESPENSAS EN EFECTIVO GRAVADAS PARA ISR o AYUDAS PARA COMPRA O RENTA DE CASA, PARA TRANSPORTE, PARA COMPRA DE LENTES, DE COMPUTADORA, DE LIBROS, DE UNIFORMES O UTILES ESCOLARES, ETC.

264

PREVISIÓN SOCIAL EXENTA EN 2013: ÁREA GEOGRÁFICA “B” o 100 % SI SUELDO MAS PRESTACIONES HASTA 7 S. M. G. ($156,825.90) AL AÑO.

o SI EXCEDE, LO MAYOR DE :   1 S. M. G. ANUAL ($22,403.70) 7 S. M. G. ANUALES (-) SUELDO ANUAL o RETENCIÓN PROVISIONAL o CON DATOS MENSUALES   7 S. M. G. MENSUALES $ 13,061.66

1 S. M. G. MENSUAL $ 1,865.95

265

PREVISIÓN SOCIAL EXENTA: o o o o NO APLICA LIMITACIÓN ANTERIOR PARA: JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO O PENSIONES VITALICIAS.

INDEMNIZACIONES ENFERMEDADES.

POR RIESGOS DE TRABAJO O REEMBOLSO DE GASTOS HOSPITALARIOS O DE FUNERAL.

MÉDICOS, DENTALES, SEGUROS DE VIDA O DE GASTOS MÉDICOS Y FONDOS DE AHORRO.

266

DEFINICIÓN EN LEY DE ISR ART. 8 EROGACIONES DE PATRONES A FAVOR DE SUS TRABAJADORES CON OBJETO DE SATISFACER CONTINGENCIAS O NECESIDADES VIDA DEL TRABAJADOR Y SU FAMILIA .

PRESENTES O FUTURAS. CON EL FIN DE OTORGAR BENEFICIOS A TRABAJADORES PARA SU SUPERACION FISICA, SOCIAL, ECONOMICA O CULTURAL PARA MEJORAR CALIDAD DE 267

PREVISIÓN SOCIAL o o o DEDUCIBLE SI SE OTORGA EN FORMA GENERAL A SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI ESTA EN CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO O CONTRATOS LEY.

A NO SINDICALIZADOS: ES GENERAL, SI SE OTORGAN LAS MISMAS PRESTACIONES A TODOS ELLOS.

ARTICULO 31 FRACCIÓN XII 268

o o o o o o o APORTACIONES A FONDOS DE AHORRO: GENERALES DE ACUERDO A LO ANTERIOR APORTACIÓN = DE PATRÓN Y TRABAJADOR QUE NO EXCEDA DEL 13 % DEL SUELDO QUE NO EXCEDA DE 1.3 VECES EL S. M. G. DEL ÁREA DEL TRABAJADOR ($ 2,425.74 MES AREA “B”) CUMPLIR REQUISITOS DE PERMANENCIA DE ACUERDO A REGLAMENTO LISR ARTICULO 42 PRESTAMOS SIN GARANTÍA DEL FONDO CUANDO QUIERAN 269

PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/O GASTOS MEDICOS: o o o o o EN BENEFICO DE TRABAJADORES CUBRAN LA MUERTE DEL TITULAR O INVALIDEZ O INCAPACIDAD DE TRABAJO PAGO UNICO O PARCIALIDADES PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS MEDICOS EN BENEFICIO DE TRABAJADORES ARTICULO 31 F-XII 270

PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y/0 DE GASTOS MEDICOS o SE CONSIDERAN GENERALES CUANDO SEAN LAS MISMAS PARA TODOS LOS TRABAJADORES DE UN MISMO SINDICATO O PARA TODOS LOS TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS, AUN CUANDO SOLO SE OTORGUEN A LOS SINDICALIZADOS O A LOS NO SINDICALIZADOS.

