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版權所有‧請勿翻製 CH_02 損益表與綜合損益表 版權所有‧請勿翻製 損益表與綜合損益表 CH_02 損益表與綜合損益表 2 版權所有‧請勿翻製 1. 會計損益的定義與衡 量 2. 盈餘品質與盈餘操控 的關聯 3. 損益表的格式與內容 4. 綜合損益表的格式與 內容 CH_02 損益表與綜合損益表 3 版權所有‧請勿翻製 中租控股股份有限公司(Chailease Holding Company Limited，簡稱F- 中租，股票代號5871) 於2009 年成 立於英屬開曼群島。 主要業務包括融資租賃、營業租賃、分期付款買賣、 應收帳款收買暨管理與直接融資等，經營版圖包含 臺灣、大陸、東南亞等地區。 中租控股股份有限公司原以Financial One Corporation 名稱於採用IFRS 之新加坡證券交易所 掛牌上市，其後因籌資效益等考量，於2011 年12 月正式下市並轉而申請在臺灣上市。 CH_02 損益表與綜合損益表 4 版權所有‧請勿翻製 Financial One Corporation 之2009 年年報中除損益表 外，還包括綜合損益表。 綜合損益表由當期淨損US$(14,050,000) 開始，加計 包括「國外營運機構財務報表換算之兌換差額」與 「備供出售金融資產未實現評價損益」兩項當期其 他綜合損益組成部分共US$11,714,000，稅後之綜 合損益總額(total comprehensive income) 為 US$(2,336,000)，使當年虧損大幅縮小。 CH_02 損益表與綜合損益表 5 版權所有‧請勿翻製 收益與費損如何區分係屬營業內或營業外？ 當期損益、當期其他綜合損益與綜合損益總額之意 義為何？ 損益表與綜合損益表之內容為何？ CH_02 損益表與綜合損益表 6 版權所有‧請勿翻製 本章架構 CH_02 損益表與綜合損益表 7 版權所有‧請勿翻製 2.1 財務資本維持、財務績效與會計損益 IASB 所採取會計損益之定義 所得與費損之差異數即為會計損益，也就是在扣 除權益投資人之新投入與分配之影響後，企業在 特定會計期間的權益淨增減數。 IASB 之會計損益 IASB 定義之會計損益稱為綜合損益總額，包括當 期損益與當期其他綜合損益二部分。 CH_02 損益表與綜合損益表 8 版權所有‧請勿翻製 2.2 盈餘品質 會計損益發揮「家管」與「評價」功能的程度， 盈餘品質愈高，即代表會計損益愈能適切評估 管理當局的經營效率與企業未來現金流量。 CH_02 損益表與綜合損益表 9 版權所有‧請勿翻製 損益操控之相關研 究 ( 方向、工具) 會計文獻對損益操控之探討十分豐富，包括操控方向、 操控動機，與操控工具等。研究結論可歸納損益操控 的方向包括向上操控、向下操控、與平穩化，其中向 上操控包括避免報導赤字或避免盈餘低於預期的門檻 操控，而向下操控包括俗稱洗大澡的操控，即公司在 當期虧損時特意將盈餘向下操控，使未來損益能更輕 易的成長；損益操控的工具則包括會計方法選擇、應 計項目、營業外損益與實質交易等。 CH_02 損益表與綜合損益表 10 版權所有‧請勿翻製 2.3 損益表 綜合損益總額=當期損益＋當期其他綜合損益 當期損益=當期收益–當期費損 我國財務報告編製準則要求之損益表格式，具有三 項要點： 1. 採多站式損益表 2. 以「功能別」為分類基礎區分營業費用 3. 將繼續營業單位淨利區分為營業利益與營業外 收入與支出 CH_02 損益表與綜合損益表 11 版權所有‧請勿翻製 甲公司 損益表 民國 ×1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 營業收入 減： 營業成本 營業毛利 減： 營業費用 營業利益 營業外收入及支出 稅前淨利 減： 所得稅費用 繼續營業單位本期淨利 停業單位損失 本期淨利 CH_02 損益表與綜合損益表 12 版權所有‧請勿翻製 2.3 損益表 根據國際會計準則IAS1.98，收益或費損項目需單獨 揭露： 1. 存貨降至淨變現價值或不動產、廠房及設備降至 可回收金額之沖減；及該等沖減之迴轉。 2. 企業活動之重組，及重組成本負債準備之迴轉。 3. 不動產、廠房及設備之處分。 4. 投資之處分。 5. 停業單位。 6. 訴訟了結。 7. 其他之負債準備迴轉。 CH_02 損益表與綜合損益表 13 版權所有‧請勿翻製 損益表未強制以功能別區分費用之國外實務 在法令未強制以功能別區分費用之地區，航空業多以 性質別區分其費用。如聯合航空(United Airlines)、達 美航空(Delta Air Lines)、國泰航空(Cathay Pacific Airways Limited) 等均採性質別。 例如， 採IFRS 且股票在香港上市的國泰航空2010 年 年報之綜合損益表中， 即按費用性質區分為人事 (staff)、客艙服務與乘客費用(inflight service and passenger expenses)、油料(fuel) 等類別，與一般功能 別之營業成本、銷售費用、管理費用等分類不同。 