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I PRINCIPI GENERALI DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
ITALIANO
DIRITTO TRIBUTARIO
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Il Diritto Finanziario
È il complesso delle norme che regolano
la raccolta, la gestione e l’erogazione di
mezzi finanziari pubblici
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DIRITTO TRIBUTARIO
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L’esigenza economica di reperire risorse
finanziarie per l’ente pubblico e il criterio
distintivo della fonte
a) Le entrate di diritto privato
b) Le entrate di diritto pubblico
b.1) le entrate “coattive”
 I tributi
 Le prestazioni patrimoniali sanzionatorie
 I “prestiti forzosi”
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Il Diritto Tributario è…
…il complesso di norme e di principi che
presiedono all’istituzione ed alla attuazione
del tributo (centralità del tributo).
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Le aree giuridiche contermini:
 Il diritto amministrativo;
 Il diritto pubblico dell’economia;
 Il diritto commerciale;
 Il diritto penale;
 Il diritto processuale;
 Il diritto internazionale;
 La contabilità di stato
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Il tributo è una…
prestazione patrimoniale imposta per legge
(e quindi coattiva) originatasi da un fatto
indice di capacità contributiva
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Classificazione dei tributi
IMPOSTA
CONTRIBUTO
TASSA
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DIRITTO TRIBUTARIO
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IMPOSTA
Prestazione coattiva
dovuta dal soggetto
passivo in base ad
un presupposto di
fatto che esclude qualunque
correlazione specifica
con l’attività svolta
dall’ente pubblico
Costituisce, per la
sua struttura giuridica,
uno strumento neutro
e generico per la
mancanza di collegamento
con l’attività
dell’ente
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DIRITTO TRIBUTARIO
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DIRETTE ED INDIRETTE
REALI E PERSONALI
IMPOSTE
FISSE, GRADUALI, PROPORZIONALI, PROGRESSIVE
ISTANTANEE E PERIODICHE
STATALI E LOCALI
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DIRITTO TRIBUTARIO
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TASSA
Prestazione coattiva
dovuta dal soggetto
passivo in base ad
un presupposto di
fatto correlato ad una
specifica attività svolta
dall’ente pubblico
Emanazione di un
provvedimento
amministrativo o
prestazione di un
servizio
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DIRITTO TRIBUTARIO
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TASSA
Caratteristica: DIVISIBILITA’
Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dallo
svolgimento di un’attività pubblica
Esempio: tassa sulle concessioni governative, tasse automobilistiche,
tasse aereoportuali
Distinzione con le tariffe: non sono tasse i corrispettivi tariffari dei
servizi pubblici anche se gestiti in regime di diritto pubblico
(forniture di gas, elettricità, acqua, servizi postali, ferroviari,
telefonici)
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DIRITTO TRIBUTARIO
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CONTRIBUTO SPECIALE
Prestazione patrimoniale
coattiva dovuta dal soggetto passivo in base
ad un presupposto di fatto correlato ad un
particolare vantaggio economico
conseguito dal soggetto passivo
nell’esplicazione di un’attività pubblica
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DIRITTO TRIBUTARIO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
CONTRIBUTO SPECIALE
Caratteristica: collegamento tra la spesa pubblica ed il vantaggio
economico che il privato ritrae dall’opera pubblica
Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dal
vantaggio economico per il privato; vantaggio che è indice di capacità
contributiva e “misura” del concorso individuale alle spese pubbliche
Esempio: contributi di urbanizzazione
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Le fonti del del diritto tributario
Aspetti strutturali e formali
dell’ordinamento
Contenuto delle norme
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Le norme sulla produzione del diritto
Identificazione delle fonti
Criteri di vigenza delle fonti
Criteri di interpretazione delle fonti
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Il “principio di gerarchia normativa”
•
•
•
•
•
•
La Costituzione
La legge
Il decreto legge
Il regolamento
La circolare
La risoluzione ministeriale
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DIRITTO TRIBUTARIO
________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Le fonti costituzionali rilevanti in materia
tributaria
Art. 2
Art. 53
Art. 3
Art. 75
Art. 23
Art. 81
Art. 24
Art. 119
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DIRITTO TRIBUTARIO
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L’interpretazione nel diritto tributario
Consiste nell’attribuzione di significati ad
enunciati normativi contenenti valutazioni
di doverosità (o di antidoverosità) su
comportamenti umani e, quindi, comandi
positivi o negativi.
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Caratteristica essenziale dell’attività
interpretativa in materia tributaria
Ambiguità e polisemia linguistica
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DIRITTO TRIBUTARIO
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I criteri ermeneutici o interpretativi
Il criterio letterale
Il criterio sistematico
Il criterio storico
Il criterio evolutivo
Il criterio della costanza terminologica
Il criterio analogico
Il criterio estensivo
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DIRITTO TRIBUTARIO
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
La particolarità dell’attività interpretativa
nel diritto tributario
La “tecnicizzazione” del linguaggio
L’instabilità della legislazione tributaria
La “crisi fiscale” dello Stato
Il metodo casistico vs metodo della
codificazione per principi generali
L’interpretazione dell’amministrazione
finanziaria
La scriminante della “obiettiva incertezza”
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Il rapporto di imposta
Il soggetto attivo
Il soggetto passivo
L’oggetto
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DIRITTO TRIBUTARIO
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• Le norme sostanziali definiscono i
presupposti e gli effetti;
• Le norme procedimentali definiscono
l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il
procedimento di imposizione, la
riscossione e le sanzioni.