ARTICULO 31 FRACCION XII 271

o APORTACIONES Y RENDIMIENTOS DE INFONAVIT, ISSSTE, ETC. ART. 109 F-VII o CASAS HABITACIÓN PROPORCIONADAS A LOS TRABAJADORES POR LAS EMPRESAS, CUMPLIENDO REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD 109 F-VII o PROVENIENTES DE CAJAS DE AHORRO Y FONDOS DE AHORRO ESTABLECIDOS POR LAS EMPRESAS, CON REQUISITOS DEL ARTICULO 31 FRACCIÓN XII 272

o CUOTAS IMSS PAGADAS POR PATRÓN 109 F-IX o INDEMNIZACIONES Y RETIRO HASTA 90 DÍAS DE S.M.G. POR AÑO DE SERVICIO O APORTACIÓN A CUENTAS DE RETIRO ARTICULO 109 F-X o AGUINALDO 30 DÍAS DE S. M. G. ART. 109 F-XI o PRIMA VACACIONAL Y P. T. U. 15 DÍAS DE S. M. G. ARTICULO 109 F-XI o PRIMA DOMINICAL 1 S. M. G. POR DOMINGO TRABAJADO ARTICULO 109 F-XI 273

PLANEACIÓN FISCAL

INFORMACIÓN FISCAL o DIVIDENDOS O REDUCCIONES DE CAPITAL, TRATAMIENTO FISCAL ARTS. 89 Y 165 LISR o ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO POR DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN ART. 11 Y 89 LISR 274

PAGO DE DIVIDENDOS

ART. 11 LISR IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS o o o o o DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 * TASA 30% PAGO EL DIA 17 DEL MES SIGUIENTE A LA DISTRIBUCION DE LOS DIVIDENDOS EL IMPUESTO SE ACREDITA:    CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO EL REMANENTE CONTRA EL ISR DE LOS 2 EJERCICIOS SIGUIENTES Y CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES SI NO SE ACREDITA EN UN EJERCICIO PUDIENDO HACERLO, SE PIERDE EL DERECHO SE DISMINUYE LA CUFIN: IMPUESTO ACREDITADO / 0.4286

NO SE PAGA EL IMPUESTO SI LOS DIVIDENDOS PROVIENEN DE CUFIN 275

PAGO DE DIVIDENDOS

ART. 165 ACUMULACIÓN PERSONA FÍSICA DIVIDENDO * FACTOR 1.4286 (2010, 2011, 2012 Y 2013) = INGRESO ACUMULABLE + OTROS INGRESOS ACUMULABLES .

= TOTAL INGRESOS ACUMULABLES - DEDUCCIONES PERSONALES ART. 176, ART. 218, - PAGO DE COLEGIATURAS .

= BASE GRAVABLE I. S. R. ANUAL ART. 177 - I. S. R. ACREDITABLE = DIVIDENDO ACUMULABLE *30% .

= I. S. R. A CARGO (FAVOR) 276

EJEMPLO DE DIVIDENDOS

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR PERSONA MORAL SALDO ACTUALIZADO DE CUFIN DIVIDENDOS QUE NO PROVIENEN DE CUFIN FACTOR (*1.4286) TASA ISR ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL $ 700,000 560,000 140,000 1.4286

200,004 30% $ 60,001 ISR A PAGAR POR LA PERSONA MORAL INGRESOS ACUMULABLES DEDUCCIONES AUTORIZADAS UTILIDAD FISCAL PERDIDAS FISCALES DE EJERC. ANTS.

RESULTADO FISCAL TASA ART. 10 ISR ANUAL ISR ACREDITABLE POR DIVIDENDOS ISR A PAGAR $ 3,500,000 2,300,000 1,200,000 1,001,602 $ 198,398 30% 300,481 60,001 240,479

277

EJEMPLO DE DIVIDENDOS:

DIVIDENDO PERCIBIDO (60% DEL TOTAL) FACTOR (*1.4286) INGRESO ACUM. DE LA PERSONA FISICA LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % S/ EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA ISR DETERMINADO ISR PAGADO POR SOCIEDAD SALDO A FAVOR $ 420,000 1.4286

600,012 30% 180,004 392,841.97

207,170.03

30% 62,151.01

73,703.00

135,854.01

180,003.60

$ 44,150

278

REDUCCIÓN DE CAPITAL

APLICA EN: o DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES GENERADAS A FAVOR DE LOS ACCIONISTAS.

o DEVOLUCIÓN DE LAS APORTACIONES DE UNO O MAS ACCIONISTAS AL RETIRARSE DE LA SOCIEDAD.

o LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD.

o EN CASO DE ESCISIÓN: LA TRANSMISIÓN DE ACTIVOS MONETARIOS POR MÁS DEL 51% DE LOS ACTIVOS TOTALES.

o ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN.