CH_02 損益表與綜合損益表 14 0-0 停業單位損益之計算 2-1 • 甲公司董事會於×1 年10 月中，核准並宣布開始執 行處分其符合停業單位定義之化學部門。該部門 於×1 年底前並未售出，當年營業損益為$70,000， ×1 年底淨資產之帳面金額為$370,000， ×1 年底淨 資產之公允價值減出售成本金額為$340,000。×2 年1 月該部門發生營業損益為$(30,000)， 2 月初 該部門以$300,000 處分， 當時淨資產之帳面金額 為$310,000。假設所得稅稅率為17%，試求甲公司 ×1、×2 年損益表中列示之停業單位損益金額。 15 0-0 停業單位損益之計算 2-1 解析： ×1 年之停業單位損益包括以下二項項目： 營業損益( 稅後) = $70,000 × (1 – 17%) = $58,100 按公允價值減出售成本衡量損益( 稅後) = ($340,000 – $370,000) × (1–17%)= $(24,900) 故×1 年之停業單位損益 = $58,100 + $(24,900) = $33,200 ×2 年之停業單位損益包括以下二項項目： 營業損益( 稅後) = $(30,000) × (1 – 17%) = $(24,900) 16 0-0 停業單位損益之計算 2-1 解析： 處分損益( 稅後) = ($300,000 – $310,000) × (1 – 17%) = $(8,300) 故×2 年之停業單位損益 = $(24,900) + $( 8,300) = $(33,200)。 此例中董事會於×1 年10 月核准並宣布處分計畫，因 此×1 年報表中此化學部門應列為停業單位。若董事 會於×2 年1 月 (×1 年期期間) 核准並宣布處分計畫， 則×1 年仍不應列為停業單位，×2 年才符合停業單位 定義。 17 版權所有‧請勿翻製 台積電之民國99 年擬制性IFRS 轉換財務報告 在臺灣證券交易所與中華民國證券櫃檯買賣中心之研 究計畫「全面採用國際財務報導準則個案研究計畫」 中，個案公司台積電之民國99 年擬制性IFRS 轉換財 務報告中，即將租金收入，出租資產折舊，不動產、 廠房及設備與無形資產處分淨損，災害損失，及不動 產、廠房及設備減損損失等傳統上屬營業外收入及支 出之項目，重分類至其他營業收益及費損項下。 CH_02 損益表與綜合損益表 18 版權所有‧請勿翻製 2.4 綜合損益表 綜合損益總額除損益表中的當期損益外，尚包括當 期其他綜合損益。 當期其他綜合損益包括五個項目： 1. 不動產、廠房及設備與無形資產的重估增值之 變動。 2. 國外營運機構財務報表換算之兌換差額。 3. 備供出售金融資產未實現評價損益。 4. 現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利 益及損失。 5. 確定福利計畫精算損益。 CH_02 損益表與綜合損益表 19 版權所有‧請勿翻製 甲公司 綜合損益表 民國 ×1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 營業收入 ： 本期淨利 不動產、廠房及設備 與無形資產的重估增值之變動 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 備供出售金融資產未實現評價損益 現金流量避險中屬有效 避險部分之避險工具利益及損失 確定福利計畫精算損益 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 本期其他綜合損益 (稅後淨額) 綜合損益總額 CH_02 損益表與綜合損益表 20 版權所有‧請勿翻製 財務報告編製準則之綜合損益表未列示「重 估增值之變動」於當期其他綜合損益 此乃因我國財務報告編製準則目前規定，不動產、廠 房及設備與無形資產之續後衡量需採成本模式，不得 採重估價模式。故該準則附表之綜合損益表中， 未 列示「重估增值之變動」於當期其他綜合損益項下。 CH_02 損益表與綜合損益表 21 版權所有‧請勿翻製 2.4 綜合損益表 其他綜合損益之各組成項目中，部分得進行重分類調 整，應作重分類調整之其他綜合損益組成項目有三項： 1. 備供出售金融資產未實現評價損益 2. 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 3. 現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益 及損失 CH_02 損益表與綜合損益表 22 版權所有‧請勿翻製 2.4 綜合損益表 不得作重分類調整之其他綜合損益組成項目有二項： 1. 不動產、廠房及設備與無形資產的重估增值之變 動 2. 確定福利計畫精算損益 CH_02 損益表與綜合損益表 23 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 甲公司於×1 年初成立，×1 年1 月7 日以現金購入A、 B 二筆股票並分類為備供出售金融資產，其相關資 料如下： 成本 ×1 年底公允價值 ×2 年底公允價值 股票A $1,000,000 $1,200,000 已賣出 股票B $1,000,000 $1,500,000 $1,900,000 該公司於×2 年10 月15 日以$1,300,000 出售股票A。 