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International Financial Reporting Standards
Chapter 2
交易之記錄
本章重點
交易的意義
會計基本等式
資產的意義與內容
負債的意義與內容
借貸法則
分錄
帳戶
日記簿的記錄
過帳
試算表的編製
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2.1 交易的意義
會計所要記錄的是某一個經濟個體在某一段
期間所發生的經濟事項，企業每天都發生無
數的事件 (Events)。
必須在帳上加以記錄的事件，也就是會計上
所稱的交易 (Transactions)。
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交易的意義(續)
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2.2 會計基本等式
雙式簿記就是將每項交易區分借方與貸方，
而且借方金額合計一定等於貸方金額合計。
如以數學等式表示，即：
在會計上我們稱左邊為借方 (Debit, Dr.)，右
邊為貸方 (Credit, Cr.)，記在左邊的科目稱
為借方科目，記在右邊的科目稱為貸方科目。
「借記」或「貸記」則是指記錄在左邊或右
邊的動作。
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會計基本等式(續)
借貸法則：任何交易一定有借方科目及貸方
科目，且借方科目的金額合計數。
會計基本等式，列式如下：
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會計基本等式(續)
等式左邊的資產代表某一經濟個體所控制的
經濟資源，右邊則代表這些經濟資源的來源。
經濟資源的來源不外乎兩個：向外界借款，
即負債部分；另一個來源就是權益，在獨資
企業稱為業主權益；在合夥事業稱為合夥人
權益；在公司組織稱為股東權益。
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會計基本等式(續)
權益是一種剩餘權，代表資產減去負債之後
的餘額，我們可以把等式移項，就可得到下
列等式：
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會計基本等式(續)
企業在某一期間的全部收入減去費用就等於
該期間的淨利 (Net Income)。
會計基本等式就可擴充如下：
如果再加入股利，會計基本等式可再擴充如
下：
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會計基本等式(續)
經過移項，我們可得到：
得到初步結論：資產、費用、及股利的正常
餘額是借方 (放在左邊)，所以是借方科目；
負債、權益及收入的正常餘額是貸方 (放在
右邊)，所以是貸方科目。
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2.3 帳戶與財務報表要素
 財務報表中所要表達的大項目，稱之為財
務報表要素 (Elements)，這些要素可分為
下列幾類：
1. 資產 (Assets)：資產即經濟個體因過去交易所
取得或控制，且具有未來經濟效益的資源。
2. 負債 (Liabilities)：負債即經濟個體因過去交易
所承擔的義務，且須於將來提供勞務、移轉資
產或產生新負債來償還。
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帳戶與財務報表要素(續)
3. 權益 (Equity)：權益即資產減負債後之餘額，
所以是一種剩餘價值，又稱之為淨資產 (Net
Assets) 或淨值 (Net Worth)。
4. 收益 (Revenue and Gains)：包括收入及利益
收入，收入即指特定個體在某一期間內，因為
提供勞務或銷售商品等主要營業活動所產生資
產之流入或負債之減少。利益則為非主要營業
活動所造成權益之增加，例如處分資產利益。
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帳戶與財務報表要素(續)
5. 費損 (Expense and Losses)：包括費用及損失，
費用即指特定個體在某一期間內，為產生收入
所導致資產之流出或負債之增加。損失則為非
主要營業活動所造成權益之減少，例如處分資
產損失及火災損失等。
 在某一段期間內，收益減費損即為當期之淨利
(Net Income) 或淨損 (Net Loss) (或稱之為純益
或純損)，以式子表示如下：
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帳戶與財務報表要素(續)
6. 保留盈餘 (Retained Earnings)：保留盈餘即各
期淨利或淨損之累積，尚未分配給股東而留存
之盈餘。
7. 股利 (Dividends)：股利即將盈餘以現金或其他
方式分配給股東。股利以現金為主稱為現金股
利，其他型態之股利在以後章節再討論。現金
股利的發放會減少公司的保留盈餘。
8. 業主投資 (Investment by Owners)：業主投資
即業主或股東以現金或其他資產出資，導致淨
值之增加。
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帳戶與財務報表要素(續)
會計基本等式之外，還可得到下列兩個等式：
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帳戶與財務報表要素(續)