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Il presupposto dell’imposta
situazione di fatto
economicamente rilevante
DEFINIZIONE:
• soggettive
• oggettive
CARATTERISTICHE:
• spaziali
• temporali
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DIRITTO TRIBUTARIO segue
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Esenzione d’imposta
Si ha esenzione quando la norma sottrae
all’applicazione del tributo un fatto o
un’insieme di fatti (esenzione oggettiva) o una
persona o un insieme di persone (esenzione
soggettiva).
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Le esenzioni possono essere:
- previste direttamente dalla legge (art. 10 D.P.R. n.
633/72); oppure
- subordinate alla presentazione di istanza di parte
(redditi fondiari relativi a territori montani, ex art. 9
D.P.R. n. 601/73).
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Esclusione d’imposta
L’esclusione si ha quando la disciplina fiscale
delimita i confini del presupposto tipico, in
modo da escludere dall’imponibilità una
determinata area di atti o fatti giuridici (ad es.
i fabbricati rurali risultavano esclusi dalla
previgente disciplina in materia di ICI)
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DIRITTO TRIBUTARIO
• Oneri deducibili dal reddito complessivo
(art. 10 D.P.R. n. 917/1986: spese mediche,
contributi previdenziali e assistenziali)
• Detrazioni d’imposta
(art. 12 D.P.R. n. 917/1986: detrazioni per
carichi di famiglia)
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DIRITTO TRIBUTARIO
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I REGIMI SOSTITUTIVI
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DIRITTO TRIBUTARIO
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Metodi alternativi alle modalità ordinarie di
determinazione del reddito:
• La ritenuta a titolo d’imposta
• Le imposte forfettarie
Ispirati da esigenze di semplificazione e di
incentivazione al risparmio, hanno sollevato critiche
e perplessità per la possibilità di eludere il principio
della progressività delle imposte personali.
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DIRITTO TRIBUTARIO
La ritenuta a titolo d’imposta
Prelievo di carattere definitivo che esaurisce ogni
obbligo del contribuente con riferimento alla somma
percepita ed esonera da ogni obbligo di dichiarazione
(es. 30% sul compenso corrisposto a persone fisiche
non residenti art. 25, co. 2, D.P.R. n. 600/1973).
N.B. Le ritenute a titolo d’imposta non vanno
confuse con le ritenute a titolo d’acconto (es. 20%
sul compenso corrisposto a persone fisiche residenti
art. 25, co. 1, D.P.R. n. 600/1973).
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DIRITTO TRIBUTARIO
Le imposte forfettarie
Sono
imposte
sostitutive
dell’imposizione
progressiva; hanno motivazioni di carattere
eccezionale; non sono parametrate alla formazione
dei redditi del periodo di imposta (art. 1, co. 496,
legge n. 266/2005: imposta sostitutiva forfettaria del
20%
per
le
plusvalenze
immobiliari
infraquinquennali per le persone fisiche)
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DIRITTO TRIBUTARIO
Le riduzioni forfettarie
Sono riduzioni in una percentuale prestabilita dal reddito
tassabile (deduzione del 5%(1) dal reddito di locazione di
immobili per le persone fisiche ex art. 37, co. 4-bis, TUIR)
Sostituiscono le deduzioni in base al principio “dei costi
inerenti”.
(1) = 15% fino al 31/12/2012 (cfr. art. 4, co. 74, L. n. 92/2012).
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DIRITTO TRIBUTARIO
Le norme procedimentali sono…
quelle norme che definiscono l’aspetto dinamico
del fenomeno cioè il procedimento di
imposizione, la riscossione e le sanzioni.
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DIRITTO TRIBUTARIO
Schema del rapporto
 Obblighi a carico del contribuente (ad es.
contabili)
 Dichiarazione (determinazione del reddito e
liquidazione dell’imposta)
Controllo della dichiarazione da parte
dell’amministrazione finanziaria
Avviso di accertamento (eventuale)
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DIRITTO TRIBUTARIO
La potestà accertativa (cenni)
DEFINIZIONE:
È il potere di emettere atti amministrativi
con effetti di autoritarietà ed esecutorietà
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DIRITTO TRIBUTARIO
potestà accertativa
avviso di accertamento
ha lo scopo di determinare quanto
sia dovuto dal contribuente a titolo
di imposta e di controllare se il
contribuente ha adempiuto ai propri
obblighi dichiarativi.
Atto dell’amministrazione
finanziaria ad effetti determinativi a
contenuto variabile a seconda la
disciplina dei vari tipi di imposte.
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DIRITTO TRIBUTARIO
Gli effetti degli atti dell’Amministrazione
finanziaria
nell’esercizio
dell’attività
impositiva sono:
Effetti determinativi dell’ammontare dovuto
Effetti costitutivi della pretesa
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DIRITTO TRIBUTARIO
LA RISCOSSIONE
L’Amministrazione finanziaria ha il potere
di riscuotere coattivamente le somme
dovute dal contribuente
Principio di tipicità degli atti
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DIRITTO TRIBUTARIO
Gli atti
- iscrizione a ruolo
- cartella di pagamento
- avviso di accertamento esecutivo (art. 29, D.L. n. 78/2010)
I soggetti
- Agente della riscossione
I procedimenti
- Riscossione spontanea (ritenuta, versamento periodico)
- Riscossione coattiva (inadempimento: esecuzione forzata)
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DIRITTO TRIBUTARIO
La potestà sanzionatoria
•
•
L’illecito tributario
Il provvedimento di irrogazione della
pena pecuniaria (oggi: “sanzione
amministrativa tributaria”)
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