該公司無其他備供出售金融資產交易， 且無其他與 其他綜合損益相關之交易。試作其×1、×2 年備供出 售金融資產相關之報表表達。 24 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： ×1 年解析 ×1 期初帳面金額 (a) ×1/12/31 公允價值 (b) 備供出售金融資產未實現評價損益 (b) – (a) 股票A 股票 B 總計 $1,000,000 $1,000,000 $2,000,000 1,200,000 1,500,000 2,700,000 $ 200,000 $ 500,000 $ 700,000 故×1 年之綜合損益表中「其他綜合損益─備供出售 金融資產未實現評價損益」為$700,000，資產負債 表中備供出售金融資產以公允價值 $2,700,000 表達， 「其他權益─備供出售金融資產未實現損益」為 $700,000。相關報表部分列示如下： 25 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 甲公司 綜合損益表(部分) ×1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 ⋮ 本期淨利 其他綜合損益 備供出售金融資產未實現評價損益 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 $700,000 ⋮ 本期其他綜合損益 (稅後淨額) ⋮ 本期綜合損益總額 ⋮ 26 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 甲公司 資產負債表(部分) ×1 年 12 月 31 日 資產 負債 ⋮ ⋮ ⋮ 權益 備供出售金融資產 備供出售金融資產評價調整 $2,000,000 保留盈餘 700,000 其他權益 $2,700,000 $700,000 ⋮ ⋮ 27 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： ×2 年解析 股票 A 成本 (c) $1,000,000 ×2 年期初帳面金額 (a) $1,200,000 ×2/10/15 公允價值 (b) 1,300,000 未實現評價損益 (b) – (a) $100,000 當期其他綜合損益 重分類至處分損益 (b) – (c) $300,000 當期損益（重分類調整) 股票 B ×2 年期初帳面金額 (a) $1,500,000 ×2/12/31 公允價值 (b) 1,900,000 未實現評價損益 (b) – (a) $400,000 當期其他綜合損益 28 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 故 ×2 年之綜合損益表中本期損益部分有「備供出售金融資 產處分損益」$300,000， 而「其他綜合損益─備供出售金融 資產未實現評價損益」總額為 $500,000 (= $400,000 +$100,000)，但減除重分類至處分損益 $300,000 後，淨額為 $200,000。資產負債表中備供 出售金融資產以公允價值 $1,900,000 表達，「其他權益─備供出售金融資產未實現損 益」為 $900,000。「其他權益─備供出售金融資產未實現損 益」本期之變動，與相關報表部分分別列示如下： 29 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 其他權益—備供出售金 融資產未實現損益 期初金額 $700,000 股票A 自期初至處分時之本期未實現評價損益 100,000 股票B 本期未實現評價損益 400,000 減：處分股票A，將其相關之未實現評價 損益轉入處分損益( 重分類調整) 其他權益─備供出售金融資產未實現損益( 期末) (300,000) $900,000 30 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 甲公司 綜合損益表 ( 部分 ) ×2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 ⋮ ⋮ $300,000 備供出售金融資產處分損益 ⋮ ⋮ 本期淨利 ⋮ 其他綜合損益 備供出售金融資產未實現評價損益 $ 500,000 減：重分類調整 (300,000) 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 200,000 ⋮ 本期其他綜合損益 (稅後淨額) 本期綜合損益總額 ⋮ 31 0-0 其他綜合損益—備供出售金融資產未實現評價損益 2-2 解析： 甲公司 資產負債表 (部分) ×1 年 12 月 31 