彙總股東權益增減的項目如下：
財務報表要素再細分就是科目或帳戶
(Accounts)，帳戶即用來彙集特定科目增減
變動之用。
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帳戶與財務報表要素(續)
我們常以T字型來代表某一個帳戶，它包含
科目名稱、借方或貸方金額及餘額等，圖示
如下：
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帳戶與財務報表要素(續)
餘額在借方就稱之為借餘，餘額在貸方就稱
之為貸餘。舉例而言，1月1日現金餘額為
$5,000，1月10日增加 $2,000，1月15日減少
$3,000，1月20日增加 $1,000，1月31日餘額
為 $5,000，以T字帳表示如下：
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2.4 分錄與借貸法則
任何一項交易，一定有借方科目及貸方科目，
而且借方科目金額合計一定等於貸方科目金
額合計，至於某項科目應記載在借方或貸方，
完全視交易內容而定。
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分錄與借貸法則(續)
借貸雙方之交易可彙整如表2.2所示：
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分錄與借貸法則(續)
一項交易可能只影響借貸各一個科目，也可
能會影響二個以上的會計科目。記載交易時，
通常以分錄 (Entry) 的方式來記錄，一個完
整的分錄包括交易日期、借方科目及金額、
貸方科目及金額和摘要說明。
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釋例一
大安公司於1月10日簽發一張 $20,000之本票，
購入辦公設備一套。
分析
 這項交易使大安公司的資產 (辦公設備) 增加了
$20,000，同時，負債 (應付票據) 也增加了
$20,000。
 以會計等式表示如下：
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釋例一(續)
 分錄如下：
借方科目及
金額偏左邊
貸方科目及金額靠右
邊，且分錄中通常不
書寫金額符號 ($)
借貸方各只有一個會計科目，稱為簡單分錄
(Simple Entry)。
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釋例二
大安公司於1月20日簽發一張三個月期，面
額 $50,000之本票，支付房屋租金 $40,000及
$10,000之水電費。
分析
 這項交易是費用增加，負債增加的例子
 分錄如下：
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釋例二(續)
只要借方或貸方出現二個以上的會計科目，
就稱之為複合分錄 (Compound Entry)。
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釋例三之ㄧ
張三等人集資 $1,000,000，於12月1日成立
中興公司。
分析
 公司的現金增加了 $1,000,000，代表股權的普通
股股本 (股東權益) 也增加了 $1,000,000。
 分錄如下：
 會計基本等式如下：
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釋例三之二
中興公司於12月5日以現金購入辦公桌椅
$50,000。
分析
 公司之辦公設備增加 $50,000，現金也減少了
$50,000，是資產增加，資產減少的例子。
 分錄如下：
 會計基本等式如下：
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釋例三之三
中興公司於12月7日以賒帳方式購入文具用
品一批，計$10,000。
分析
 公司的文具用品增加 $10,000，應付帳款也增加
$10,000，是資產增加，負債增加的例子。
 分錄如下：
 會計基本等式如下：
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釋例三之四
中興公司於12月31日支付12月份辦公室租金
$30,000。
分析
 公司之費用增加 $30,000，現金減少 $30,000。
 分錄如下：
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釋例三之四(續)
 收入或費用類的科目在期末都會結轉到保留盈
餘，在尚未結帳前，中興公司的會計基本等式
如下：
 假設公司已結完帳，則上述等式會變成：
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釋例三之五
中興公司於12月31日收到存款利息 $40,000
分析
 公司之利息收入增加 $40,000，現金也增加
$40,000，是資產增加，收入增加的例子。
 分錄如下：
 未結帳前，中興公司的會計基本等式如下：
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釋例三之六
中興公司於12月31日盤點，本月購入之文具
用品已用掉$2,000。
分析
 公司之文具用品費用增加 $2,000，文具用品減
少 $2,000。
 分錄如下：
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釋例三之六(續)
 基本等式如下：
 把利息收入、租金費用及文具用品費用全部結
