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10 應收款項 第一節 應收帳款的分類與評價 第二節 呆帳之會計處理 第三節 應收帳款的其他問題 第四節 應收票據 第五節 應收票據貼現 會計學 Chapter 10 應收款項 10-2 第一節 應收帳款的分類與評價 應收帳款的分類 應收帳款評價 呆帳之估計 會計學 Chapter 10 應收款項 10-3 應收帳款的分類 營業或營業以外帳款 營業所產生：以應收帳款記載。 營業以外所產生：以其他應收帳款記載。 流動或非流動資產 流動資產：一年或一個營業週期內收到現金者、收款 期限在一年以上的分期付款銷貨債權。 非流動資產：超過一年或一個營業週期以上收到現金 者。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-4 應收帳款評價 此款項要在數月後才能收到，應否扣除利息？ 主要營業活動產生之帳款收款期限在一年以內者可不 折現，其餘要折現。 這款項能否全數收到？ 如不能應提呆帳。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-5 呆帳之估計 銷貨淨額法 指按銷貨淨額估列呆帳費用的方法。 賒銷法 按賒銷估列呆帳的方法。 應收帳款餘額百分比法 指按應收帳款餘額估列備抵呆帳的方法。 帳齡分析法 指依應收帳款欠款期間估計備抵呆帳的方法。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-6 銷貨淨額法 三年平均呆帳率= (1. 2% + 1.3% + 1.1%) ÷ 3 = 1.2% 若10年銷貨淨額為$10,000,000，則10年估計呆帳為 $10,000,000 × 1.2% = $120,000 會計學 Chapter 10 應收款項 10-7 賒銷法 三年平均呆帳率 = (1.92% + 1.82% + 1.6%) ÷ 3 = 1.78% 若 10 年 賒 銷 總 額 為 $7,000,000 ， 則 10 年 估 計 呆 帳 為 $7,000,000 × 1.78% = $124,600。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-8 應收帳款餘額百分比法 三年平均呆帳率 = (5.2% + 4.8% + 5%) ÷ 3 = 5% 若10年12月31日應收帳款餘額為$920,000，則10年應 收帳款估計有$920,000 × 5% = $46,000無法收回。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-9 帳齡分析法 會計學 Chapter 10 應收款項 10-10 第二節 呆帳之會計處理 備抵法 直接沖銷法 提列呆帳 呆帳沖銷 提列呆帳 銷貨淨額法 應收帳款餘額法 財務報表表達 已沖銷帳款收回 會計學 Chapter 10 應收款項 10-11 提列呆帳 甲公司 09 年全年銷貨淨額為 9,000,000 元，期末應收 帳款餘額為 1,600,000 元。試分別以銷貨淨額1% 及應 收帳款餘額 5% 提列呆帳，作應有分錄。 銷貨 09 12/31 1% 呆帳 備抵呆帳 應收帳款 09 12/31 呆帳 5% 會計學 Chapter 10 應收款項 90,000 備抵呆帳 90,000 80,000 80,000 10-12 提列呆帳 呆帳列為營業費用 備抵呆帳為應收帳款抵銷科目 09年12月31日資產負債表 應收帳款餘額法 應收帳款 減：備抵呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 1,600,000 80,000 銷貨淨額法 1,600,000 1,520,000 90,000 1,510,000 10-13 呆帳沖銷 10年2月5日甲公司欠款$3,000無法收回 10 2/5 備抵呆帳 應收帳款 會計學 Chapter 10 應收款項 3,000 3,000 10-14 呆帳沖銷 損益影響 呆帳沖銷不影響損益 資產影響 備抵呆帳，應收帳款同時減少3,000元，應收帳款淨額 不變。 沖銷前 應收帳款 減：備抵呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 沖銷後 1,650,000 1,647,000 80,000 77,000 1,570,000 1,570,000 10-15 提列呆帳——第二年以後銷貨淨額法 10 年 銷 貨 淨 額 為 10,000,000 元 ， 自 顧 客 處 收 取 帳 款 9,772,000元，全年沖銷呆帳68,000元，期末提列呆帳 分錄。 