日 資產 負債 ⋮ ⋮ ⋮ 權益 備供出售金融資產 備供出售金融資產評價調整 ⋮ ⋮ $1,000,000 900,000 保留盈餘 $1,900,000 其他權益 $900,000 ⋮ 32 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 甲公司於×1 年初成立， ×1 年1 月7 日以現金購入A、 B 二筆土地， 其相關資料如下： 成本 ×1 年底公允價值 ×2 年底公允價值 股票A $1,000,000 $1,200,000 已賣出 股票B $1,000,000 $1,500,000 $1,900,000 該公司於×2 年10 月15 日以 $1,300,000 出售土地A， 並於出售前進行重估價，此時公允價值為 $1,300,000。該公司無其他土地交易，土地之續後衡 量採重估價模式，且無其他與其他綜合損益相關之 交易。試作其×1、×2 年土地相關之報表表達。 33 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： ×1/12/31 土地A ×1 年期初帳面金額(a) ×1 年底公允價值(b) 重估增值變動(b) – (a) 土地B 總計 $1,000,000 $1,000,000 $2,000,000 1,200,000 $1,500,000 2,700,000 $ 200,000 $ 500,000 $ 700,000 故×1 年之綜合損益表中「其他綜合損益─重估增值 之變動」為 $700,000，資產負債表中土地以公允價 值 $2,700,000 表達，「其他權益─重估增值之變動」 為 $700,000。相關報表部分列示如下： 34 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： 甲公司 綜合損益表( 部分) ×1 年1 月1 日至12 月31 日 本期淨利 ⋮ 其他綜合損益 重估增值之變動 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 $700,000 ⋮ 本期其他綜合損益( 稅後淨額) ⋮ 本期綜合損益總額 ⋮ 35 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： 甲公司 資產負債表( 部分) ×1 年12 月31 日 資產 負債 ⋮ 權益 ⋮ ⋮ 土地 $2,700,000 ⋮ 保留盈餘 ××× 其他權益 $700,000 ⋮ ⋮ 36 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： ×2/10/15 土地A 成本 (c) $1,000,000 ×2 年期初帳面金額(a) $1,200,000 ×2/10/15 公允價值(b) 1,300,000 重估增值變動(b) – (a) $ 100,000 當期其他綜合損益 處分時轉入保留盈餘(b) – (c) $ 300,000 ( 不得重分類至當期損益) 37 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： ×2/12/31 土地B ×2 年期初帳面金額(a) $1,500,000 ×2/12/31 公允價值(b) 1,900,000 重估增值變動(b) – (a) $ 400,000 當期其他綜合損益 故×2 年之綜合損益表中「其他綜合損益─重估增值之變動」 為 $500,000 (= $400,000+ $100,000)，資產負債表中土地以公 允價值 $1,900,000 表達，「其他權益─重估增值」為 $900,000。「其他權益─重估增值」本期之變動，與相關報 表部分分別列示如下： 38 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： 其他權益—重估增值 期初金額 $700,000 土地 A 自期初至處分時之重估增值變化 100,000 土地 B 本期之重估增值變化 400,000 減：處分土地A，將其相關之重估增值轉入 保留盈餘( 不重分類調整至損益) 期末金額 (300,000) $900,000 39 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： 甲公司 綜合損益表(部分) ×2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 ⋮ 本期淨利 其他綜合損益 重估增值之變動 與其他綜合損益組成部分相關之所得稅 $500,000 ⋮ ⋮ ⋮ 本期其他綜合損益 (稅後淨額) 本期綜合損益總額 ⋮ 40 0-0 不得重分類之其他綜合損益—土地重估增值變動 2-3 解析： 甲公司 資產負債表 (部分) ×2 年 12 月 31 日 資產 負債 ⋮ ⋮ ⋮ 權益 ⋮ 土地 $1,900,000 保留盈餘 × × × (註) 其他權益 $900,000 ⋮ ⋮ 註：含處分土地A 時，其累計於其他權益之重估增值$300,000 轉入。 41