279

REDUCCIÓN DE CAPITAL

ART. 89 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN o o o + + (-) APORTACIÓN DE CAPITAL INICIAL (CONSTITUCIÓN) AUMENTOS DE CAPITAL EN EFECTIVO Y/O BIENES PRIMAS POR SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES REEMBOLSOS DE CAPITAL NO SE INCLUYEN AUMENTOS POR REINVERSIÓN O CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES.

EL SALDO DE LA CUCA SE ACTUALIZARÁ DESDE EL MES DE LA ULTIMA ACTUALIZACIÓN HASTA DICIEMBRE DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE O HASTA EL MES EN QUE SE PAGUE LA APORTACIÓN O REEMBOLSO.

TRANSMISIÓN EN FUSIÓN O ESCISIÓN.

280

REDUCCIÓN DE CAPITAL

o ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD LAS PERSONAS MORALES QUE REDUZCAN SU CAPITAL DETERMINARÁN LA UTILIDAD DISTRIBUIDA APLICANDO LO DISPUESTO EN LAS FRACCIONES I Y II.

FRACCIÓN PRIMERA: REEMBOLSO POR ACCIÓN (-) CUCA POR ACCIÓN A ESA FECHA. = UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCIÓN. (A) (-) CUFIN POR ACCIÓN (-) CUFINRE POR ACCIÓN = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE POR ACCIÓN * NÚM. DE ACCIONES REEMBOLSADAS. (B) = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE CALCULA EL IMPUESTO) 281

REDUCCIÓN DE CAPITAL

ART. 89 DETERMINACION DE LA UTILIDAD FRACCIÓN SEGUNDA: CAPITAL CONTABLE (SEGÚN ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA APROBADO POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS) (-) CUCA A LA FECHA DE LA REDUCCIÓN (-) UTILIDAD DISTRIBUIDA CONFORME A LA FRACC. I ART. 89 (ANTES DE CUFIN Y CUFINRE) (A X B) = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE. (C) (-) SALDO DE CUFIN DESCONTANDO LO UTILIZADO EN LA SALDO DE CUFINRE FRACCIÓN I ART. 89 = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE (SOBRE LA QUE SE CALCULA EL IMPUESTO) 282

REDUCCIÓN DE CAPITAL

ART. 89 LISR DETERMINACION DEL IMPUESTO = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. I + UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FRACC. II = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE TOTAL x FACTOR 1.4286 x TASA ART. 10 = 30%

ISR POR REDUCCION DE CAPITAL

283

EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL

DATOS CAPITAL SOCIAL HISTORICO CUCA A LA FECHA REEMBOLSO CAPITAL CONTABLE AL 31-DIC-12 CANTIDAD A REEMBOLSAR CUFIN A LA FECHA DEL REEMBOLSO CUFINRE A LA FECHA DEL REEMBOLSO IMPORTE $2,000,000 $3,800,000 $5,600,000 $2,700,000 $600,000 $400,000 NÚMERO DE ACCIONES 200,000 200,000 200,000 90,000 200,000 200,000 IMPORTE POR ACCIÓN $10.00

$19.00

$28.00

$30.00

$3.00

$2.00

284

EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL

A) B) COMPARACION DE LA FRACCION I DEL ARTICULO 89 LISR REEMBOLSO POR ACCION Menos: CUCA POR ACCION $ 30.00

ACCIONES REEMBOLSADAS 19.00

IMPORTE TOTAL C) UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCION (A>B) Menos: CUFIN POR ACCION CUFINRE POR ACCION $ 3.00

$ 2.00

$ 11.00

$ 5.00

90,000 990,000 90,000 90,000 270,000 180,000 UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE POR ACCION ACCIONES REEMBOLSADAS UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FACTOR RESULTADO TASA ART. 10 $ $ 6.00

90,000 540,000 1.4286

771,444 30% ISR ARTICULO 89 FRACC. I LISR $ 231,433

285

EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL

COMPARACION DE LA FRACCION II DEL ARTICULO 89 LISR A) CAPITAL CONTABLE SEGUN ESTADO DE POSICION FINANCIERA AL 31-DIC-2012 Menos: B) CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION $ 5,600,000 3,800,000 C) EXCEDENTE DE A SOBRE B Menos: UTILIDAD DISTRIBUIDA DE LA FRACC. I ART. 89 Menos: CUFIN - CUFIN UTILIZADA FRACC.I