轉到保留盈餘這個科目，此時之基本等式如下：
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釋例三之七
中興公司於次年1月31日償還去年12月7日積
欠之帳款$10,000。
分析
 公司之負債減少 $10,000，現金減少 $10,000。
 分錄如下：
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釋例三之七(續)
中興公司於次年3月31日發放 $5,000之股利。
分析
 公司之股東權益減少 $5,000，現金減少 $5,000。
 分錄如下：
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2.5 傳票
 交易發生時，均應取得足以證明之會計憑
證，依我國商業會計法之規定，商業會計
憑證分為下列兩類：
1. 原始憑證：證明事項之經過，而為造具記帳憑
證所根據之憑證。
2. 記帳憑證：證明處理會計事項人員之責任，而
為記帳所根據之憑證。記帳憑證即俗稱之傳票，
又可分為現金收入傳票、現金支出傳票及轉帳
傳票等三種。
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傳票(續)
現金收入傳票用來記載現金收入之交易，其
格式如下所示：
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傳票(續)
現金支出傳票用來記載現金支出之交易，其
格式如下：
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傳票(續)
轉帳傳票則用來記載非現金收入或支出之交
易，部分現金收支之交易也可使用轉帳傳票，
其格式如下：
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2.6 日記簿與分類帳
一、日記簿
 交易除了記錄在傳票 (記帳憑證) 上之外，還需
要在帳簿上記載。一般而言，帳簿可分為二類，
一類稱之為普通日記簿 (General Journal)，另
一類稱之為分類帳 (Ledger)。
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日記簿與分類帳(續)
 普通日記簿之記載是以流水帳的方式，逐日記
載每天所發生的交易，其格式如下：
用來記載
交易發生
之時點
用來記載交易
之相關科目及
交易之摘要說
明
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用來記載每一個會
計科目被過帳到分
類帳的索引，通常
是分類帳的頁數或
科目的代號
借方及貸
方之金額
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日記簿與分類帳(續)
逢甲公司發生下列交易：93年3月1日預付三
個月租金 $30,000，3月1日現銷商品 $10,000，
3月2日賒銷商品 $15,000。
在日記簿上，此三筆交易之記錄將如下所示：
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日記簿與分類帳(續)
代表會計科
目之編號
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日記簿與分類帳(續)
二、分類帳與過帳
 分類帳的交易來自日記簿，其格式如下：
 日記簿是按時間先後記錄的流水帳，分類帳則
是按會計科目排列的帳冊，交易首先記錄在日
記簿，然後再分別按科目別搬到分類帳，這種
「搬」的過程就叫作過帳 (Posting)。
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日記簿與分類帳(續)
過到分類帳後將如下所示：
代表此交易
是來自日記
簿的那一頁
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日記簿與分類帳(續)
代表此交易是來自日
記簿的那一頁
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2.7 試算表
在記帳及過帳的過程中，難免會發生錯誤，
如借貸不平衡、漏過帳某一會計科目，重複
過帳或加總錯誤等，一個簡單的檢驗方法就
是透過試算表 (Trial Balance) 來檢查會計紀
錄的正確性。
試算表即將所有分類帳科目在某一時點的餘
額，按借方、貸方分列，分別加總，以驗證
借方科目總額及貸方科目總額是否相等。
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試算表(續)
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試算表(續)
 試算表顯示借貸平衡，但這並不表示會計
記錄正確無誤，因為有些錯誤是無法由試
算表偵測出的。
 例如，某一筆交易借貸方都沒過帳、借貸
方發生金額相同的錯誤、用錯會計科目等。
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試算表(續)
試算表如果無法平衡，那一定有錯，必須要
找出錯誤之所在，常見的錯誤如下：
1.漏列會計科目：檢查所有分類帳的科目是否都
包含在試算表中。
2.加總錯誤：確定試算表之加總及各分類帳科目
之加減無誤。
3.漏過帳或重複過帳：檢查過帳是否正確無誤。
4.借方餘額放在貸方或貸方餘額放在借方：比較
容易放錯位置的科目要特別注意。
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