銷貨淨額 1% 10 12/31 呆帳 備抵呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 100,000 100,000 10-16 提列呆帳——第二年以後銷貨淨額法 備抵呆帳 借 10 年 月 日 1 1 摘 要 借方金額 貸方金額 或 餘 額 貸 上期結轉 年 中 全年沖銷呆帳 12 31 提列呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 68,000 100,000 貸 90,000 “ 22,000 “ 122,000 10-17 應收帳款餘額法 呆帳 = 應收帳款 5% 提列前備抵貸餘 = 1,760,000 5% 12,000 = 76,000 應收帳款 5% 10 12/31 呆帳 備抵呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 76,000 76,000 10-18 分類帳 10 年 應收帳款 摘 要 月 日 1 1 上期結轉 年 中 全年銷貨 年 中 全年收現 沖銷呆帳 借方金額 貸方金額 借 或 貸 借 餘 額 1,600,000 “ 11,600,000 9,772,000 “ 1,828,000 68,000 “ 1,760,000 10,000,000 備抵呆帳 10 年 月 日 借 摘 要 1 1 上期結轉 年 中 沖銷呆帳 12 31 提列呆帳 會計學 Chapter 10 應收款項 借方金額 貸方金額 或 餘 額 貸 68,000 貸 “ 76,000 “ 80,000 12,000 88,000 10-19 財務報表 應收帳款 減：備抵呆帳 銷貨收入 呆 帳 會計學 Chapter 10 應收款項 甲公司 資產負債表 10 年 12 月 31 日 應收帳款餘額法 1,760,000 88,000 1,672,000 甲公司 損益表 10 年度 應收帳款餘額法 10,000,000 76,000 銷貨淨額法 1,760,000 122,000 1,638,000 銷貨淨額法 10,000,000 100,000 10-20 已沖銷帳款收回 已沖銷乙公司欠款3,000元，在11年5月1日收回 11 5/1 應收帳款 3,000 備抵呆帳 “ 現金 應收帳款 會計學 Chapter 10 應收款項 3,000 3,000 3,000 10-21 直接沖銷法 期末不提列呆帳 發生呆帳時借記呆帳，貸記應收帳款 沖銷年度收回呆帳，貸記呆帳，以後年度貸記收益 會計學 Chapter 10 應收款項 10-22 09 年 度 全 年 銷 貨 9,000,000 元 ， 年 底 應 收 帳 款 餘 額 1,700,000元，呆帳採直接沖銷法 10年4月5日甲公司欠款30,000元無法收回，予以沖銷 10年10月6日收回已沖銷甲公司欠款8,000元 11年4月5日收回已沖銷甲公司欠款10,000元 會計學 Chapter 10 應收款項 10-23 09 12/31 不作分錄 10 4/5 呆帳 應收帳款 10 10/6 應收帳款 呆帳 30,000 30,000 8,000 8,000 10/6 現金 應收帳款 8,000 11 4/5 應收帳款 其他收入 10,000 4/5 現金 應收帳款 10,000 會計學 Chapter 10 應收款項 8,000 10,000 10,000 10-24 第三節 應收帳款的其他問題 備抵銷貨折讓：只提備抵呆帳，其餘不提備抵。 應收帳款貸餘：列為負債。 現金折扣與代付運費：以扣除運費前帳款計算現金折 扣。 信用卡銷貨：銷貨時若顧客刷信用卡付帳，視同賒銷 並承認刷卡手續費。 金融卡銷貨：視同現銷，但會被扣收手續費。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-25 10/5信用卡銷貨100,000元，手續費1%，10/15收現 10/12金融卡銷售200,000元，手續費0.5% 10/ 5應收帳款-信用卡 手續費 99,000 1,000 銷貨 10/12現金 手續費 100,000 199,000 1,000 銷貨 10/15現金 應收帳款-信用卡 會計學 Chapter 10 應收款項 200,000 99,000 99,000 10-26 第四節 應收票據 票據種類 票據到期日之計算 利息之計算 會計處理 會計學 Chapter 10 應收款項 10-27 票據種類 匯票 本票 支票 會計學 Chapter 10 應收款項 10-28 票據種類 匯票： 謂發票人簽發一定之金額，委託付款人於指定之到期 日，無條件支付與受款人或執票人之票據。 本票： 謂發票人簽發一定之金額，於指定之到期日，由自己 無條件支付與受款人或執票人之票據。 支票： 謂發票人簽發一定之金額，委託金融業者於見票時， 無條件支付與受款人或執票人之票據。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-29 空白本票 會計學 Chapter 10 應收款項 10-30 本票 會計學 Chapter 10 應收款項 10-31 支票 會計學 Chapter 10 應收款項 10-32 票據到期日 見票即付 指定付款日期：如2009年 4 月 3 日 約定一定期間後付款 會計學 Chapter 10 應收款項 10-33 票據到期日 約定若干年後付款 約定若干月後付款 為若干年或月後之同一日，無相當日者為該月底。 08年8月31日，3個月後為08年11月31日，無31日改為 月底08年11月30日 08年11月30日，3個月後為08年14月30日，超過12月 為次年，即09年2月30日，2月無30日改為月底即09年 2月28日。