CUFINRE-CUFINRE UTILIZADA FRACC.I

$ 1,800,000 $ 990,000 810,000 $ 330,000 $ 220,000 550,000 UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE FACTOR RESULTADO TASA ART. 10 $ 260,000 1.4286

$ 371,436 30% ISR ARTICULO 89 FRACC. II LISR $ 111,431

286

EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL

IMPUESTO SOBRE LA CUFINRE CUFINRE 2000 FACTOR (*1.5385)(DT 2002 ART. 2 FRACC. XLV) RESULTADO ISR DIFERIDO $ 400,000 1.5385

615,400 $ 5% 30,770 TOTAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTICULO 89 FRACC. I LISR ARTICULO 89 FRACC. II LISR IMPUESTO DIFERIDO (CUFINRE 2000) $ $ 231,433 111,431 30,770 373,634

287

PERSONAS MORALES CON ACTIVIDADES PRIMARIAS O AUTOTRANSPORTE ARTÍCULOS 79 A 85 o INGRESOS EXENTOS ACTIVIDADES PRIMARIAS 20 S. M. G. POR SOCIO HASTA 200 S. M. G. D. F. ART. 81, TASA ISR 21 % 2013 .

o DEDUCCIONES EN PROPORCIÓN A INGRESOS GRAVADOS ARTICULO 32 F II LISR o CALCULO DE PERDIDA AL 31 DICIEMBRE DE 2001 DE LOS QUE ESTABAN EN RÉGIMEN SIMPLIFICADO ART. 2 Transitorio 2002 F-XVI LISR.

o DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS DE CUFINRE Art. 2 Transitorio 2002 Fracción XLV DE LA LISR.

288

OPCIONES PARA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES o OPCIONES PARA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES o PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 2-C LEY IVA o COPROPIEDAD o SOCIEDAD CONYUGAL o FIDEICOMISO o ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN 289

FIDEICOMISOS CÓDIGO FISCAL ARTICULO 14 SE ENTIENDE POR ENAJENACIÓN DE BIENES: o V.- La que se realiza a través del fideicomiso:  A) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso a el y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes  B) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho 290

FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

o CUANDO EL FIDEICOMITENTE RECIBA CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN POR LOS BIENES QUE AFECTE EN FIDEICOMISO, SE CONSIDERARAN ENAJENADOS ESOS BIENES AL MOMENTO QUE SE TRATE DE ACCIONES.

EN QUE EL FIDEICOMITENTE RECIBA LOS CERTIFICADOS, SALVO 291

FIDEICOMISOS ARTICULO 14 CFF….SE ENTIENDE POR ENAJENACIÓN DE BIENES

o VI.- Cesión de derechos sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los sigs. momentos:  a) Cuando el fideicomisario designado ceda sus derechos o de instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero, en este caso se considera que el fideicomisario adquiere los bienes cuando lo designaron y que los enajena cuando cede sus derechos o se dan las instrucciones.

292

FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES Art. 14 CFF

 b) Cuando el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.

o Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran publico inversionista, no se consideran enajenados bienes o se trate de acciones.

dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que estos den derechos de aprovechamiento directo de esos 293

FIDEICOMISOS : ENAJENACION DE BIENES Art. 14 CFF Continua fracción VI inciso b)…

o La enajenación participación enajenación de títulos de crédito que no representan la propiedad de bienes y tendrán las consecuencias fiscales que establecen las leyes fiscales para la enajenación de tales títulos.

se de los certificados considerara como de una 294

FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR o DETERMINAR RESULTADO FISCAL O PERDIDA FISCAL DE ACUERDO A TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES o RESULTADO FISCAL QUE CORRESPONDA A CADA FIDEICOMISARIO SE ACUMULA COMO UN INGRESO POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES o SI HAY PERDIDA FISCAL SOLO SE PUEDE DISMINUIR DE UTILIDADES FISCALES QUE OBTENGA EL FIDEICOMISO EN LOS 10 EJERCICIOS POSTERIORES DE ACUERDO A ARTICULOS 61 AL 63 LISR 295

FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR o SI HAY PERDIDAS POR AMORTIZAR AL EXTINGUIRSE EL FIDEICOMISO RECUPEREN SE DISTRIBUYEN ACTUALIZADAS A LOS FIDEICOMISARIOS Y SE PUEDEN DEDUCIR EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRA, HASTA EL MONTO DE APORTACIONES QUE NO o DEBEN DETERMINAR LA “CUCA” POR APORTACIONES EN EFECTIVO Y EN BIENES QUE SE HAGAN AL FIDEICOMISO ART.