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-34 票據到期日 約定若干日後付款 按實際天數計算，例如 6月1 5 日後 90 日為 9 月 13 日。 總天數 減： 到期日： 會計學 Chapter 10 應收款項 90 6 月剩餘天數 15 7月 31 8月 31 9月 77 13 日 10-35 利息之計算 利息之計算 利率 期間 利息計算 利息 = 本金 × 利率 × 期間 會計學 Chapter 10 應收款項 10-36 利率 1分 1厘 1毫 1絲 年息 10% 1% 0.1% 0.01% 月息 1% 0.1% 0.01% 0.001% 日息 0.01% 0.001% 0.0001% 0.00001% 會計學 Chapter 10 應收款項 10-37 利率 10年6月15日收到三個月期，面額60,000元，附息１分 票據，其利息為： 年息１分： 60,000 × 10 % × 3/12 ＝1,500 月息１分： 60,000 × 1 % × 3 ＝1,800 日息１分： 60,000 × 0.01% × 90 ＝ 540 會計學 Chapter 10 應收款項 10-38 會計處理 1.收到票據 不論是否附利息，均以面額入帳。 2. 到期未兌現 票據本利和轉為應收帳款,日後能收到者轉為現金,無法收 取者承認呆帳予以沖銷。 3. 到期兌現 轉為現金，附息者並認列利息收入。 4. 期末 附息票據認列應收利息，所有票據均可估列呆帳。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-39 票據實例1 08年11月1日收附年息 12%，三個月期本票還欠款 $100,000，12月31日年度結束。 09年2月1日到期收現金 會計學 Chapter 10 應收款項 10-40 票據實例1 08年11月1日收附年息 12%，三個月期本票還欠款 $100,000，12月31日年度結束。 08 11/1 應收票據 100,000 應收帳款 12/31 應收利息 利息收入 會計學 Chapter 10 應收款項 100,000 2,000 2,000 10-41 票據實例1 09年2月1日到期收現金。 09 2/1 現金 會計學 Chapter 10 應收款項 103,000 應收票據 100,000 應收利息 2,000 利息收入 1,000 10-42 票據實例2 09年4月1日銷貨80,000元，收四個月期附月息1%本票， 8月1日到期發票人拒付 10月1日收到50,000元，餘無法收回沖銷 會計學 Chapter 10 應收款項 10-43 票據實例2 09年4月1日銷貨80,000元，收四個月期附月息1%本票 09 4/1 應收票據 銷貨 會計學 Chapter 10 應收款項 80,000 80,000 10-44 票據實例2 8月1日到期發票人拒付 10月1日收到50,000元，餘無法收回沖銷 09 8 / 1 10/ 1 應收帳款 83,200 應收票據 80,000 利息收入 3,200 現金 50,000 備抵呆帳 33,200 應收帳款 會計學 Chapter 10 應收款項 83,200 10-45 第五節 應收票據貼現 收到票據 貼現：指將未到期應收票據預先扣除利息，轉讓予他 人。 到期日 發票人拒付 發票人付款 或有負債之表示 會計學 Chapter 10 應收款項 10-46 貼現釋例 10年6月8日收年息10%，三個月期本票$30,000 還欠 款，7月8日向銀行貼現，貼現率月息1% 9月8日發票人拒付，代付票款 會計學 Chapter 10 應收款項 10-47 貼現釋例 10年6月8日收年息10%，三個月期本票 $30,000 還欠 款，7月8日向銀行貼現，貼現率月息1% 6/8 應收票據 30,000 應收帳款 7/8 現金 會計學 Chapter 10 應收款項 30,000 30,135 應收票據 30,000 利息收入 135 10-48 貼現釋例 貼現收入計算： 票據利息＝ 30,000 × 10% × 3 / 12 ＝ 750 票據到期值＝ 30,000 ＋ 750 ＝ 30,750 貼現息＝ 30,750 × 1% × 2 ＝ 615 貼現收入＝ 30,750 － 615 ＝ 30,135 會計學 Chapter 10 應收款項 10-49 貼現釋例 9月8日發票人拒付，代付票款 9/8 應收帳款 30,750 現金 30,750 如發票人付款，不必作分錄。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-50 或有負債 尚未確定的負債，可能完全消失，亦可能成為真正負 債，例如保證及票據貼現。 期末如有貼現應收票據尚未屆付款日，因負有代付之 可能，為或有負債，應以附註說明。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-51 與國際會計準則差異 1.國際會計準則注重資產評價，不能以銷貨淨額法或 賒銷法提列呆帳。 2.國際會計準則規定，非營業活動產生之帳款、營業 活動產生之應收帳款收款期間超過1年者應按折現值 入帳，我國公報已作相同規定。 會計學 Chapter 10 應收款項 10-52