89 LISR 296

FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR o o o o LOS BIENES APORTADOS SE DEDUCEN POR EL FIDEICOMISO SOBRE EL MOI ACTUALIZADO POR DEDUCIR EL FIDEICOMITENTE QUE APORTE BIENES NO LOS PUEDE DEDUCIR EN SUS ACTIVIDADES LOS BIENES QUE SE REGRESEN A LOS FIDEICOMITENTES QUE LOS APORTARON, SE DEDUCEN POR ESTOS, HASTA EL VALOR FISCAL POR DEDUCIR QUE TENÍAN EN EL FIDEICOMISO FIDEICOMISARIOS PERSONAS FÍSICAS CONSIDERAN LA UTILIDAD O EL RESULTADO FISCAL COMO INGRESO POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 297

FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 13 LISR o o o o PAGOS PROVISIONALES DE ISR CONFORME AL ART. 14 LISR.

EN EL PRIMER AÑO DE CALENDARIO O CUANDO NO EXISTA COEFICIENTE SE USA EL % DEL ART. 90 LISR QUE CORRESPONDA A LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE.

FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA UNO DE SUS FIDEICOMISOS.

INSCRIPCIÓN DEL FIDEICOMISO EN EL RFC DENTRO DEL MES SIGUIENTE A SU CONSTITUCIÓN, ART. 27 CFF y 19 y 20 RCFF.

298

FIDEICOMISOS EMPRESARIALES ART. 16 LIETU o o o o FIDUCIARIA DETERMINA EL RESULTADO Y/O LOS CREDITOS FISCALES QUE CORRESPONDAN, ASI COMO LOS PAGOS PROVISIONALES FIDEICOMISARIOS CONSIDERAN EL RESULTADO COMO INGRESO GRAVADO PARA IETU, ACREDITAN LOS CREDITOS Y LOS PAGOS PROVISIONALES, EN LA PROPORCION QUE LES CORRESPONDA FIDUCIARIA PRESENTA PAGO PROVISIONAL POR SUS ACTIVIDADES Y PAGO PROVISIONAL POR CADA UNO DE SUS FIDEICOMISOS FIDEICOMISARIOS Y/O FIDEICOMITENTES RESPONDEN POR INCUMPLIMIENTOS DE LA FIDUCIARIA 299

VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:

o SEGURIDAD JURÍDICA: LOS BIENES SOLO SE PUEDEN DESTINAR A LOS FINES ESTABLECIDOS Y SON INEMBARGABLES, EN FALLECIMIENTO DE ALGUNA DE LAS PARTES LOS BIENES NO FORMAN PARTE DE LA MASA HEREDITARIA.

o TRANSPARENCIA: EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE DE LOS BIENES Y DE SU BUEN USO o EQUIDAD: EL FIDUCIARIO APLICA LAS CLÁUSULAS DEL FIDEICOMISO EN FORMA IMPARCIAL 300

VENTAJAS DEL FIDEICOMISO:

o PLANEACIÓN FINANCIERA Y FISCAL: SE PUEDE TRANSMITIR LA PROPIEDAD FIDUCIARIA SIN QUE SE CONSIDERE ENAJENACIÓN DE BIENES PARA EFECTOS FISCALES.

o SE PUEDEN REALIZAR MÚLTIPLES ACTIVIDADES: EFECTUAR INVERSIONES, ADQUIRIR BIENES, GARANTIZAR CRÉDITOS, REALIZAR ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ENAJENAR INMUEBLES, ETC.

301

TIPOS DE FIDEICOMISO

o o o o o o o DE ADMINISTRACIÓN.

GARANTÍA.

INVERSIÓN.

TESTAMENTARIOS.

PLANEACIÓN PATRIMONIAL.

EDUCATIVOS.

PARA ADQUISICIÓN, CONSTRUCCIÓN Y/O ARRENDAMIENTO DE BIENES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ETC.

302

USUFRUCTO

o DERECHO REAL DE USAR Y DISFRUTAR DE COSAS AJENAS, DEJANDO A SALVO LA NUDA PROPIEDAD.

o PARTES:  USUFRUCTUANTE O PROPIETARIO.

 USUFRUCTUARIOS.

o LOS INGRESOS GRAVADOS SE OBTIENEN POR LOS USUFRUCTUARIOS QUE SERIAN LOS CONTRIBUYENTES DEL ISR E IETU 303

USUFRUCTO

o o o o VENTAJA FISCAL PARA ISR AL DISTRIBUIR EL INGRESO ENTRE VARIOS CONTRIBUYENTES VENTAJA FISCAL PARA IETU SI LA TASA EFECTIVA DE ISR SE MANTIENE EN AL MENOS 17.5 % PARA IETU VER OPCIÓN DE APLICAR ARTICULO 19 LIETU Y ACUMULAR SOLO EL 54 % DEL INGRESO DESVENTAJA Y/O COSTO: SE CONSIDERA ENAJENACIÓN PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE TRASLACIÓN DE DOMINIO 304

DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN.

o o o o o SEGURO DE HOMBRE CLAVE, TECNICOS Y/O DIRIGENTES POR MUERTE, ACCIDENTE O ENFERMEDAD SEGURO TEMPORAL NO MAYOR A 20 AÑOS EL QUE DEDUCE LA PRIMA DEBE SER EL CONTRATANTE Y BENEFICIARIO IRREVOCABLE AL TERMINO DEL CONTRATO SE ACUMULA EL INGRESO RECIBIDO EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRA OPCION PARA RETIRO DE SOCIOS ARTICULOS 31 F-XIII Y 20 F-VIII LISR Y 44 RISR 305

DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN o o o o SEGURO DE RETIRO PERSONAS FÍSICAS. DESTINO DE LOS RECURSOS PARA RETIRO DEL TITULAR A LOS 65 AÑOS, INVALIDEZ O INCAPACIDAD DEDUCCIÓN PERSONAL EN DECLARACIÓN ANUAL HASTA 10 % DE INGRESOS ACUMULABLES Y HASTA 5 S. M. G. ANUALES (ÁREA “B” $ 112,019) RETIRO DE RECURSOS ANTES DE 65 AÑOS, INVALIDEZ O INCAPACIDAD, INGRESO ACUMULABLE EL TOTAL RECIBIDO CON RETENCIÓN DEL 20 % POR ASEGURADORA 306

DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN o SE RECIBEN LOS $336,055.50 ANUALES) RECURSOS CUMPLIENDO REQUISITOS, EXENTO EL MONTO DIARIO HASTA 15 S.

M. G. DIARIOS (AREA “B” $920.70 POR DIA, o FALLECIMIENTO DEL TITULAR, BENEFICIARIO Y/O HEREDERO ACUMULA LOS RETIROS.

o LEY ISR ARTÍCULOS 109-FIII, 176 F-V, 167 F-XVIII, 170. RISR 125, 140 Y 141 307

DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN o o o o o PRIMAS DE SEGURO PARA EL RETIRO DEDUCCIÓN A LA BASE GRAVABLE EN EJERCICIO QUE SE PAGUEN O EJERCICIO ANTERIOR SI SE PAGAN ANTES DE PRESENTAR DECLARACIÓN DEL EJERCICIO DEDUCCIÓN HASTA $ 152,000. ANUALES INGRESO ACUMULABLE CUANDO SE RECIBAN, TASA APLICABLE NO MAYOR A LA TASA A LA QUE SE DEDUJO RETENCIÓN POR ASEGURADORA 30 % DEL INGRESO ACUMULABLE PERCIBIDO 308

DEDUCCIÓN DE SEGUROS DE VIDA Y/O INVERSIÓN o PLAZO DEL SEGURO NO MENOR A 5 AÑOS.

o EDAD DE JUBILACIÓN NO MENOR A 55 AÑOS o CUANDO SE RECIBA PENSIÓN, EXENTO EL MONTO DIARIO HASTA 15 S. M. G. DIARIOS (ÁREA “B” $920.70 POR DÍA, $336,055.50 ANUALES) o FALLECIMIENTO DEL TITULAR, BENEFICIARIO Y/O HEREDERO ACUMULA LOS RETIROS.

o LEY ISR ARTÍCULOS 109 F-III, 218, 167 F-XII, 170. RISR ARTÍCULOS 125, 140, 141, 278 Y 279 309

COPROPIEDAD o o o o CUANDO UNA COSA O UN DERECHO PERTENECEN PRO INDIVISO A VARIAS PERSONAS CCF ART. 938 LOS COPROPIETARIOS NO TIENEN DOMINIO SOBRE PARTES DETERMINADAS DE LA COSA, SINO DERECHO DE PROPIEDAD SOBRE TODAS Y CADA UNA DE LAS PARTES DE LA COSA EN CIERTA PROPORCION DEBE REVESTIR LA FORMALIDAD NECESARIA PARA NACER A LA VIDA JURIDICA LOS BENEFICIOS Y LAS CARGAS SERA PROPORCIONAL A SUS RESPECTIVAS PORCIONES, SE PRESUMEN IGUALES MIENTRAS NO SE PRUEBE O ESTABLEZCA LO CONTRARIO 310

COPROPIEDAD o o o o MENORES DE EDAD EN LA COPROPIEDAD: SE REPUTAN EN DERECHO COMERCIANTES: LAS PERSONAS QUE TENIENDO CAPACIDAD LEGAL PARA EJERCER EL COMERCIO, HACEN DE EL SU OCUPACIÓN ORDINARIA ART. 3 CC LA CAPACIDAD JURÍDICA DE LAS PERSONAS FÍSICAS SE ADQUIERE POR EL NACIMIENTO Y SE PIERDE POR LA MUERTE… ARTICULO 22 CCF LA MINORÍA DE EDAD …ES UNA RESTRICCIÓN A LA PERSONALIDAD JURÍDICA QUE NO DEBE MENOSCABAR LA DIGNIDAD DE LA PERSONA NI ATENTAR CONTRA LA INTEGRIDAD DE LA FAMILIA… ART. 23 CCF 311

COPROPIEDAD o o o SON HABILES PARA CONTRATAR TODAS LAS PERSONAS NO EXCEPTUADAS POR LA LEY ARTICULO 1798 CCF LOS HIJOS MENORES DE EDAD, NO EMANCIPADOS, ESTAN BAJO LA PATRIA POTESTAD MIENTRAS EXISTA ALGUNO DE LOS ASCENDIENTES A QUIENES CORRESPONDA EJERCELA CONFORME A LA LEY. LA PATRIA POTESTAD SE EJERCE SOBRE LA PERSONA Y LOS BIENES DE LOS HIJOS. ART. 411 CCF LOS QUE EJERCER LA PATRIA POTESTAD SON LEGITIMOS REPRESENTANTES DE LOS QUE ESTAN BAJO ELLA Y TIENEN LA ADMINISTRACIÓN LEGAL DE LOS BIENES QUE LES PERTENECEN.. ARTICULO 425 CCF 312

COPROPIEDAD

o o LOS QUE TIENEN LA PATRIA POTESTAD NO PUEDEN ENAJENAR NI GRAVAR DE NINGÚN MODO LOS BIENES INMUEBLES Y LOS MUEBLES PRECIOSOS AUTORIZACIÓN DEL JUEZ COMPETENTE ART. 436 CCF QUE CORRESPONDAN AL HIJO SINO POR CAUSA DE ABSOLUTA NECESIDAD O DE EVIDENTE BENEFICIO Y PREVIA LA LEY DEL ISR ARTÍCULOS 108 Y 129, RLISR ARTICULO 120, LEY DEL IETU ARTICULO 18 F-IV, LEY DEL IVA ART. 32 Y RLIVA ART. 76 313

COPROPIEDAD o o o o o o VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD UNA SOLA PROVISIONALES CONTABILIDAD, UN CALCULO DE PAGOS Y ANUAL DE ISR Y IETU POR VARIOS CONTRIBUYENTES EL INGRESO ACUMULABLE PARA ISR SE DISTRIBUYE ENTRE VARIOS CONTRIBUYENTES DISMINUYENDO EL TOTAL A PAGAR PARA IETU VER OPCION DEL ARTICULO 19 DE LA LEY IETU EN ACTIVIDADES PRIMARIAS EL EXENTO SERIA 40 S. M. G.

ANUALES POR CADA COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 109 F-XXVII LISR EN PEQUEÑOS CONTIBUYENTES SE DISMINUYEN 4 S. M. G.

ANUALES POR COPROPIETARIO SIN LIMITE ART. 138 LISR 314

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Manuel Nevarez y Asociados @MNA_Contadores 315